電算化會計系統(tǒng)對審計的影響

《國際審計準(zhǔn)則》在《數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計》中指出：“在電子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境下，并不改變審計的總體目標(biāo)和范圍。但是，機的使用改變了財務(wù)資料的處理和存儲，并可能這個單位為達到適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制而采用的組織和程序。因此，審計職員在對制度和有關(guān)的內(nèi)部控制的和評價中所遵循的程序，以及其它審計程序的性質(zhì)、時間和范圍就可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響。”回納起來，會計電算化對審計的主要影響有以下幾個方面。　　一、對審計線索的影響　　審計線索對審計來說是極為重要的。在手工會計中，審計線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料。這些資料都反映在書面上，審計職員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記帳憑證、帳簿追蹤到會計報表，或者對報表之間、報表與帳簿之間的會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進行審查，通過這些可見的審計線索檢查證、帳、表數(shù)據(jù)所反映的業(yè)務(wù)的正當(dāng)性，通過每個會計職員手寫字跡的不同，確定每一責(zé)任人完成業(yè)務(wù)的正確性�？傊�，在手工會計中，會計職員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體記錄都躍然紙上，審計職員所需的審計線索，都可以通過這些書面記錄加以審計。審計職員進行審計，完全可以根據(jù)需要進行順查、逆查或抽查。但是，在電算化會計中，計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理，表現(xiàn)在以下幾方面�！　�1.會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記帳憑證一經(jīng)輸進計算機，便以文件的形式存進機內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。并且原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機器可識別的輸進介質(zhì)上，就不再在數(shù)據(jù)處理過程中使用；在某些系統(tǒng)中傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)的設(shè)備而不復(fù)存在（如在聯(lián)機實時處理系統(tǒng)中即如此）。　　2.帳簿的存儲與處理�？偡诸悗�為文件所代替，而在主文件中可能看不出計算匯總數(shù)據(jù)所依據(jù)的明細(xì)數(shù)據(jù)。明細(xì)分類帳采用滿頁打印方式，因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機內(nèi)進行。帳簿登錄時，通過計算機登帳程序自動執(zhí)行，使用的是哪一種記帳程序難以判定�！　�3.報表的編制采用按事先定義的公式到帳簿文件，其它報表文件中取數(shù)計算、數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點，使審計職員很難相信打印輸出的會計報表正是根據(jù)單位提供的公式定義文件加以編制的。假如有人在歪曲公式定義文件之后編制失真的財務(wù)報表，然后對公式定義文件復(fù)原，在這種情況下，審計職員便不能根據(jù)機內(nèi)的公式定義文件作出判定，以為報表的編制是正確的。　　以上種種情況表明，由于計算機采用磁性材料作為存儲介質(zhì)，處理過程都在機內(nèi)文件之間進行，因而使審計職員難以像在手工操縱環(huán)境下那樣對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行追蹤審查。因此，電算化會計信息系統(tǒng)設(shè)計時要留意留下充分的審計線索，使審計職員在電算化條件下也能跟蹤審計線索順利地完成審計任務(wù)。在現(xiàn)階段，盡管財政部在有關(guān)會計電算化制度中規(guī)定，所有憑證、帳簿、報表仍然應(yīng)當(dāng)打印輸出，使審計職員在審計工作中增加了審計的線索，但應(yīng)當(dāng)看到的是，這些書面的記錄是否與會計軟件的正確處理結(jié)果同出一轍，尚有待于進一步的驗證。　　二、對審計的影響　　在會計電算化的條件下，審計的經(jīng)濟監(jiān)視職能并沒有改變。但由于會計電算化信息系統(tǒng)的特點及其固有的風(fēng)險決定了審計的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化，包括對計算機處理和控制功能的審查。這是在傳統(tǒng)的手工審計中所沒有的。因此，電算化會計信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等。　　在電算化會計信息系統(tǒng)中，由于會計事項由計算機按程序自動進行處理，諸如手工會計中因疏忽大意而引起的計算或過帳錯誤的機會大大減少了。但假如系統(tǒng)的程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的處理所有有關(guān)的會計事項，錯誤的結(jié)果將是不堪設(shè)想的。系統(tǒng)也可能被神不知、鬼不覺地嵌進非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、正當(dāng)，是否安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。在會計電算化條件下，審計職員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的正當(dāng)性、正確性和完整性，證實系統(tǒng)的安全可靠性。對計算機系統(tǒng)本身的審查，要求審計職員具有計算機及電算化會計的知識和技能�！　‘�(dāng)一個系統(tǒng)已經(jīng)完成并投進使用后，要對它進行改進，這比在系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)階段進行困難得多，代價也要昂貴得多。因此，除了要對投進使用后的電算化信息系統(tǒng)進行事后審計外，應(yīng)提倡在電算化系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)階段，審計職員要對系統(tǒng)進行事前和事中審計。