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現(xiàn)時成本會計必將取代歷史成本會計論文
一、傳統(tǒng)歷史成本會計的主要內(nèi)容及缺陷
在較長的一個歷史時期，傳統(tǒng)歷史成本會計一直占有顯赫的地位，至今仍被包括我國在內(nèi)的廣大發(fā)展中國家廣泛使用。
(一)傳統(tǒng)歷史成本會計的主要內(nèi)容
所謂歷史成本會計，是指以名義貨幣單位采用歷史成本對經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果進(jìn)行記錄計量和報告，進(jìn)一步對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行監(jiān)控，參與企業(yè)的經(jīng)營決策和長期決策，為企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化經(jīng)營管理服務(wù)其理論依據(jù)是歷史成本計價原則，收入確認(rèn)的實現(xiàn)原則，以及收入和費用配比原則，這三項原則構(gòu)成了傳統(tǒng)會計理論的核心內(nèi)容。
1.強(qiáng)調(diào)歷史成本計價認(rèn)為傳統(tǒng)歷史成本具有客觀性和可驗證性，因為它反映了正常交易行為所實際使用的價格，不帶有任何主觀因素，并可以被企業(yè)外界人士所驗證傳統(tǒng)歷史成本會計以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，所提供的會計數(shù)據(jù)不容易引起爭議，歷史成本的數(shù)據(jù)也比較容易取得。
2.收入與費用的配比傳統(tǒng)的歷史成本會計認(rèn)為:會計是一個成本分配過程，而不是一個計價過程美國傳統(tǒng)會計學(xué)家佩頓指出:“任何原材料或機(jī)器設(shè)備在生產(chǎn)過程耗用之后，它們的原始成本就隨之轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去�！边@種成本歸屬觀念強(qiáng)調(diào)原始成本或歷史成本的轉(zhuǎn)移，并不關(guān)心已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)實成本�！笆杖肱c費用的配比”在會計核算的一般原則中體現(xiàn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，即因果關(guān)系的配比和時間意義上的配比。
3.收入確認(rèn)的實現(xiàn)原則?所謂收入確認(rèn)的實現(xiàn)原則，是指企業(yè)產(chǎn)品或資產(chǎn)在銷售以后，獲得現(xiàn)金或類現(xiàn)金(如應(yīng)收賬款)時，才確認(rèn)收入，即在收益實現(xiàn)后，才確認(rèn)收益，符合穩(wěn)健性原則由于投資者最關(guān)心的是投資收益，所以傳統(tǒng)會計理論十分強(qiáng)調(diào)收益的計量。
傳統(tǒng)歷史成本會計的支持者還提出兩個附加理由：(1)傳統(tǒng)歷史成本會計已被人們所熟悉；(2)其社會成本也最低。因此傳統(tǒng)歷史成本應(yīng)用廣泛。
(二)傳統(tǒng)歷史成本會計的缺陷
隨著社會的發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)成本會計所特有的缺點日益顯現(xiàn)，在通貨膨脹時期表現(xiàn)得更為突出，其缺點主要來自以下不健全的會計原則：
