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淺談會計與稅法的關系
會計有兩層意思,一是指會計工作,二是指會計工作人員,會計工作是根據(jù)《會計法》《預算法》《統(tǒng)計法》及各種稅收法規(guī)為法律依據(jù)來核對記賬憑證、財務賬簿、財務報表,從事經(jīng)濟核算和監(jiān)督的過程,是以貨幣為主要計量單位,運用專門的方法,核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。下面是小編整理的淺談會計與稅法的關系,歡迎大家分享。
淺談會計與稅法的關系1
一、稅會關系及其模式選擇
1.會計與稅收的基本關系
稅收和會計是經(jīng)濟體系中的兩個重要分支,二者相互區(qū)別又相互聯(lián)系。會計工作能為稅收提供相應的信息支持,稅收工作的開展要以會計核算的數(shù)據(jù)為依托,稅收征納的處理結果會及時反饋給企業(yè)會計,能為企業(yè)的利潤計算提供相應的數(shù)據(jù)信息。會計制度是以會計目標作為支撐的,會計目標的制定又能影響到會計制度的處理程序以及核算原則。近年來,我國會計制度不斷完善,會計核算工作逐步強調(diào)謹慎原則,會計工作的業(yè)務處理程序和方法偏重于對經(jīng)濟實質(zhì)的重視,但是目前還有許多措施與稅收的目標原則相抵觸。稅收是國家依據(jù)法律條文對納稅人進行征稅的行為,是國家增加財政收入的主要形式。稅收法規(guī)的制定,對企業(yè)的納稅行為起了導向和調(diào)控的作用,是一種強制執(zhí)行的政策,納稅人缺乏自我選擇權。
2.稅會關系模式與協(xié)作思路
由于微觀經(jīng)濟理論與宏觀經(jīng)濟理論存在差異,所以會計制度與稅收法規(guī)存在統(tǒng)一與分離兩種基本模式。稅會模式是以宏觀經(jīng)濟理論為基礎的,它強調(diào)會計制度與稅收法規(guī)的統(tǒng)一,稅會職能側(cè)重于為政府部門提供控制與管理服務,政府部門強制執(zhí)行相應的會計準則;但是以微觀經(jīng)濟模式建立的稅會模式,強調(diào)二者的分離,而我國的稅會關系一般表現(xiàn)為分離的模式。要正確處理稅收法規(guī)與會計制度的關系,必須實事求是,根據(jù)我國的具體國情以及經(jīng)濟發(fā)展方式相一致。目前,我國的稅收監(jiān)管體系尚不完善,會計制度的確立應該遵守“會計信息服務于宏觀經(jīng)濟管理”的原則,另外,制度制定應該實事求是,充分利用稅收工作對會計信息的依賴性,同時要充分發(fā)揮稅收的反饋作用,指導企業(yè)的會計工作,進一步實現(xiàn)會計制度與稅收法規(guī)的良好協(xié)作。
二、會計制度與稅收法規(guī)的業(yè)務差異分析
1.收入類、成本類業(yè)務差異
企業(yè)的會計制度是這樣定義“收入”的,收入即企業(yè)經(jīng)濟利益的流入情況,但是稅法對“收入”并沒有明確地界定,但是它對與收入相關的“營業(yè)額”“、銷售額”等概念卻作了具體闡釋,而且稅法對收入的定義較為寬泛。會計制度更注重形式,而且特別強調(diào)謹慎性原則,較注重實質(zhì)性收入的實現(xiàn),而且會計制度要求會計人員具備較強的職業(yè)判斷力。相較于會計制度,稅法對主觀判斷、不確定性以及選擇性等基本不予考慮,以此保證國家稅收收入的充分實現(xiàn),為國家財政收入的增加奠定堅實的基礎。而且,稅法雖然重視業(yè)務的實質(zhì),但是更注重相關法律文獻的規(guī)定。一旦發(fā)生應稅行為,就必須開展征稅處理。我國會計制度對費用及成本進行了相應闡釋。但是會計計算的方式以及稅法中的銷售額并不直接對應。會計制度也同樣遵循謹慎性原則,但是稅收法規(guī)卻不一定遵守此原則,二者存在一定的差異。稅收法規(guī)以及會計制度對成本費用類的業(yè)務處理以及收入類的業(yè)務處理都進行了相應規(guī)定,而各項規(guī)定間的差異對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不同的影響。針對差異間的協(xié)作,要充分考慮不同收入來源的實際情況,及時協(xié)調(diào)各項關系。同時,對于經(jīng)常性的業(yè)務往來,會計處理方式應該不斷完善和規(guī)范。稅收處理能夠充分實現(xiàn)稅收政策與會計制度的協(xié)作,實現(xiàn)成本控制。相較于稅收政策,會計制度對具體事宜的規(guī)定并不明確,它為會計人員提供了自主判斷的空間,但是稅收政策具備一定的強制性,納稅人沒有自我選擇的權利。
2.特殊業(yè)務差異:以企業(yè)并購和跨國公司轉(zhuǎn)移定價為例
