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企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟責(zé)任審計的難點及審計方法
離任責(zé)任審計，既是政策性強、涉及面廣、難度大的一項審計，又是加強領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)視治理的一種有效形式。當(dāng)前，進一步搞好法定代表人離任經(jīng)濟責(zé)任審計，對于促進建立和完善企業(yè)制度，加強和規(guī)范對國有企業(yè)法定代表人的治理和監(jiān)視、具有重要的現(xiàn)實意義，回顧幾年末開展該項審計的工作，對國有企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟責(zé)任審計中的難點及審計作扼要探討。一、審計的難點
�。ㄒ唬┐媪抠Y產(chǎn)的清查確認(rèn)準(zhǔn)
實踐中，存量資產(chǎn)的確認(rèn)是離任經(jīng)濟責(zé)任審計中的難點之一，其表現(xiàn)有三：一是數(shù)目上的差錯，企業(yè)法定代表人離任，均要全面清查盤點存量資產(chǎn)，賬實完全相符不能說沒有，但盡大多數(shù)單位存在盤盈盤虧的現(xiàn)象。審計時，僅查清是非數(shù)目并不很難，難的是因治理制度不完善，不易確認(rèn)是誰的責(zé)任，離任者應(yīng)負什么責(zé)任。二是存量資產(chǎn)報廢的確認(rèn)。離任審計時，經(jīng)全面的清查核效，往往提出相當(dāng)數(shù)目的固定資產(chǎn)和存貸需要作報廢處理，審計職員既不具備對需要作報廢處理資產(chǎn)作出質(zhì)量鑒定的知識和技能，也沒有批準(zhǔn)作報廢處理的職權(quán)，而接任者又經(jīng)常糾纏于這個題目，不作報廢就不簽字認(rèn)可，給審計工作增加了難度，三是存量資產(chǎn)價值的確定。主要表現(xiàn)在企業(yè)離任審計中，對企業(yè)時間較長的存貨、或因質(zhì)量題目，或因技術(shù)更新而造成的無形損耗，或因市場變化等諸多原因，交、接雙方為存貨的實際價值爭議不休，而審計職員只能審查其庫存本錢是否正確，在未實現(xiàn)銷售之前，難以確定實在際銷售價格，是否需降價長降價幅度，能造成多大損失等。
�。ǘ﹤鶛�(quán)債務(wù)的清理確認(rèn)難
市場經(jīng)濟條件下，尤其是近幾年國家實行適當(dāng)抽緊的政策，企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)往來頻繁，金額增大，而且拖欠時間相應(yīng)較長，企業(yè)只要把債權(quán)債務(wù)掛在帳內(nèi)，并經(jīng)核查組清查，就屬于正常狀態(tài)，即使三年以上的應(yīng)收款，也應(yīng)單獨列帳，盡力催收，但離任審計時，由于企業(yè)交接雙方所處的位置不同，對債權(quán)債務(wù)的態(tài)度也各異，離任者�？锤鞣N應(yīng)收款項一筆也不作壞帳處理。且信誓旦旦：如自己還在任，一定能夠收回來；接任者往往提出對超過三年或其他特殊因素的應(yīng)收款項要作壞帳處理。而審計機關(guān)在審計過程中，既無時間、也無人力對提出的大量有爭議應(yīng)收款項逐筆清查核對，故難以認(rèn)定。
�。ㄈ┪催M帳的用度或收益確認(rèn)難。