1.穩(wěn)定貨幣單位原則，也稱歷史成本計價原則即假定貨幣是穩(wěn)定的計量單位，其內(nèi)容是：(1)不存在通貨膨脹情況；（2)通貨膨脹即使發(fā)生，其變動幅度也小到可以忽略不計但事實并非如此，根據(jù)近年的實際情況來看，貨幣作為一種交換媒介，它的價值是建立在它的購買力之上的，它不可能是一個穩(wěn)定的計量單位。購買力是指貨幣購買一般商品和勞務(wù)的能力，它的價值隨著一般物價水平的變動而不斷反比例變動，在資產(chǎn)負(fù)債表中，按歷史成本計價的各個項目，由于不穩(wěn)定的通貨膨脹率而不能反映企業(yè)的真實價值;在損益表中，收入與費用由于不同時期貨幣購買力的不同，也不能構(gòu)成真實的配比盡管從表面上看，會計報表中使用的是相同的貨幣，但其實際經(jīng)濟(jì)含義與使用兩種或多種不同的貨幣進(jìn)行計量是沒有區(qū)別的美國著名通貨膨脹會計學(xué)家斯威尼在《穩(wěn)定幣值會計》一書中曾指出，使用名義貨幣是傳統(tǒng)會計的最重要缺點，他認(rèn)為:“會計的真實性在很大程度上依靠于貨幣的真實性，但貨幣是一個說謊者，它所說的和實際含義并不相同”。
2.歷史成本與現(xiàn)實收入配比原則在損益表中所計列的費用，除工資費用和其他本期營業(yè)費用反映的是現(xiàn)行成本外，其他費用項目如折舊費和銷售成本所反映的都是歷史成本這種歷史成本和現(xiàn)實收入相配比的計量結(jié)果，必然是報告收益或利潤虛增，由于低估資產(chǎn)高估收益，將會虛增利潤多分股利，多交所得稅，這實際是將股本的一部分作為股利發(fā)放給股東，從而使企業(yè)不自覺陷入自我清算之中，投資人和債權(quán)人依據(jù)這樣不真實的會計信息必然做出錯誤的投資和信貸決策。
3.收入確認(rèn)的實現(xiàn)原則資產(chǎn)計價固定于它的歷史成本，在其銷售后，才確認(rèn)其價值變化，這必然低估企業(yè)資產(chǎn)價值，歪曲企業(yè)的真實財務(wù)情況損益表中所計列的營業(yè)收益不僅包括正常經(jīng)營的營業(yè)收益，還包括已實現(xiàn)的資產(chǎn)置存收益，這是在通貨膨脹的情況下，企業(yè)資產(chǎn)虛增而獲得的，是虛增的收益。由此可見，在傳統(tǒng)歷史成本會計中，資產(chǎn)負(fù)債低估了資產(chǎn)，而未能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況;損益表則高估了收益，而未能反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
以上三項會計原則并不孤立，而是相互緊密聯(lián)系的，其中，穩(wěn)定貨幣單位原則是基礎(chǔ)但隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在第二次世界大戰(zhàn)、尤其是70年代以后，會計的社會經(jīng)濟(jì)背景發(fā)生了重大變化，許多國家出現(xiàn)了持續(xù)的通貨膨脹現(xiàn)象，這就對歷史成本會計產(chǎn)生了巨大沖擊，使其受到越來越多的指責(zé)目前，會計界所共同面臨的一個重大課題就是如何應(yīng)付和對待通貨膨脹，研究探討與之相適應(yīng)的會計制度，更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的改革和發(fā)展作為一種必然的趨勢，傳統(tǒng)歷史成本會計終將被新的會計制度所替代，這種新的會計制度，即通貨膨脹會計制度或稱物價變動會計制度。
二、現(xiàn)時成本會計將取代歷史成本會計
通貨膨脹會計是現(xiàn)代財務(wù)會計的一個新的分支，是為了消除通貨膨脹影響而制定的會計方法和程序目前，被現(xiàn)代會計學(xué)家認(rèn)為是較為完美和先進(jìn)的通貨膨脹會計制度是現(xiàn)時成本會計制度，所謂“現(xiàn)時成本會計制度”，是指以現(xiàn)時重置成本對資產(chǎn)計價，它不改變名義貨幣單位，以現(xiàn)時成本會計為主要目標(biāo)，從而消除了通貨膨脹下某項特定資產(chǎn)項目或勞務(wù)價格上漲對企業(yè)會計信息產(chǎn)生的影響，其特點是企業(yè)資產(chǎn)的計價按個別物價水平進(jìn)行調(diào)整的現(xiàn)行實際成本，這種新型計價基礎(chǔ)是對傳統(tǒng)歷史成本會計的重大改革，現(xiàn)時成本會計具有很多優(yōu)點。
