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內(nèi)部審計(jì)部門平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建論文
一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀及問(wèn)題
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制自身固有的缺陷下,我國(guó)在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)并沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),導(dǎo)致我國(guó)的績(jī)效審計(jì)發(fā)展的十分緩慢。在國(guó)外,他們的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效體系較為完善較為成熟,我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效研究目前還處于低級(jí)水平,還有很大的進(jìn)步提升空間,缺乏健全完善的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效評(píng)價(jià)體系過(guò)分注重企業(yè)短期效益,忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)盈利,導(dǎo)致管理者急功近利,不能統(tǒng)籌規(guī)劃從全局上考慮企業(yè)的未來(lái)可持續(xù)發(fā)展。
(二)內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效評(píng)價(jià)體系范圍太狹窄,僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部評(píng)估,沒(méi)有注重企業(yè)與外部利益相關(guān)者的關(guān)系,沒(méi)有將各個(gè)部門的目標(biāo)聯(lián)系統(tǒng)一起來(lái),互相都是孤立的,這樣就無(wú)法形成一個(gè)完整的的體系。
(三)我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果基本上并沒(méi)有被好好利用。績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)束之后,并沒(méi)有一定的懲罰和獎(jiǎng)勵(lì)措施,員工的積極性不能被帶動(dòng)起來(lái)。主要原因是未建立健全的規(guī)章和制度,從而沒(méi)有一個(gè)完善內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
二、影響內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效評(píng)價(jià)的外在因素分析
(一)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的不斷變化是影響內(nèi)部審計(jì)部門評(píng)價(jià)的外在因素之一。要順應(yīng)時(shí)代的變化和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)自正式批準(zhǔn)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》以來(lái),不斷對(duì)其修訂,以使內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則滿足廣大審計(jì)工作者的需要。因此,內(nèi)部審計(jì)部門在按照條例的前提下,修訂審計(jì)部門的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
(二)內(nèi)部審計(jì)的工作和內(nèi)部審計(jì)部門以及每一個(gè)外部利益相關(guān)者都緊密相聯(lián)系。他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不同期望,對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)也會(huì)產(chǎn)生不同的影響。外部審計(jì)人員從某些性質(zhì)上來(lái)說(shuō)和內(nèi)部審計(jì)人員具有一致性,他們希望能夠通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員的工作成果來(lái)減少自己的工作量,基于內(nèi)部審計(jì)的工作必須是有效的,能夠?yàn)橥獠繉徲?jì)人員所借鑒的。企業(yè)的客戶則期望內(nèi)部審計(jì)人員能夠提供可靠的信息,保證每筆交易的安全性,保證他們的利益。他們關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況,比如企業(yè)上游的供應(yīng)商擔(dān)心解企業(yè)的資金鏈?zhǔn)欠衲苓\(yùn)轉(zhuǎn)良好,能否及時(shí)的支付貨款。內(nèi)部審計(jì)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)要結(jié)合不同利益相關(guān)者的期望,滿足客戶的需求同時(shí)保持績(jī)效評(píng)價(jià)的靈活性,根據(jù)利益相關(guān)者期望的變化而變化。
三、平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)體系的理論概述
