新準則中研究開發(fā)費用會計處理的分析

【摘要】我國于2006年2月15日頒布了新的會計準則，對包括企業(yè)的研究與開發(fā)費用的會計處理等多方面進行了修改。會計的產(chǎn)生與發(fā)展是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和管理需要而不斷完善的。因此，可以說此次修改也是我國經(jīng)濟水平不斷發(fā)展的必然結果。對企業(yè)研究與開發(fā)費用的會計處理的修改主要體現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則趨同的趨勢，也體現(xiàn)了國家對于企業(yè)依靠自主創(chuàng)新提高核心競爭力的重視。本文通過對新舊會計準則內(nèi)容的對比，以及1些案例和數(shù)據(jù)的簡要分析，研究了會計準則對于研究與開發(fā)費用會計處理修改的動因、含義及影響。其結論是，研發(fā)活動的特殊性質(zhì)以及我國經(jīng)濟高速發(fā)展的社會條件要求我們對于企業(yè)的研究與開發(fā)費用采取新準則中體現(xiàn)的有條件的資本化的會計處理方法。因此，新準則在此方面的修改是合理且有必要的。

關鍵詞：新會計準則 研究與開發(fā) 費用化 資本化

Analyze of R&D expenditure’s accounting handling in new accounting standard
Abstract
The new accounting standards issued on February 15，2006 has made certain modification on accounting handling about R&D expenditure. The modification evidently reflects the trend of internationalization of accounting standards. It shows our country focus on the strengthening core competitiveness of enterprises very much .This article deals with a comparison between new and old accounting standard about R&D cost. It also makes a analysis of the rationality of the modification and its influence.
Key words：new accounting standard ;R&D expenditure ;expenses; capitalized

目 錄
1、 序言••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••4
2、 文獻綜述••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••4
3、 新準則修改的動因分析••••••••••••••••••••••••••••••••••5
1、 研究與開發(fā)活動定義的要求••••••••••••••••••••••••••••••5
2、 研究與開發(fā)活動特征的要求••••••••••••••••••••••••••••••5
3、 經(jīng)濟環(huán)境變化的要求••••••••••••••••••••••••••••••••••••5
4、 新舊準則中對研發(fā)費用處理的對比••••••••••••••••••••••••6
5、 新準則修改的影響分析••••••••••••••••••••••••••••••••••8
1、積極影響••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••8
2、消極影響••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••9
3、對公司股價的影響••••••••••••••••••••••••••••••••••••••9
4、案例分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••9
6、結束語••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••10
7、參考文獻••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••11
1、序言
伴隨著知識經(jīng)濟的到來，如何增強核心競爭力成為企業(yè)關注的重點。毫無疑問，科學技術在經(jīng)濟增長中的地位不斷上升，成為企業(yè)發(fā)展的不竭動力。企業(yè)要生存和發(fā)展，必須不斷改進產(chǎn)品和創(chuàng)新產(chǎn)品，不斷進入新的市場，增加收入和利潤。同時，新產(chǎn)品的研究與開發(fā)過程的組織，有利于企業(yè)的組織機構、人員素質(zhì)、管理方式的改進，有助于企業(yè)經(jīng)濟系統(tǒng)內(nèi)部各要素的優(yōu)化組合，從而促進技術素質(zhì)、管理素質(zhì)的提高，整體上提高企業(yè)的競爭能力�？v觀世界各發(fā)達國家及世界500強企業(yè)，無1不在科學技術的研究和新產(chǎn)品的開發(fā)上投入重金。例如美國知名企業(yè)微軟公司在2005年7月到2006年6月末的研發(fā)支出費用就為48億美元，比上財年增幅達4%。據(jù)統(tǒng)計，世界發(fā)達國家的研究與開發(fā)費用占GDP平均比重為2% ，其中美國高達2.53%，而我國的比重僅為0.83%�？梢灶A見，隨著我國經(jīng)濟的進步，企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的研發(fā)活動將會日益增多，企業(yè)的研發(fā)費用也必將大幅增加。
研究開發(fā)費用的使用和處理是企業(yè)的1項重要管理決策，關系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及業(yè)績。對研究與開發(fā)費用的會計處理也越來越多地引起會計界的關注。2006年新頒布的企業(yè)會計準則對研究與開發(fā)費用的會計處理作了重大改動，這1舉措無疑會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生1定的影響。本文試圖通過對新舊會計準則的比較以及對新準則的分析，闡明新準則下研究開發(fā)費用的會計處理對企業(yè)所帶來的影響。
本文主要分為以下幾個部分：引言部分介紹了本文的研究目的、研究范圍以及研究意義；第2部分為文件綜述，列舉了幾個比較有代表性的國家對研發(fā)費用會計處理的方法以及我國1些專家學者對該部分內(nèi)容的分析；第3部分分析了準則修改的動因；第4部分為新舊準則對該部分內(nèi)容的不同處理比較；第5部分為新準則的意義及影響；第6部分對本文的主要內(nèi)容進行了小結；第7部分列示了本文主要參考的文獻及書目。