我國目前缺乏健全的會計準則進行會計核算,導致會計核算工作缺乏規(guī)范性。例如,跨國公司在處理稅收法規(guī)以及會計制度轉(zhuǎn)移業(yè)務的相關內(nèi)容時,存在一定的差異,所以會計工作需要解決各關聯(lián)方的利益,妥善解決稅收障礙,促進會計工作的開展。同時,會計制度在企業(yè)價格轉(zhuǎn)移以及定價會計報告等方面與稅務信息也存在較大差異,基于此,稅務部門應該加大信息獲取成本,進一步協(xié)調(diào)相關的定價納稅。除此之外,加大對信息成本的投入在其它業(yè)務中也至關重要。由此可見,稅收法規(guī)與會計制度應該重視差異的分析,并以此為切入點,進一步總結稅務信息與會計工作的差異,保證會計信息得以充分、全面、準確的披露,使稅務部門獲取真實的會計信息,充分發(fā)揮會計對稅收的推動作用。除此之外,國家應該建立健全會計制度,進一步減少稅務部門獲取信息的成本,實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度的良好協(xié)作。
三、會計制度與稅收法規(guī)的`協(xié)作方式
第一,要實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作,必須實現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)。通常情況下,會計制度先于稅收制度,盡管二者由于不同的業(yè)務需求存在差異,但是稅收法規(guī)應該不斷謀求與會計制度的合作;除此之外,會計制度應該時時關注稅收監(jiān)管的相關信息需求,充分發(fā)揮會計制度對稅收法規(guī)的支持作用,實現(xiàn)會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作。
第二,要進一步強化稅收法規(guī)與會計制度的合作關系。稅收的法規(guī)制定和會計的日常管理隸屬于兩個不同的部門,國家稅務總局和財政部由于各自利益的不同,其立法取向也存在顯著差異,所以稅務部門以及財政部要進一步加強溝通交流,從源頭上保障會計制度以及稅收制度的協(xié)作。
第三,稅收法規(guī)和會計制度應該根據(jù)不同的差別制定不同的標準導向,實現(xiàn)業(yè)務上的協(xié)作。有的企業(yè)對會計處理的方式較為規(guī)范,所以稅收法規(guī)和會計制度要實現(xiàn)協(xié)作,必須保證稅收的主體原則,適時與會計原則實現(xiàn)協(xié)作。另外,有的企業(yè)的業(yè)務類型在會計處理方式上還存在一定的空白,所以首要的工作是建立健全會計制度,妥善處理稅收與會計的協(xié)作。
第四,會計要充分發(fā)揮信息披露的作用,對稅法提供必要的支持。我國的會計制度要不斷完善,實現(xiàn)具體業(yè)務的制定,同時還要加強對宏觀經(jīng)濟的管理,建立健全信息披露制度,使得會計信息得以具體、充分、全面的展示。
稅收能依據(jù)會計信息披露出來的不足,及時調(diào)整相關政策,加強會計系統(tǒng)的建立,解決信息不暢所帶來的經(jīng)濟壓力。除此之外,稅務信息由于自身的非公開性,也加大了數(shù)據(jù)搜集的難度,使得稅務工作的開展面臨巨大的壓力,所以稅務部門應該充分利用其數(shù)據(jù)優(yōu)勢,加強稅務管理,實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作。
四、總結
總而言之,實現(xiàn)會計制度與稅收法規(guī)的良好協(xié)作,能進一步促進市場經(jīng)濟的發(fā)展,規(guī)范企業(yè)的運營狀況,進一步強化稅收法規(guī)與會計制度的互動,促進國家經(jīng)濟發(fā)展。
淺談會計與稅法的關系2
摘要:
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,我國會計制度和稅法制度從計劃經(jīng)濟時代的財稅統(tǒng)一、相互融合,逐步趨向于規(guī)范化、合理化,特別是隨著國家統(tǒng)一會計制度和稅法規(guī)章制度的建立和完善,會計制度與稅法的差異不斷拉大。會計制度和稅法立足于各自的領域,有各自的目標、原則、業(yè)務規(guī)范或處理程序,因此有必要在不違背會計制度和稅法要求的條件下,對這種既獨立發(fā)展又相互影響的“混雙”模式進行探討,使二者協(xié)調(diào)發(fā)展。
關鍵詞:
會計、稅法、差異、協(xié)調(diào)
一、會計制度與稅法關系的基本模式
會計立足于微觀層次直接面向企業(yè),會計的具體目標或直接目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)營決策,同時它也與整個社會經(jīng)濟運行相連。而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要而對企業(yè)實施征收管理,更主要著眼于現(xiàn)實公平合理的稅負和保證國家稅款的及時征收。而就目前在全球范圍上處理兩者關系而言,無外乎兩種模式:財稅統(tǒng)一模式和財稅分離模式。統(tǒng)一模式觀點認為,應將稅基完全建立在會計制度的基礎上,或者將會計制度與稅法統(tǒng)一起來,換句話說就是會計制度只是服從于稅法的要求來規(guī)范具體經(jīng)濟業(yè)務的核算。分離模式觀點則認為,會計與稅收的目標不同,會計制度與稅法存在著現(xiàn)實差異,主要為時間性差異和永久性差異,并進行跨期所得稅的分配,即建立以稅法為依據(jù)的稅務會計,不要求稅法對會計制度的指導作用。稅法和會計制度是獨立發(fā)展的。
二、我國會計制度與稅法差異分析
1、利益主體不同