平衡計(jì)分卡是一種新型的績(jī)效管理體系,它之所以叫做“平衡”是因?yàn)樗鼜膬?nèi)部流程、財(cái)務(wù)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、顧客四個(gè)方面來(lái)對(duì)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行考評(píng),使管理者對(duì)公司戰(zhàn)略性的領(lǐng)域做出全方位的思考。在圖、表、卡的詳細(xì)解釋和說(shuō)明下,讓管理者清晰明企業(yè)的戰(zhàn)略的規(guī)劃。它改變了傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)采用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量的方式,通過(guò)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的指標(biāo)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
四、平衡計(jì)分卡體系的優(yōu)點(diǎn)
平衡記分卡作為一種高效的企業(yè)管理手段,它還體現(xiàn)了先進(jìn)的審計(jì)管理思想。其優(yōu)點(diǎn)有以下幾個(gè)方面:
(一)財(cái)務(wù)評(píng)估方法的短期行為可以被克服。平衡計(jì)分卡反映了組織的長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)的平衡,把企業(yè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)和短期的戰(zhàn)略規(guī)劃很好的相鏈接,形成了一套完整的戰(zhàn)略管理體系,實(shí)現(xiàn)了組織的可持續(xù)發(fā)展。
(二)平衡計(jì)分卡能夠使組織高效的運(yùn)行,使整個(gè)組織的行動(dòng)力空前一致。平衡計(jì)分卡是將四個(gè)層面的相互結(jié)合起來(lái)的,能夠把一些看似不相關(guān)的要素結(jié)合起來(lái),高效利用企業(yè)資源,提高企業(yè)的整體效率,為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展鋪下道路。
(三)企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)優(yōu)秀員工的培養(yǎng),如何為企業(yè)培養(yǎng)后備人才,如何激發(fā)廣大員工的積極性和奮發(fā)向上的精神是管理者應(yīng)該思考的問(wèn)題。而平衡計(jì)分卡較于傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)能鼓勵(lì)員工創(chuàng)造性的完成目標(biāo)而非被動(dòng),能夠充分調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性。在具體的管理工作中,有的時(shí)候員工比管理者更能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在,這樣能夠培養(yǎng)員工的工作能力。
五、內(nèi)部審計(jì)部門平衡計(jì)分卡體系的構(gòu)建
(一)財(cái)務(wù)方面
財(cái)務(wù)目標(biāo)是組織的最終目標(biāo),它關(guān)系到學(xué)習(xí)與成長(zhǎng),客戶,內(nèi)部流程這三個(gè)方面的策略是否成功實(shí)施。在企業(yè)績(jī)效考核中,財(cái)務(wù)指標(biāo)可以直接反應(yīng)出公司創(chuàng)造價(jià)值的能力,股東和投資者最為關(guān)注它。但是審計(jì)部門不能夠直接創(chuàng)造價(jià)值,只能夠通過(guò)間接地為企業(yè)提供服務(wù)降低企業(yè)成本,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率來(lái)幫助企業(yè)增加價(jià)值。
第一,外部人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)后,內(nèi)部審計(jì)人員可以直接利用其工作成果,無(wú)論從工作時(shí)間,工作成本,工作量上都大大減少,總之很大程度的提高了工作效益。第二,由于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)特的工作性質(zhì),審計(jì)人員對(duì)企業(yè)各個(gè)方面都很熟悉,內(nèi)部審計(jì)人員可以直接與管理層進(jìn)行溝通,向管理層提出積極性、建設(shè)性的意見(jiàn),并提供咨詢服務(wù),幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率。最后,內(nèi)部審計(jì)人員可以對(duì)特定作業(yè)任務(wù)效率與效益性進(jìn)行評(píng)價(jià),減少一些不必要的作業(yè)數(shù)量,有利于整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。
(二) 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面
平衡計(jì)分卡關(guān)注的是企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)人員只有不斷的進(jìn)行創(chuàng)新和學(xué)習(xí),提高自己的知識(shí)技能和職業(yè)素質(zhì),才可以更好地為企業(yè)貢獻(xiàn)自己,使得企業(yè)可以更長(zhǎng)久的發(fā)展下去,讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),有助于員工的知識(shí)技能和素質(zhì)的提高,能夠更積極主動(dòng)地參與企業(yè)管理,同時(shí)能夠調(diào)動(dòng)他們積極改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù),主動(dòng)獲取內(nèi)部審計(jì)前沿動(dòng)態(tài),提升自我價(jià)值,降低了離職率,保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的團(tuán)結(jié)性與穩(wěn)定性。在這個(gè)層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有:?jiǎn)T工保持率、新產(chǎn)品的銷售比率、員工滿意度等。
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