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內(nèi)部審計監(jiān)督體系建設(shè)存在的問題及對策論文
一、商業(yè)銀行審計機構(gòu)運行現(xiàn)狀分析
(一）審計機構(gòu)設(shè)置。商業(yè)銀行根據(jù)轄區(qū)內(nèi)機構(gòu)、業(yè)務(wù)量大小，建立了垂直管理、相對獨立、輻射范圍不同的內(nèi)審機構(gòu)。一是小區(qū)域?qū)徲嬛行哪Ｊ�。中國工商銀行、中國銀行基層內(nèi)審機構(gòu)為小區(qū)域管理型的審計中心模式，如中國銀行某審計辦事處負責三個地市級中行分支機構(gòu)的審計工作；中國工商銀行某審計辦事處負責四個地市級分支機工行的審計工作。二是大區(qū)域?qū)徲嬛行哪Ｊ�。如交通銀行二級管理行的審計職能于2006年初全部移交華北審計部，華北審計部負責對山東、河北、天津等轄區(qū)的交通銀行除省級管理行以外的分支機構(gòu)進行審計監(jiān)督。三是按市地分行同步設(shè)置審計辦事處。如中國農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計部門與派駐市地行同步設(shè)置。四是按省域設(shè)置審計辦事處。如中國建設(shè)銀行對基層機構(gòu)的審計職能全部上收至省一級分行，作為總行對省域銀行審計的派出機構(gòu)。各行審計中心（辦）均內(nèi)設(shè)幾個職能部門，如農(nóng)行駐某市審計辦內(nèi)設(shè)三個科室：綜合業(yè)務(wù)科主要負責內(nèi)部控制綜合評價、業(yè)務(wù)部門自律監(jiān)管、審計辦事處文檔資料的起草歸檔等；審計一科主要負責行長任期責任審計、非現(xiàn)場審計和城區(qū)扁平化機構(gòu)內(nèi)控監(jiān)管等；審計二科主要負責上級行和審計辦安排的專項審計項目、派駐地分行委托審計項目等。
(二）審計人員配置。據(jù)調(diào)查，以某省為例，除某市農(nóng)行按照派駐行人員的1%選配內(nèi)審人員外，其他按區(qū)域設(shè)置的內(nèi)審機構(gòu)人員均不足所轄銀行機構(gòu)人員總數(shù)的1%。在人員的從業(yè)經(jīng)歷上，所有審計人員從事銀行工作年限在10年以上，其中從事審計工作3年以上人員占80%，平均年齡在38歲左右，具有中級以上職稱人員占85%;90%以上的審計人員具有�？萍耙陨蠈W(xué)歷，但第一學(xué)歷為�？埔陨蠈W(xué)歷的人員不足50%。
(三）審計辦管理制度。據(jù)對農(nóng)行某審計辦的調(diào)查，該審計辦制定了審計辦科室崗位職責、工作人員考核實施細則，制定了審計工作流程、審計項目質(zhì)量自我評價考核辦法等。在加強學(xué)習(xí)的同時，還加強了角色轉(zhuǎn)換教育，使審計人員盡快從受派駐行直接領(lǐng)導(dǎo)管理中解脫出來，擺正位置，正確處理好與派駐分行領(lǐng)導(dǎo)、同事之間的關(guān)系，排除各種關(guān)系的制約，充分發(fā)揮審計的職能作用。
(四）審計項目安排。各審計中心（辦)主要以對審計轄區(qū)內(nèi)的銀行信貸、會計、票據(jù)、中間業(yè)務(wù)、抵貸資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營指標的真實性等進行專項或綜合性審計，對單個支行進行內(nèi)部控制整體評價，對高級管理人員及重要崗位負責人離任或任期經(jīng)濟責任審計。
二、存在的主要問題
(一)內(nèi)部審計人員力量薄弱，制約了審計監(jiān)督效能的提高。一是內(nèi)審人員數(shù)量不足。據(jù)對某省工、衣、中、建四家銀行內(nèi)部審計人員的調(diào)查，審計人員配備除衣行外，其他三家銀行審計人員數(shù)量占銀行員工總數(shù)均不足1%，而在國外銀行審計人員占銀行員工的比例一般為2%—5%。據(jù)調(diào)查，多數(shù)銀行區(qū)域?qū)徲嬛行模ㄞk）人員配備為15人，僅占所轄銀行員工總數(shù)的0.5%左右。由于任務(wù)量大，人手有限，導(dǎo)致部分審計檢查淪為形式，內(nèi)部審計的作用更無從談起。二是銀行內(nèi)部審計人員在專業(yè)性方面較弱。內(nèi)部審計強調(diào)政策性和專業(yè)性，這就要求內(nèi)部審計人員既要熟悉財會、審計、法律等知識，還需掌握計算機操作等綜合業(yè)務(wù)能力，這對銀行金融專業(yè)人員相比有一定距離。當前相當一部分審計人員素質(zhì)不高，缺乏專門人才，尤其缺乏精通網(wǎng)上銀行、金融衍生產(chǎn)品、國際業(yè)務(wù)及會計結(jié)算等方面的專業(yè)人才，具備注冊會計師或注冊審計師資格的人員更少，難以承擔起全面業(yè)務(wù)審計的職能。