在離任審計實踐中，幾乎每個企業(yè)都存在未進帳的用度或收益。這些用度主要包括以下三種情況：一種是有關(guān)職員預(yù)支款項或墊支辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，尚未結(jié)算；第二種是實際已經(jīng)發(fā)生，但未支付款項也未掛往來；第三種是支出不公道或其他原因，主管負責(zé)人未批準(zhǔn)報銷處理等。在企業(yè)法定代表人不變的情況下，這些帳外經(jīng)濟事項，隨著時間的推移，經(jīng)濟活動的運轉(zhuǎn)，會進帳處理，而離任審計時，企業(yè)交、接雙方由于所處地位不同，對這部分帳外經(jīng)濟事項所持的處理態(tài)度也不同，再加上有關(guān)用度特別是業(yè)務(wù)招待用度的支出是否真實等，給審計認(rèn)定造成很大困難。
（四）或有資產(chǎn)和或有負債的認(rèn)定難
在市場條件下，往往發(fā)生一些當(dāng)期甚至近期無結(jié)果，卻可能后期損益的經(jīng)濟活動事項，成為或有資產(chǎn)、或有負債，如有的為他人擔(dān)保，是否要承擔(dān)連帶責(zé)任及要承擔(dān)多大的連帶責(zé)任，企業(yè)主要負責(zé)人離任時，交、接雙方都要求審計機關(guān)予以認(rèn)定，而審計職員又難以提出正確的結(jié)論。
二、審計
�。ㄒ唬┙㈦p向責(zé)任制，以書面形式明確被審計單位和審計組的責(zé)任，即被審計單化主要負責(zé)人，財務(wù)負責(zé)人及有關(guān)職員作出書面承諾，保證向?qū)徲嫿M提供的呆壞帳、資產(chǎn)盤盈盤虧、報廢損失、帳外用度或收益等資料真實、有據(jù)；審計組長寫出書面保證，保證按市計方案規(guī)定和審計操縱規(guī)程進行審計，誰違反了承諾由誰承擔(dān)責(zé)任。
（二）適當(dāng)擴大抽樣和調(diào)沓面，在全面審查被審計單位財務(wù)資料的基礎(chǔ)上，列單價提供的呆壞帳、帳外用度、財產(chǎn)盤點等情況、確定適當(dāng)?shù)某椴槊�，一般情況下，抽查金額在30%、40％為宜。經(jīng)抽查，差錯率超過5％，應(yīng)繼續(xù)擴大抽查面和調(diào)查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調(diào)查，確定抽樣，可以根據(jù)不同情況采取等間隔抽樣，隨機抽樣或等距、隨機抽樣相結(jié)合等多種方法。
（三）認(rèn)定損失要堅持謹(jǐn)慎原則。對審計單位提出作壞帳處理的往來款項、作報廢處理的固定資產(chǎn)和存貨，必須在有充分證據(jù)的情況下予以認(rèn)定，否則寧可懸起來，也不作損益處理，具體講，認(rèn)定壞帳損失必須有正確可靠的證據(jù)證實對方已經(jīng)死亡或破產(chǎn)且破產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款，或者經(jīng)法院等和法機關(guān)判決，判定不能收回的款項，除此之外，一般不能認(rèn)定為壞帳，列進當(dāng)期損益，但可作為其他在意見書中交待；對存貨和固定資產(chǎn)報廢，除房屋建筑物等經(jīng)實地勘驗已拆除、毀壞外、其他的則必須經(jīng)技術(shù)監(jiān)視等專門機構(gòu)鑒定，否則不作報廢處理。
�。ㄋ模┙缍ㄎ磳崿F(xiàn)的不確定的事項。離任審計中，對被審計單位的潛伏虧損、或有負債等尚未實現(xiàn)的不確定事項，應(yīng)持實事求是的態(tài)度，科學(xué)界定。筆者以為，凡經(jīng)核實的存量資產(chǎn)盈虧和毀損、壞帳損失等，不管帳面是否反映，只要已經(jīng)實現(xiàn)，均應(yīng)在審計中如實轉(zhuǎn)為明虧，調(diào)整當(dāng)期損益，而對本錢結(jié)轉(zhuǎn)正確但存貨本錢價高于市場銷售價格，轉(zhuǎn)帳可能造成的損失以及單位或有負債等尚未實現(xiàn)的事項，難以預(yù)計出正確的數(shù)字，在審計意見將中只確認(rèn)此經(jīng)濟事項可能有損失，但不可定量，以免結(jié)論與實際發(fā)生大的背離。
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