2、文獻綜述
對研究與開發(fā)費用的會計處理，不同國家的會計規(guī)定有所不同。以下幾個國家比較具有代表性：
（1）國際會計準則第38號“無形資產(chǎn)”中將研究與開發(fā)階段區(qū)分開來，因此規(guī)定：對于研究費用應在其發(fā)生期間確認費用,并且不應在其后的期間確認為資產(chǎn)。對于開發(fā)費用則規(guī)定當項目開發(fā)費用符合特定的5個條件時,才確認為資產(chǎn),否則就確認為費用。（2）英國標準會計實務公告第13號對研究與開發(fā)費用的處理與國際會計準則基本類似, 其中消耗固定資產(chǎn)的費用可以資本化，而對開發(fā)費用則是有條件的資本化。純研究和應用研究的支出，在支出當期予以費用化；而開發(fā)支出原則上應予以費用化，但在符合特定的5個條件時可以資本化。（3）澳大利亞會計準則規(guī)定，研究與開發(fā)費用1般列為當期費用，但如符合規(guī)定的條件，也可以按遞延費用處理。（4）日本的會計準則規(guī)定，研究與開發(fā)費用在符合1定條件時（預計未來收益超過該項費用），才予以資本化，并在5 年內(nèi)注銷。（5）美國是財務會計準則第2 號公告“研究和開發(fā)成本的會計處理”規(guī)定：為研究與開發(fā)而發(fā)生的所有支出均應列為費用。但是第86號公告對此做出了1些補充說明，規(guī)定在1定條件下，計算機軟件的研發(fā)支出可以確認為資產(chǎn)。（6）德國關于研究與開發(fā)費用的規(guī)定與美國基本相似，是在發(fā)生的當期直接費用化。
在新準則頒布之后，我國的1些專家學者對于新準則中研發(fā)與支出項目會計處理進行了1些研究。曾愛民在《會計研究》上發(fā)表的文章《新舊會計準則對研發(fā)費用會計處理之比較研究》中對此問題已進行了探討。他指出新準則對研發(fā)費用會計處理的合理性在于開發(fā)費用資本化有利于增強企業(yè)的技術創(chuàng)新能力；開發(fā)費用資本化能更客觀的反映企業(yè)的財務狀況；開發(fā)費用資本化有助于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化；開發(fā)費用資本化符合資產(chǎn)的確認和計量標準等。但同時，他也提出了新準則對研發(fā)費用會計處理的缺憾，如新準則在1定程度上缺乏可操作性等。何夢園在《關于研發(fā)費用會計處理的國際比較》1文中對國際上對研究與開發(fā)費用的會計處理方法進行了劃分，大致分為“費用化”、“資本化”及“有條件的資本化”3類。并進行了簡要的分析。周燕在2005年6月刊的《財會月刊》上發(fā)表的《科技型企業(yè)研發(fā)費用會計處理之我見》著重分析了科技型企業(yè)的特點，討論了該類型企業(yè)在對研發(fā)費用的會計處理方法。此外還有很多文章也在這1方面進行了探討，在此不加贅述�！�

3、新準則修改的動因分析
研究與開發(fā)活動是企業(yè)的1項特殊活動，它的定義以及特征是新準則對于研發(fā)活動會計處理的規(guī)定進行修改的依據(jù)之1。此外，會計的產(chǎn)生與發(fā)展是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和管理需要而不斷完善的，因此我國經(jīng)濟以及科技水平的高速發(fā)展也是促使準則修改的重要原因。

(1)、研究與開發(fā)活動定義的要求
內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。內(nèi)部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。
由此可見，研究與開發(fā)是兩個相關聯(lián)又有區(qū)別的活動。研究活動更加側重于在理論上的探索，其性質(zhì)是不具備足夠確定性。而開發(fā)活動則更側重于在實踐上的應用，其性質(zhì)是在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得未來經(jīng)濟利益可能性。由此可見，研究與開發(fā)活動的不同定義與性質(zhì)決定了新準則中對研究與開發(fā)這兩個不同階段的支出采用不同的會計處理。

（2）研究與開發(fā)活動特征的要求
從廣義上來講，研究與開發(fā)活動屬于投資活動，因此具有投資活動的1般特征，但研發(fā)活動也有其自身的特征：
⑴高風險高回報
研發(fā)活動包含著很大的產(chǎn)品技術創(chuàng)新成分，是1種嘗試性的活動，帶有很大的隨機性和不確定性。
⑵確認困難
首先，研究與開發(fā)活動本身前后相繼、互相滲透，難以嚴格區(qū)分。哪些活動屬于研究活動哪些屬于開發(fā)活動在很多情況下全憑主觀判斷。其次，在研究與開發(fā)活動很大程度上依賴人力，以及以科學技術為主的生產(chǎn)力。這些本身就是無形的，難以評估和確認和計量。因此對企業(yè)而言，研發(fā)活動的確認和計量具有很大的主觀性與不確定性。
(3)過程復雜，投入巨大
研究與開發(fā)活動需要眾多部門和人員的參與。從前期的策劃、評估到實際操作直至最后實際應用，可想而知其中報多許多步驟合資項目，需要多個部門的密切配合，是1個不斷調(diào)整、修正的動態(tài)過程。這期間必然需要投入大量的資金，許多世界知名的高新技術企業(yè)用于技術創(chuàng)新的研究與開發(fā)費用甚至達到營業(yè)收入的10%以上。

（3）經(jīng)濟環(huán)境變化的要求
對企業(yè)和會計產(chǎn)生重大影響的環(huán)境包括政治、經(jīng)濟、文化、科技等，其中最主要的影響因素毫無

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