(二）內(nèi)部審計手段單一、落后，審計周期長、成本高。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計采用賬目基礎(chǔ)審計，審計方法局限于詳細審計和抽樣審計，這要求審計人員有比較豐富的相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗，同時也使得內(nèi)部審計隨意性加強，缺乏科學(xué)嚴謹性，審計結(jié)果會出現(xiàn)主觀臆斷，審計過程冗長切缺乏應(yīng)有的效率。隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，商業(yè)銀行基本上實現(xiàn)了無紙化管理。計算機業(yè)務(wù)方式的進步使得部分內(nèi)部控制環(huán)節(jié)向客戶端發(fā)生轉(zhuǎn)移，科技曰新月異對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的適應(yīng)性形成了新的挑戰(zhàn)。但是，商業(yè)銀行利用電腦和信息科技的非現(xiàn)場審計方法缺乏，主要以現(xiàn)場審計檢查為主，非現(xiàn)場審計缺乏必要的先進程序和手段，難以實現(xiàn)對內(nèi)控制度全面、及時的動態(tài)監(jiān)督。近年來銀行內(nèi)部從業(yè)人員利用職權(quán)進行公款挪用、資金盜竊案件頻發(fā)，說明銀行業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督處于不完善的缺失狀態(tài)。
(三）內(nèi)部審計頻率低、范圍窄、內(nèi)容不全面。目前，商業(yè)銀行機構(gòu)網(wǎng)點多、業(yè)務(wù)發(fā)展快，而審計工作頻率低、范圍窄，難以適應(yīng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險防范的需要。據(jù)調(diào)查，衣行某審計辦對轄內(nèi)四家支行開展全面審計，僅占轄區(qū)衣行支行機構(gòu)的13%。建行某總審計室今年以來只對家一支行開展了整體內(nèi)部控制審計評價，僅占建行支行機構(gòu)的5%。從審計項目上看，專項審計和高管人員離任審計占比較大，全面的內(nèi)控合規(guī)審計較少。如建行某總審計室今年以來對建行開展了三項審計工作，其中兩項為代理保險的專項審計和一名高管人員的離任審計，占今年對審計項目的66%。
(四）內(nèi)部審計工作不深入，審計質(zhì)量不高。據(jù)調(diào)查，商業(yè)銀行內(nèi)部審計多為制度執(zhí)行、日常操作、經(jīng)營目標完成情況等的審計，而對各類風(fēng)險、依法合規(guī)經(jīng)營、內(nèi)部控制狀況的審計較少；常規(guī)問題發(fā)現(xiàn)的多，風(fēng)險問題發(fā)現(xiàn)的少，致使審計工作不深入，質(zhì)量不高。如外部監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)某行商業(yè)匯票業(yè)務(wù)中存在的若干問題，但痛過調(diào)閱歷次內(nèi)部審計報告，未能發(fā)現(xiàn)該行內(nèi)審部門對銀行承兌匯票違規(guī)操作風(fēng)險問題進行關(guān)注或提示，這充分說明內(nèi)部審計工作不深入，審計質(zhì)量不高，審計監(jiān)督的深度、力度及效果都亟待加強。
