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現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下薪酬管理的研究
與傳統(tǒng)的人事管理比較,現(xiàn)代的人力資源管理更具有戰(zhàn)略性,人們從觀念上也越來越認(rèn)識到企業(yè)獲取競爭力的最主要資源之一是人力資源。而作為人力資源重要戰(zhàn)略管理工具的薪酬管理,在與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)結(jié)、激發(fā)員工積極性、培植企業(yè)文化和發(fā)展員工能力等方面開始發(fā)揮日益重要的作用。
一、我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則涉及的薪酬
管理的內(nèi)容
在深入探討現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下的薪酬管理之前,我們必須先清楚了解有關(guān)薪酬管理的基本問題�，F(xiàn)在通過三大點(diǎn)來進(jìn)行具體了解。
(一)薪酬
現(xiàn)代企業(yè)更注重其中的無形報(bào)酬,包括對員工的尊重、發(fā)展機(jī)會和對員工做出貢獻(xiàn)的承認(rèn),它不同于有形報(bào)酬在員工做出貢獻(xiàn)后把錢扔給員工了事,它更注重培養(yǎng)員工的滿足感從而能消除有形報(bào)酬所帶來的消極影響。
總而言之,薪酬就是指雇員由于雇傭關(guān)系的存在而獲得的各種報(bào)酬�，F(xiàn)代人力資源教科書中普遍認(rèn)為薪酬主要由兩部分構(gòu)成:直接經(jīng)濟(jì)報(bào)酬(主要由工資、薪水、獎金、傭金和紅利等形式支付的薪酬)和間接經(jīng)濟(jì)報(bào)酬(雇主支付的保險(xiǎn)、廉價住房、帶薪休假等福利)。
(二)薪酬管理
所謂薪酬管理,是指一個組織針對所有員工所提供的服務(wù)來確定他們應(yīng)當(dāng)?shù)玫降膱?bào)酬總額以及報(bào)酬結(jié)構(gòu)和報(bào)酬形式的一個過程。在這個過程中,企業(yè)就薪酬水平、薪酬體系、薪酬構(gòu)成以及特殊員工群體的薪酬做出決策。同時,作為一種持續(xù)的組織過程,企業(yè)還要持續(xù)不斷地制定薪酬計(jì)劃,擬定薪酬預(yù)算,就薪酬管理問題與員工進(jìn)行溝通,同時對薪酬系統(tǒng)的有效性做出評價后不斷予以完善。
(三)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則涉及的薪酬管理內(nèi)容
2006年2月中國財(cái)政部頒布了現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,至此,我國又朝會計(jì)準(zhǔn)則國際化方向邁進(jìn)了一步�，F(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則涉及的薪酬管理內(nèi)容包括《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》(簡稱“職工薪酬準(zhǔn)則”)、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》(簡稱“股份支付準(zhǔn)則”)、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》(簡稱“企業(yè)年金基金準(zhǔn)則”)。
二、現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下薪酬管理的變化
現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則多方位、多角度地規(guī)范了會計(jì)的內(nèi)容,豐富了薪酬管理的內(nèi)容與方式,這為我國企業(yè)更好地進(jìn)行薪酬管理奠定了良好基礎(chǔ)。
2006年的會計(jì)準(zhǔn)則明確了職工薪酬的八項(xiàng)內(nèi)容,并說明其中不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金,如此明確的定義在會計(jì)準(zhǔn)則中尚數(shù)首次。定義的明確使得企業(yè)在薪酬管理時更規(guī)范化和明晰化。
三、現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下薪酬管理存在的問題
我國企業(yè)對薪酬管理會計(jì)問題一直都十分關(guān)注,2006年新會計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)使得薪酬管理會計(jì)有了明確的依據(jù)。但隨著市場化的推進(jìn),新準(zhǔn)則在運(yùn)行過程中也或多或少地顯現(xiàn)出了其中潛伏的問題,這導(dǎo)致很多企業(yè)的薪酬管理會計(jì)不是很合理。
(一)職工薪酬中存在的問題——披露信息不夠詳細(xì)
國際會計(jì)準(zhǔn)則IAS19不要求對短期雇員福利和其他長期雇員福利作出特定披露。但對離職后福利、辭退福利和權(quán)益計(jì)酬福利的披露分別做了規(guī)定。與之相比,我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則披露的范圍要比IAS19更廣一些,但是不夠詳細(xì)。
(二)股份支付中存在的問題
股份支付是新形勢下企業(yè)激勵機(jī)制的重要手段,而如何有效應(yīng)用股份支付,不僅存在觀念問題,也同樣存在應(yīng)用上的技術(shù)問題。并且,股份支付從2010年開始被納入會計(jì)師考試大綱,有必要作相關(guān)研究。
(三)公允價值計(jì)量困難,估值模型難以選擇
根據(jù)股份支付會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,無論何種股份支付始終是按照權(quán)益工具的公允價值進(jìn)行計(jì)量的。但公允價值的確認(rèn)和計(jì)量在任何國家都是難題之一。我國的公允價值會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值;不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值;不存在同類或類似的可比市場交易,可采用其他估值技術(shù)確定公允價值,如采用期權(quán)定價模型等。根據(jù)我國現(xiàn)狀,股票期權(quán)的公允價值一般不存在“活躍市場”。因此,應(yīng)采用“估值技術(shù)”進(jìn)行計(jì)量。但對于采用什么模型作為“估值技術(shù)”,《股份支付》準(zhǔn)則和《公允價值》準(zhǔn)則均未做出明確規(guī)定,《股份支付》準(zhǔn)則只要求企業(yè)表外披露“權(quán)益工具公允價值的確定方法”。由此看出,股票期權(quán)公允價值的估值模型是由企業(yè)自行選擇的,而不同的估值模型會帶來不同的 結(jié)果,計(jì)量出來的權(quán)益工具公允價值可能相差極大,這無疑使企業(yè)產(chǎn)生利用估值模型操縱利潤的動機(jī)。