電算化會計信息系統(tǒng)的設(shè)計應(yīng)有審計職員參加，他們在系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)的各個階段應(yīng)留意審查和考核下列：（1）系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶核算和治理的要求；（2）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理是否符合會計制度、法規(guī)、法令和財經(jīng)紀(jì)律；（3）系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂疲�以防止或及時發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊；（4）系統(tǒng)是否保存了充分的審計線索，能否為日后順利開展審計提供必要的條件；（5）系統(tǒng)的安全保密措施和治理制度是否健全，能否為系統(tǒng)日后安全可靠地運行提供保證；（6）在整個設(shè)計和開發(fā)過程中是否遵守執(zhí)行了系統(tǒng)的開發(fā)控制。審計職員還應(yīng)參加系統(tǒng)的調(diào)試、檢測和驗收，盡可能及時地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的題目，及時提出改進意見。由于我國審計機關(guān)的職員有限，而審計任務(wù)繁重，要求每一個電算化系統(tǒng)的開發(fā)都有審計機關(guān)的審計職員參加是不實際的。審計機關(guān)只能對大型的或要廣泛使用的電算化會計系統(tǒng)進行事前和事中審計。一般各單位的電算化會計系統(tǒng)可由其內(nèi)審職員參加設(shè)計、檢測和驗收，完成事前或事中對系統(tǒng)處理和控制功能的審查�！　〈_定內(nèi)部控制的可依靠程度，根據(jù)符合性測試與評價的結(jié)果，對下一步審計計劃和審計程序加以調(diào)整、補充或修訂，不僅手工審計要這樣做，即便是電算化會計系統(tǒng)的審計也是如此。只是由于電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延的擴大，以及內(nèi)部控制的程序化，致使電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計顯得更為重要。　　三、對審計技術(shù)的　　在手工會計的條件下，審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、、比較、調(diào)查和證實等方法。所有這些審查工作都是由人工執(zhí)行的。這就是傳統(tǒng)的手工審計的方法。在會計電算化條件下，審計的對象發(fā)生了變化，假如仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計技術(shù)，就不可能達到審計目的。由于審計擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計職員在采用傳統(tǒng)的各種審計技術(shù)的同時，也采用機輔助審計技術(shù)，用日益先進的計算機審計軟件往對付單機、、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。　　另一個計算機輔助審計技術(shù)的是，在電算化會計信息系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)過程中，可事先在被審的計算機系統(tǒng)中嵌進審計程序。這些程序可以執(zhí)行審計監(jiān)視，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及其操縱處理的有關(guān)信息，以便日后審計職員跟蹤追查。這些程序也可以執(zhí)行一些特殊的審計功能。　　四、對審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響　　人們在以往的審計工作中已建立了一系列的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計職員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場審計標(biāo)準(zhǔn)、審計報告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范、審計效果衡量標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)審計準(zhǔn)則、效益審計準(zhǔn)則等。但是，由于審計對象、審計線索、審計內(nèi)容以及審計技術(shù)手段等發(fā)生了一系列的變化，手工審計中所制定的審計標(biāo)準(zhǔn)與審計準(zhǔn)則也就很難適用。但在電算化會計這樣特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新題目，又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。在我國，由于經(jīng)濟立法往往是在經(jīng)濟事項充分之后，而計算機審計工作又剛剛起步，因而計算機審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布未幾。如電算化審計職員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)，電算化治理信息系統(tǒng)開發(fā)審計準(zhǔn)則及其內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則，審計應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等等都有待建立。　　五、對審計職員的影響　　由于電算化治理信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的治理信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，因此，審計職員面臨著更新知識的需要，他們不僅要具有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能，而且應(yīng)把握一定的計算機知識及其應(yīng)用技術(shù)，還要把握一定的信息處理和治理技術(shù)；不僅要懂得審計軟件的操縱方法，而且還應(yīng)根據(jù)審計過程所出現(xiàn)的種種題目即時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠(yuǎn)的觀點看，審計職員還應(yīng)當(dāng)把握編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統(tǒng)。

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