1.為企業(yè)管理人員制定經(jīng)營決策提供更為相關(guān)的會計信息=傳統(tǒng)的歷史成本所提供的數(shù)據(jù)被認(rèn)為是客觀可驗證的，可是在貨幣不斷貶值?資產(chǎn)不斷升值的情況下，這種數(shù)據(jù)便不能滿足經(jīng)營決策的需要，即不能滿足“相關(guān)性”這一會計核算原則，而現(xiàn)時成本會計通過對資產(chǎn)價值變化的不斷計量，提供各個項目的實際成本，從而實現(xiàn)了會計信息的客觀性和相關(guān)性的有機(jī)結(jié)合
2.有助于正確評價企業(yè)管理人員的工作成績。在現(xiàn)時成本會計下，企業(yè)的凈收益包括本期的營業(yè)收益和資產(chǎn)置存收益，其中，營業(yè)收益取決于企業(yè)的經(jīng)營管理水平，而資產(chǎn)置存收益則既取決于物價變動因素，又取決于企業(yè)管理人員的應(yīng)變能力。
3.維護(hù)企業(yè)的實際生產(chǎn)能力�，F(xiàn)時成本會計是以實現(xiàn)重置成本彌補(bǔ)生產(chǎn)中所消耗的原材料和機(jī)器設(shè)備，從而可以保證企業(yè)的實物資產(chǎn)的更新，進(jìn)而保證企業(yè)的實際生產(chǎn)能力。
4.有利于企業(yè)資源和利潤的合理分配現(xiàn)時成本會計以現(xiàn)時重置成本對資產(chǎn)計價，
解決了歷史成本會計由于資產(chǎn)購置年代的不同，計價上存在較大差異的不合理現(xiàn)象;另一方面，現(xiàn)時成本會計可以避免歷史成本會計所產(chǎn)生的虛假利潤。這樣，就為企業(yè)資源和利潤的合理分配奠定了一個可靠的基礎(chǔ)，有利于企業(yè)的發(fā)展
5.存貨成本的計價方法變得單一合理歷史成本會計對存貨成本采用的是多樣化的計列方法，如：先進(jìn)先出法?后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法等，而現(xiàn)行成本會計則采用一種全新的觀念，對存貨的計價方法進(jìn)行了根本上的改革，使其單一而合理。
任何一種會計制度的產(chǎn)生與發(fā)展都是與現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的，同傳統(tǒng)的歷史成本會計制度在很長的一個歷史時期內(nèi)得到廣泛的認(rèn)可和普遍應(yīng)用一樣，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計報表使用者對會計信息質(zhì)量的要求不斷提高，如何使企業(yè)不陷入一種無意識的自我清算，如何使投資者做出正確的判斷，如何使資本市場機(jī)制不斷有效運(yùn)轉(zhuǎn)，使整個經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的發(fā)展，我們共同面臨的一個迫切問題，就是采用一種什么樣的會計制度來替代傳統(tǒng)的歷史成本會計制度，那便是現(xiàn)時成本會計制度。經(jīng)過長期實踐與理論的考證，我們感到采用現(xiàn)時成本會計制度已勢在必行，盡管現(xiàn)時成本會計也存在一些不可回避的缺點，如在編制報表時，需要大量估計，主觀性強(qiáng)，使企業(yè)之間缺少一致性，造成相互比較上的困難，而且工作量也相當(dāng)大，但是，它畢竟是從根本上推動了會計制度的跨時代的進(jìn)歩在具體應(yīng)用時所遇到的問題，必將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在會計專家和從事會計工作的廣大專業(yè)人員的共同努力下，得到切實的解決�，F(xiàn)時成本會計在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，已顯示出勃勃生機(jī)，它在相當(dāng)長的一個歷史時期內(nèi)對于推動社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步將起到更大的促進(jìn)作用。
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