(四)企業(yè)年金基金中存在的問題 目前,我國企業(yè)年金仍存在的問題主要有:對企業(yè)年金的認(rèn)識不足、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不足、投資回報(bào)率不高、管理不夠規(guī)范、企業(yè)年金發(fā)展區(qū)域差異過大、企業(yè)年金信息披露制度不完善。
四、我國會計(jì)準(zhǔn)則下薪酬管理問題的思考與對策
與上述現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則涉及的薪酬管理所存在問題相對應(yīng),我們可以提出相應(yīng)的改進(jìn)辦法,以便更好地促進(jìn)、完善薪酬管理。
(一)詳細(xì)披露與職工薪酬相關(guān)的信息,完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則
現(xiàn)行準(zhǔn)則在職工薪酬的信息披露方面與以前相比有了很大的提高,它廣泛的覆蓋面有利于我國對企業(yè)的監(jiān)管,也保障了廣大職工的利益。但是在覆蓋面廣泛的同時,我國還應(yīng)借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合自身情況,進(jìn)一步詳細(xì)披露與職工薪酬有關(guān)的信息。而信息披露與準(zhǔn)則的內(nèi)容和條文有關(guān),相對于IAS19而言,我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和條文過于簡單。所以,我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則也要進(jìn)一步完善。譬如:IAS19把雇員福利分為五種類型分別進(jìn)行了規(guī)定,且把辭退福利列為其中的一種單獨(dú)進(jìn)行規(guī)范,這樣讓人們看起來更加清晰、明確。我國便可借鑒這一方面,使準(zhǔn)則更完善。
(二)對股份支付的建議
在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,會計(jì)準(zhǔn)則作為一種契約是不完備的,已有的會計(jì)準(zhǔn)則不會一勞永逸。更何況準(zhǔn)則制定得合理與否、實(shí)施效果如何尚需實(shí)踐的檢驗(yàn)�？梢钥隙ǖ氖�,股份支付會計(jì)準(zhǔn)則將來一定需要重新修訂,以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的需要。而針對股份支付會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題,我們只有一點(diǎn)點(diǎn)改進(jìn)才能做到與時俱進(jìn)。
(三)完善公允價值計(jì)量相關(guān)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南
權(quán)益工具公允價值的計(jì)量涉及到很多會計(jì)準(zhǔn)則,如《公允價值》準(zhǔn)則、《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》準(zhǔn)則和《股份支付》準(zhǔn)則,建議對上述三個準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容同時加以完善,主要包括:準(zhǔn)則指南或解釋明確規(guī)定可供企業(yè)選用的估值模型,以及不同估值模型適用的范圍,減少企業(yè)操縱利潤的空間;會計(jì)報(bào)表附注中詳細(xì)披露“權(quán)益工具公允價值的確定方法”。如采取的估值模型、模型中無風(fēng)險(xiǎn)利率的數(shù)據(jù)來源、預(yù)期股票價格波動率的測算方法、預(yù)期股利率確定依據(jù)等;制定詳細(xì)的公允價值審計(jì)準(zhǔn)則或者規(guī)范,通過審計(jì)的方法保證權(quán)益工具公允價值計(jì)量的可靠性和相關(guān)性。若準(zhǔn)則制定部門對上述三方面進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范,則能大大提高權(quán)益工具公允價值確定的透明度,能壓縮利潤的操縱空間以及提高會計(jì)信息質(zhì)量。
(四)對企業(yè)年金基金的對策
企業(yè)年金作為社會保障體系的補(bǔ)充性養(yǎng)老制度,在完善職工養(yǎng)老體系中發(fā)揮著積極的推動作用。但由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因,企業(yè)年金還不能普及到大多數(shù)企業(yè)職工身上。對此,我們應(yīng)該克服企業(yè)年金發(fā)展的制約因素,對我國企業(yè)年金的發(fā)展要有理性認(rèn)識和科學(xué)規(guī)劃。
結(jié)束語
本文結(jié)合會計(jì)與薪酬管理兩門學(xué)科,從會計(jì)角度出發(fā),在“職工薪酬”“股份支付”“企業(yè)年金基金”三個方面探討了如何更好地促進(jìn)薪酬管理。按照提出問題、分析問題、解決問題的邏輯思路,分析了在現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的使用下薪酬管理的變化、不足及對策。為進(jìn)一步的會計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn),薪酬管理會計(jì)的應(yīng)用提供了一定的參考經(jīng)驗(yàn)。
由于筆者學(xué)識水平有限,對國內(nèi)外準(zhǔn)則的研究不夠深入,觀點(diǎn)還有待辯證,在今后的學(xué)習(xí)中將繼續(xù)關(guān)注這方面的研究動態(tài)與成果,掌握更多知識,提高水平。
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