(五）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題糾正、處理不到位。一是審計發(fā)現(xiàn)問題未及時督促整改。如衣行某審計辦在年度內(nèi)部控制綜合評價審計時，發(fā)現(xiàn)存在重要崗位未實行崗位輪換及強制休假制度的問題51個，涉及7家支行，對以上問題未及時督促衣行予以糾改；二是存在對要求整改的問題未進行跟蹤檢查，導(dǎo)致對一些問題的整改不到位。如某審計辦于對部分支行機構(gòu)進行了全面審計，共發(fā)現(xiàn)問題69個，至年末糾改問題39個，糾改率僅為57%；三是對有關(guān)責任人的處理基本以經(jīng)濟處罰為主。據(jù)調(diào)查，某行審計中心（辦）在審計中共處理責任人282人，其中，經(jīng)濟處罰274人，占97.17%，給予警告以上紀律處分的為8人，僅占2.83%。
(六）內(nèi)部審計結(jié)論及處理決定報送渠道不暢。目前，國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)和人員均上收省行或總行，審計機構(gòu)分管一個或幾個市分行，除衣行外，其他審計機構(gòu)分布在省行或相鄰地市分行，審計機構(gòu)開展審計檢查后只向被檢查機構(gòu)反饋，沒有按照要求向銀行、會計監(jiān)管部門報告，以至于外部監(jiān)管部門對審計的情況不能夠及時了解，內(nèi)外部監(jiān)督的合力不能有效發(fā)揮報送渠道仍需理順。
三、對策建議
(一）提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力水平。充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用的前提條件是具備一批專業(yè)素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強的審計人員隊伍，這就要求審計人員必須具備獨立的收集、分析、評價和記錄信息的能力，商業(yè)銀行要超前規(guī)劃強力建設(shè)審計隊伍，堅持以人為本，加強審計隊伍的實戰(zhàn)鍛煉，從而在最大程度上發(fā)揮自己的價值。按照《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》要求，銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計人員原則上按員工總?cè)藬?shù)的1%配備，各行要有計劃地從實配備具有相應(yīng)資質(zhì)和能力的審計人員，切實提高審計隊伍的綜合素質(zhì)。要與時俱進，及時更新審計相關(guān)專業(yè)理論知識和先進理念,必須通過各種途徑比如強化考核、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等措施提高商業(yè)銀行現(xiàn)有審計隊伍的整體專業(yè)素質(zhì)和水平，選拔、充實知識層次高、具有先進管理經(jīng)驗和能力的人才，這樣才能為商業(yè)銀行公司治理提供源源不斷的符合要求的監(jiān)督控制資源。
(二）進一步強化審計部門的權(quán)威性和獨立性，完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制。保證內(nèi)審人員工作的權(quán)威性和客觀性的基本前提是保證審計部門獨立于其他部門，最大程度發(fā)揮審計作用，銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)建立完善獨立垂直的內(nèi)部審計管理體系。目前許多商業(yè)銀行都不同程度地進行了審計制度改革，還成立跨區(qū)域的審計中心，但并未發(fā)揮理想的審計作用，究其原因在于審計中心還缺乏獨立性和權(quán)威性，資源和人員調(diào)配權(quán)受到嚴格限制。所以，商業(yè)銀行必須加強對跨省審計中心和跨地市審計中心（辦）的垂直領(lǐng)導(dǎo)和管理，賦予總行審計委員會和跨省審計中心行政處分和經(jīng)濟處罰權(quán),內(nèi)設(shè)行政處罰委員會，實現(xiàn)查處分離，這樣才能保證審計工作的獨立性和客觀性。
