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淺談加強會計監(jiān)督職能的對策分析的論文
摘要：會計法中規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，但一些單位會計監(jiān)督職能弱化，導(dǎo)致業(yè)務(wù)內(nèi)容不實，做假的賬、違法違紀(jì)行為屢有發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害了國家、社會及企業(yè)各方面的利益，嚴(yán)重影響了國家的宏觀經(jīng)濟(jì)決策。盡管國家采取了許多整頓措施，但并未從根本上解決問題。因此，只有認(rèn)真分析造成會計監(jiān)督弱化的原因，制定出強化會計監(jiān)督的措施，才能有效遏制會計監(jiān)督弱化的趨勢。本文結(jié)合會計實踐經(jīng)驗理解會計監(jiān)督含義和內(nèi)容，分析會計監(jiān)督職能弱化的原因，提出一些強化會計監(jiān)督職能的對策， 特別是在適應(yīng)erp 的新環(huán)境發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。
關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；內(nèi)部控制；對策分析。
監(jiān)督是會計的基本職能，也是我國會計界長期討論而又一直未能解決好的問題。市場經(jīng)濟(jì)是法制化的經(jīng)濟(jì)，要求各單位的經(jīng)濟(jì)活動必須在法律制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。
會計監(jiān)督作為我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，必須在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，保障法律法規(guī)、規(guī)章制度貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。會計人員作為財經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度的執(zhí)行者，在參與單位經(jīng)營管理維護(hù)本單位經(jīng)濟(jì)利益的同時，承擔(dān)著保證單位經(jīng)濟(jì)活動認(rèn)真執(zhí)行法律法規(guī)的重要責(zé)任。會計人員進(jìn)行會計監(jiān)督，不僅是對法律負(fù)責(zé)，也是對單位的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。因此，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，不但不能削弱會計監(jiān)督，而且要加強包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會外部監(jiān)督等多種形式的會計監(jiān)督。
一、會計監(jiān)督內(nèi)容及監(jiān)督不力的主要原因。
1、會計監(jiān)督的主要內(nèi)容。
會計監(jiān)督是指會計機(jī)構(gòu)和會計人員依據(jù)各項財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求進(jìn)行。
會計監(jiān)督的主體是經(jīng)過授權(quán)的會計機(jī)構(gòu)和會計人員。監(jiān)督是一種權(quán)力約束機(jī)制， 會計人員要在單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)下，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行會計監(jiān)督。
根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)會計法規(guī)條例制度的規(guī)定，會計人員進(jìn)行會計監(jiān)督的對象和內(nèi)容是本單位的經(jīng)濟(jì)活動。具體內(nèi)容包括：對會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料進(jìn)行監(jiān)督，以保證會計資料的真實、準(zhǔn)確、完整、合法；對各種財產(chǎn)和資金進(jìn)行監(jiān)督，以保證財產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用；對財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，以保證財務(wù)收支符合財務(wù)制度的規(guī)定；對經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計劃及其他重要經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)管理活動的科學(xué)、合理；對成本費用進(jìn)行監(jiān)督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產(chǎn)出；對利潤的實現(xiàn)與分配進(jìn)行監(jiān)督，以保證按時上交稅金和進(jìn)行利潤分配等。
2、會計監(jiān)督不力的原因。
目前一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅(qū)動，會計工作違法亂紀(jì)、弄虛作假的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。會計監(jiān)督在理論認(rèn)識上存在問題，致使會計監(jiān)督工作開展不力。
我國會計監(jiān)督有其特殊性。一方面，會計人員是國家財經(jīng)法規(guī)的維護(hù)者，要求會計人員必須堅持原則，認(rèn)真執(zhí)行會計法規(guī)制度，維護(hù)國家利益和集體利益；另一方面，會計人員又是本單位的管理人員，要維護(hù)本單位的經(jīng)濟(jì)利益，會計人員往往要無條件的服從管理者的意志，會計工作根本無法獨立行使其監(jiān)督職能，這些問題的產(chǎn)生主要體現(xiàn)在會計監(jiān)督職能的弱化。會計人員的這種雙重身份決定了會計監(jiān)督的復(fù)雜性和艱巨性。
從目前實際情況分析，會計監(jiān)督職能發(fā)揮不盡人意的主要原因并不是會計不具有監(jiān)督職能，而是我國會計監(jiān)督體系不夠完善，混淆了司法監(jiān)督、行政監(jiān)督和社會監(jiān)督等界限，會計代表著多種利益主體，顯得無所適從，同時也是企業(yè)管理當(dāng)局以及企業(yè)主管當(dāng)局對會計職能作用認(rèn)識不夠清楚，使得企業(yè)會計忙于應(yīng)付管理當(dāng)局的要求，失去相對獨立性。
二、會計監(jiān)督的理論依據(jù)與必要性。
1、會計監(jiān)督的理論依據(jù)。
會計機(jī)構(gòu)、會計人員進(jìn)行會計監(jiān)督的依據(jù)是財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度；各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定；各單位根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的單位內(nèi)部會計管理制度；各單位內(nèi)部的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟(jì)計劃、業(yè)務(wù)計劃等。
