投資效益審計對審計人員素質(zhì)的要求及對策

2003年7月，審計署公布的《審計署2003年至2007年審計工作規(guī)劃》指出“今后五年，在審計和審計方式上，要實行財政財務(wù)的真實合法審計和效益審計并重，逐步加大效益審計份量，爭取到2007年投入效益審計的力量占整個審計力量的一半左右”。可見，效益審計在我國的廣泛開展為期不遠(yuǎn)了國審計人員能勝任得了嗎？我們該怎么辦？ 　　一、投資效益審計的內(nèi)容和目標(biāo)決定了審計人員的高素質(zhì)要求　　投資效益審計的內(nèi)容包括效益審計、效益審計和環(huán)境效益審計，其目標(biāo)是對公共資源管理和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性作出評價。經(jīng)濟(jì)效益主要是所得與所費之間的比較關(guān)系或投入與產(chǎn)出的關(guān)系。這雖然與的對象——財務(wù)活動或資金的運動聯(lián)系非常緊密，所需數(shù)據(jù)大部分直接來自財務(wù)信息或通過調(diào)整、而得到，但需要運用大量的經(jīng)濟(jì)學(xué)知識和工程學(xué)知識，尤其是技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的知識，如NPV、IRR等的運用。社會效益主要是指投資項目對社會環(huán)境的，是站在全社會的角度來考察投資項目對國民經(jīng)濟(jì)的總體影響的。顯然，對其進(jìn)行評價，需要運用大量的社會學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、管、數(shù)學(xué)等知識。環(huán)境效益是投資項目對環(huán)境的影響，是站在可持續(xù)發(fā)展的角度來考察的。必須熟悉和掌握資源學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境學(xué)等方面的基本知識�？傊�，投資效益審計屬于全面的高層次的審計，它以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，但不局限于財務(wù)審計。既要查處問題，又要宏觀問題；既要查合法性、合規(guī)性，又要評價經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，還要對存在的問題提出改進(jìn)建議及措施因此，投資效益審計人員除必須具備嫻熟的會計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)學(xué)方面的知識及豐富的審計經(jīng)驗外，還需具有社會學(xué)、工程學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、計算機(jī)等學(xué)科方面的相關(guān)知識，并能綜合運用，因而需要高素質(zhì)的審計人員。高素質(zhì)的審計人員是進(jìn)行效益審計的必要條件。　　二、我國審計人員綜合素質(zhì)的現(xiàn)狀據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示：我國審計隊伍知識結(jié)構(gòu)以會計、審計人才為主，比重達(dá)65.55%，工程技術(shù)等專業(yè)人才僅占13.13%，一專多能的復(fù)合型人才更是少之又少，整體素質(zhì)偏低。具體表現(xiàn)如下：　�。ㄒ唬┲�識結(jié)構(gòu)單一。我國的審計工作開展相對較晚，尤其是效益審計，由于體制及思想重視不夠等多方面的原因，發(fā)展更是非常緩慢。短暫的發(fā)展，使得我國的審計主要是財務(wù)審計。而從事財務(wù)審計有財會知識、審計知識就基本上能夠勝任，這樣，從事審計工作的審計人員一般就直接從從事會計工作的人員中產(chǎn)生，或招聘會計、審計專業(yè)的畢業(yè)生，其結(jié)果必然導(dǎo)致審計人員知識結(jié)構(gòu)的單一化。盡管近幾年來，審計部門已經(jīng)開始招聘少量的工程技術(shù)人員進(jìn)入審計隊伍，但相對于效益審計的需求來說，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠�！　。ǘ�）業(yè)務(wù)水平不高，經(jīng)驗不夠豐富，無法勝任復(fù)雜的工程項目的效益審計工作。短暫的審計工作開展史，及審計人員知識結(jié)構(gòu)的單一化，加之當(dāng)前審計人員地位不高、審計獨立性不強(qiáng)，又缺乏有效的激勵機(jī)制，使得審計人員沒有動力去新知識以提高業(yè)務(wù)水平，沒有機(jī)會參與大型的工程項目的審計，使得審計人員得不到各種類型的審計鍛煉，審計經(jīng)驗欠缺。這樣，面對大型的、復(fù)雜的工程項目的效益審計，由于業(yè)務(wù)水平低下和審計經(jīng)驗的不足，審計人員只能望而興嘆，或是硬著頭皮干，其審計質(zhì)量可想而知�！　。ㄈ�）經(jīng)驗交流不暢，審計人員相互封閉。