(三）完善審計手段，提升審計監(jiān)督質(zhì)量。首先，應(yīng)完善非現(xiàn)場審計程序，不斷強化非現(xiàn)場審計檢查手段，盡快形成現(xiàn)場審計檢查和非現(xiàn)場審計檢查、全面審計和專項審計、自查和督查相結(jié)合的審計監(jiān)督體系。其次，針對商業(yè)銀行不斷推出的新型業(yè)務(wù)項目也要加強審計監(jiān)督力度。目前，商業(yè)銀行不斷推陳出新,金融衍生品、網(wǎng)上銀行等眾多業(yè)務(wù)為商業(yè)銀行帶來巨額利潤，同時也要對隨之而提高的風(fēng)險水平加以重視。要通過審計監(jiān)督，積極預(yù)防風(fēng)險，對風(fēng)險節(jié)點進行嚴格控制，對相關(guān)創(chuàng)新業(yè)務(wù)進行完善和改進。第三，突出對各類風(fēng)險的審計。銀行業(yè)是高風(fēng)險行業(yè)，有效的識別、計量、控制風(fēng)險是銀行業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營的前提。內(nèi)審部門應(yīng)加大對信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、道德風(fēng)險等各類風(fēng)險的審計力度，才能有效提高內(nèi)審監(jiān)督的質(zhì)量。
(四）發(fā)揮合規(guī)部門與內(nèi)審部門相互支持、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的關(guān)系。商業(yè)銀行合規(guī)部門與內(nèi)審部門都具有相對獨立性，有著較清晰的職責邊界，同時二者間還存在支持、協(xié)調(diào)和監(jiān)督關(guān)系。審計部門與合規(guī)部門要強化分工協(xié)作，提高監(jiān)督效率，合規(guī)部門應(yīng)通過執(zhí)行系統(tǒng)的合規(guī)措施或程序，從而降低違規(guī)發(fā)生的可能性。合規(guī)部門財政監(jiān)督CAIZHENGJIANDU201510對銀行風(fēng)險的合規(guī)性進行及時的判定、評估以及監(jiān)測，并向高級管理層和董事會提供準確及時的建議和報告；同時內(nèi)部審計部門應(yīng)從大量合規(guī)風(fēng)險管理事務(wù)中超脫出來，專門行使內(nèi)部控制體系的再控制職能，以確保內(nèi)控體系的有效性。合規(guī)部門要定期向?qū)徲嫴块T報告合規(guī)管理情況及合理化建議，對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險隱患問題可建議審計部門組織專項審計檢查；同時，審計部門應(yīng)定期對合規(guī)部門的工作進行監(jiān)督指導(dǎo)，發(fā)揮合規(guī)部門與審計部門相互支持、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的作用。
(五）構(gòu)建商業(yè)銀行內(nèi)部審計監(jiān)督與外部監(jiān)管合作聯(lián)動機制。商業(yè)銀行內(nèi)部合規(guī)監(jiān)督的一項主要職責就是對銀行內(nèi)部控制體系進行檢查、監(jiān)測和評價。對商業(yè)銀行內(nèi)部控制過程的評價應(yīng)主要依靠商業(yè)銀行內(nèi)控合規(guī)部門提供的評價信息；商業(yè)銀行內(nèi)部審計側(cè)重于進行有效的日常審計監(jiān)督，并及時將審計報告和處理情況向銀行監(jiān)管部門報告，接受監(jiān)管部門的檢查評價；內(nèi)控合規(guī)部門應(yīng)及時將商業(yè)銀行接受內(nèi)外部檢查、評價的情況及時報告銀行、財會等外部監(jiān)管部門；外部監(jiān)管部門要充分利用商業(yè)銀行內(nèi)部審計和內(nèi)部合規(guī)評價成果，有針對性地開展對商業(yè)銀行的檢查、評價和指導(dǎo)，打造商業(yè)銀行內(nèi)部審計監(jiān)督與外部監(jiān)管合作聯(lián)動機制，共同促進商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營和發(fā)展。
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