稅法與會計制度之間的差異不是從來就有的。我國曾長期實行單一的計劃經(jīng)濟體制,在這種體制下,稅法、財務制度和會計制度三位一體,不會出現(xiàn)納稅的調(diào)整問題。但是伴隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體地位的確立,使企業(yè)各相關利益者從自身決策、利益分配和管理的角度出發(fā)對會計制度提出了新的要求。在新的制度下,投資人和征稅人不再是同一主體,投資人更關心的是企業(yè)的盈利問題,而征稅人更注重企業(yè)的納稅問題。因此,由于會計和稅法分別遵循不同的原則、服務于不同的利益主體,所以也就決定了稅法與會計之間必然存在不可避免的差異。
2、遵循原則不同
首先,在稅款征納方面,稅法恪守于歷史成本原則,而會計更傾向于公允價值原則;其次,會計準則強調(diào)以權責發(fā)生制作為會計核算的基礎,但權責發(fā)生制帶來的大量會計估計稅法則不予承認;再次,會計制度頻繁使用謹慎性原則,以適應企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、規(guī)避風險的`客觀需要,而稅法對謹慎性原則基本持否定態(tài)度,目的是為了避免讓國家的稅收利益來承擔納稅人的經(jīng)營風險。另外,會計的一個基本原則是企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)來進行核算,這就是所謂的“實質(zhì)重于形式”原則,然而稅法在確定計稅依據(jù)時,更重視發(fā)票、索款憑證以及合同等,一般不將財務人員的主觀業(yè)務判斷作為計稅依據(jù)。
3、規(guī)范內(nèi)容不同
企業(yè)會計制度與稅法屬于經(jīng)濟領域中兩個不同的分支,因而會計制度與稅法在某些項目確認和計量標準上出現(xiàn)了差異,F(xiàn)舉一個我們在日常會計與稅法學習中常見的例子:固定資產(chǎn)折舊的年限與方法。首先,折舊年限問題,會計制度規(guī)定,企業(yè)按照管理權限,經(jīng)股東大會、董事會或經(jīng)理辦公會等機構的批準,可以自行確定固定資產(chǎn)的預計使用年限。而稅法規(guī)定,除另有規(guī)定者外,固定資產(chǎn)都明確了計提折舊的最低年限。其次,折舊方法的差異,會計制度規(guī)定,直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種都可以作為企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法,折舊方法一旦確定,不得隨意更改。而稅法規(guī)定,納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算只能采取直線法進行折舊計算。由此可見,會計準則是為了反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,規(guī)范企業(yè)會計核算,真實完整地提供會計信息。稅法是為了保證國家取得財政收入,依據(jù)公平稅負的要求,對會計制度的規(guī)定約束和控制。
三、新會計制度與新稅法“混雙”模式協(xié)調(diào)發(fā)展
就目前我國經(jīng)濟體制和財稅體制的特點而言,我們不能一味地強求二者高度統(tǒng)一或完全分離。因此協(xié)調(diào)會計制度與稅法改革是極其重要的,同時也是基于我國現(xiàn)狀的必然選擇。所以在遵循不違背原則和法規(guī)的基礎上,應積極采取一系列具體措施對稅法與會計制度進行協(xié)調(diào)。
1、稅法應放寬對企業(yè)會計方法的限制
放寬會計方法選擇的限制有利于會計政策的靈活性,促進企業(yè)更新技術和增強競爭力。同時,稅法應該有限度地放寬企業(yè)對風險的評估。這樣才能保證企業(yè)抵御風險的能力,同時又不會傷及稅基。因此,稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關系出發(fā),適度地放寬原有的限制。當然稅法為防止企業(yè)利用會計政策而達到調(diào)節(jié)納稅、偷稅漏稅的目的,可以規(guī)定企業(yè)發(fā)生會計政策變更時,必須報請稅務機關批準或備案,對計提各種準備的條件和比例做出相應的規(guī)范,也可以規(guī)定政策使用年限或處罰條例。
2、會計制度應積極與稅法相配合
在會計制度確立與執(zhí)行中應充分考慮稅務部門對會計信息的需要,同時盡可能縮小會計政策的選擇范圍。另外,對于不同類型的企業(yè),在確定稅法與會計制度統(tǒng)一或分離程度時應區(qū)別對待。
3、完善我國稅務會計的建設
會計的核算要依據(jù)稅法的規(guī)定。而稅法的規(guī)定,也要考慮到會計原則。這就需構建獨立的稅務會計模式。稅務會計不僅可以將宏觀稅收理論轉(zhuǎn)化為稅法學的相關體系,而且還可以借助于會計方法,將企業(yè)應納稅款通過會計系統(tǒng)予以反映。同時,它對于我國稅務會計學科的發(fā)展和財務會計制度的完善將起著一個非常重要的作用。
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