財政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)工作的規(guī)范，是經(jīng)濟(jì)工作順利進(jìn)行的重要保證。會計監(jiān)督涉及到各種利益關(guān)系，會計人員在實行會計監(jiān)督過程中，有責(zé)任也有義務(wù)以財政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)為依據(jù)，維護(hù)國家、社會公眾和本單位等各方面的利益。廣泛宣傳《會計法》、《審計法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等法律法規(guī)，在進(jìn)行會計監(jiān)督同時，對不認(rèn)真履行會計監(jiān)督職責(zé)，干擾、阻撓會計人員履行監(jiān)督職責(zé)的行為，要依法予以追究，扭轉(zhuǎn)會計監(jiān)督弱化的不正常現(xiàn)象，切實強化會計監(jiān)督職能。
2、強化會計監(jiān)督的必要性。
現(xiàn)代企業(yè)制度是以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為特征。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計監(jiān)督成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，無論是有限責(zé)任公司、股份公司，還是國有獨資公司、合伙企業(yè)，都必須按照有關(guān)法律、法規(guī)和制度的要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，規(guī)范經(jīng)營行為，并且依法實施會計監(jiān)督。由于會計核算和會計監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的，所以沒有有效的會計監(jiān)督，會計核算的質(zhì)量就難以保證， 會計監(jiān)督如果脫離了會計核算過程，也就難以取得好的效果。會計監(jiān)督寓于會計核算之中，只有在會計核算過程中實行有效、及時、連續(xù)的事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，會計核算才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，由此而形成的會計信息才能真實、準(zhǔn)確、可靠。國家有關(guān)部門、社會公眾、企業(yè)管理當(dāng)局等會計信息使用者才能有效利用并做出合理預(yù)測和決策。
三、加強會計監(jiān)督職能的對策分析。
1、建立有效的內(nèi)部控制體制。
制定內(nèi)部控制制度要針對企業(yè)經(jīng)營特點和管理需要配置權(quán)力和職責(zé)，注意責(zé)權(quán)利之間的平衡，明確決策者的權(quán)利和責(zé)任，成立輔助決策的專門機(jī)構(gòu)，建立配套的決策制約和責(zé)任追究制度。對于企業(yè)法定代表人，既 要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性， 又要監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性。建立一系列主體明確、具有可操作性的決策制約和責(zé)任追究制度，在國家法律法規(guī)的權(quán)限內(nèi)，充分發(fā)揮經(jīng)營者的才智，做到責(zé)權(quán)利相結(jié)合。
2、加強素質(zhì)教育、強化監(jiān)督職能。
高素質(zhì)的會計隊伍能充分發(fā)揮其會計監(jiān)督職能。一是要會計隊伍建設(shè)，建立和完善會計行為、會計程序及會計方法規(guī)范；二是要建立和完善電子計算機(jī)系統(tǒng)，實現(xiàn)會計監(jiān)督科學(xué)化，有效監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動及其資金運轉(zhuǎn)的全過程，提高管理效益和監(jiān)管水平。三是擁有公共權(quán)利的部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮監(jiān)督的主導(dǎo)作用， 真正做到對違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支；違法、犯罪行為、損失、浪費行為的監(jiān)督制止，以滿足越來越復(fù)雜、重要的內(nèi)控和外控的需要。
3、完善會計監(jiān)督理論及立法建設(shè)。
現(xiàn)行會計法關(guān)于會計監(jiān)督的規(guī)定比較籠統(tǒng)， 且不能適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)情況。這與會計理論研究的滯后也有一定的聯(lián)系。目前理論界從宏觀體制改革角度考慮問題較多，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)理論得到了快速發(fā)展。而作為只涉及微觀經(jīng)濟(jì)一個方面的會計監(jiān)督理論， 如何與變革中的微觀經(jīng)濟(jì)體制相配合，以指導(dǎo)會計實踐，是一個至今都沒有完全解決的問題。理論的止步， 必將導(dǎo)致法律規(guī)定滯于現(xiàn)實， 不能規(guī)范實踐中出現(xiàn)的新情況。會計監(jiān)督的法律規(guī)定也應(yīng)該進(jìn)一步細(xì)化。如明確從事不同會計事務(wù)的會計人員的分工，從事監(jiān)督應(yīng)遵守的程序，違反會計規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等問題。
4、企業(yè)會計監(jiān)督要適應(yīng)erp 環(huán)境的新情況。
以江西省農(nóng)村信用社為例， 各業(yè)務(wù)條線不斷推出信息系統(tǒng)的建設(shè)，突出以業(yè)務(wù)流程管理為核心的管理信息系統(tǒng)，財務(wù)、業(yè)務(wù)不斷融合。信息化時代又必然導(dǎo)致各單位出現(xiàn)了一系列全新的業(yè)務(wù)操作流程， 原有的會計控制機(jī)制面臨著重新設(shè)定和優(yōu)化的迫切需要。erp 系統(tǒng)各模塊的復(fù)雜性和專業(yè)性對會計監(jiān)督提出了更高的要求。erp 系統(tǒng)環(huán)境下，各部門的業(yè)務(wù)劃分為不同的模塊， 甚至同一部門的不同業(yè)務(wù)也可能劃分成不同模塊。我們主要應(yīng)著力從以下幾個方面實現(xiàn)轉(zhuǎn)變：一是要實現(xiàn)職能管理向流程管理的轉(zhuǎn)換，拓寬監(jiān)督責(zé)任鏈條。要建立完善業(yè)務(wù)流程信息管理責(zé)任體系。對分散在各業(yè)務(wù)流程上的會計信息相關(guān)崗位， 要進(jìn)一步明細(xì)各流程步驟、具體業(yè)務(wù)處理、監(jiān)督復(fù)核的職責(zé)劃分，強化不相容崗位對會計信息的有效牽制和事前控制。二是打破部門負(fù)責(zé)的管理體制，構(gòu)建適應(yīng)流程管理需要的運行機(jī)制。業(yè)務(wù)流程上的會計信息相關(guān)的崗位， 都應(yīng)納入財務(wù)部門業(yè)務(wù)考核，并通過完善會計信息責(zé)任追究機(jī)制、部門溝通機(jī)制、日常協(xié)調(diào)機(jī)制， 突出財務(wù)部門對會計信息質(zhì)量管理與監(jiān)督的總管職能。
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