在我國，封建保守主義思想對國民的影響根深蒂固，為了自己個人的利益和社會地位，審計人員嚴(yán)守自己掌握的各項審計新技術(shù)、保密自己擁有的審計經(jīng)驗，或者因為交流渠道的欠缺，而沒法通過有關(guān)的渠道和手段與同仁進(jìn)行良好的交流。審計人員相互封閉，使得有效的審計經(jīng)驗與審計新技術(shù)得不到及時傳播，產(chǎn)生不了擴(kuò)大效應(yīng)，嚴(yán)重阻礙了審計工作的發(fā)展和進(jìn)步。　�。ㄋ模�審計人員思想道德和職業(yè)道德水平不高。隨著改革開放的廣度和力度的加大，西方的拜金主義思想、金錢萬能的思想也正快速傳入我國，而我國正處在新舊體制轉(zhuǎn)軌時期，相關(guān)措施不完善，對人民的思想引導(dǎo)嚴(yán)重不夠，使得部分審計人員崇尚金錢萬能的思想。在這種思想支配下，審計人員喪失了應(yīng)有的思想道德和職業(yè)道德，嚴(yán)重影響了審計人員有效地開展審計工作。　　三、提高審計人員素質(zhì)的對策　　（一）對現(xiàn)有的在職審計人員進(jìn)行嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)�！　‖F(xiàn)有在職審計人員是進(jìn)行效益審計的主力軍。他們擁有豐富的審計經(jīng)驗和嫻熟的會計學(xué)、審計學(xué)知識，從事審計工作是他們的事業(yè)，因而有動力、有時間、有義務(wù)去做好審計工作。為此，為了使現(xiàn)有審計人員勝任效益審計工作，我們必須建立一套完備的切實可行的培訓(xùn)制度，有計劃、有重點地采取多種途徑，抓好在職審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，特別是多樣化、創(chuàng)新方法的訓(xùn)練，著力培養(yǎng)復(fù)合型人才，優(yōu)化審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)，使之適應(yīng)效益審計發(fā)展的需要�！　∵@里特別要強(qiáng)調(diào)，切忌培訓(xùn)的形式化和走“過場化”。這是當(dāng)前審計人員培訓(xùn)中存在的嚴(yán)重弊病，一定要切實改變，從嚴(yán)從緊抓好培訓(xùn)工作�！　。ǘ�）廣泛引進(jìn)工程學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等專業(yè)人才�！　⌒б鎸徲嫯a(chǎn)生的根源在于政府公共支出的不斷膨脹和國家經(jīng)濟(jì)資源的有限性及環(huán)境污染對社會可持續(xù)性發(fā)展的威脅的矛盾發(fā)展中，公眾和立法機(jī)關(guān)要求政府加強(qiáng)對所使用和管理的公共資源提高經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，從而更好地履行對公眾和立法機(jī)關(guān)所承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要。顯然進(jìn)行效益審計已是大勢所趨�！　�2003年7月，我國審計署公布的《審計署2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出：“今后五年，在審計內(nèi)容和審計方式上，要實行財政財務(wù)收支的真實合法審計與效益審計并重，逐步加大效益審計份量，爭取到2007年，投入效益審計的力量占整個審計力量的一半左右。”那么，要達(dá)到這一目標(biāo)，審計機(jī)關(guān)必須大量引進(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、工程學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等專業(yè)人才，使他們的專業(yè)知識盡快與審計知識有機(jī)結(jié)合，形成一支高素質(zhì)的復(fù)合型審計隊伍�！　。ㄈ�）建立效益審計專家?guī)�，有效利用外部的人力資源�！　�審計經(jīng)費的嚴(yán)重不足限制了審計隊伍對工程學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、學(xué)等相關(guān)專業(yè)人才的吸收和引進(jìn)規(guī)模，同時從人才的有效使用角度來看，也沒有必要審計需要哪方面人才就引進(jìn)哪方面人才。　　為此，我們應(yīng)該本著不求所有，但求所用，即在效益審計項目需要時，聘請專業(yè)技術(shù)人員來解決審計力量配置，一來可降低行政成本，二來效益審計人員組成的多樣化比知識的全面化容易達(dá)到，而且現(xiàn)實得多�？赏ㄟ^設(shè)立效益審計專家?guī)欤瑑Υ嬖鴧⑴c過大型工程項目投資效益審計的各類技術(shù)專家的相關(guān)信息，以備后用�！　。ㄋ模┘訌�(qiáng)效益審計人員的思想道德和職業(yè)道德�！　⌒б鎸徲嬘绕涫枪�共工程投資效益的審計，所涉及的被審計人員一般職位層次較高、掌握著一定的實權(quán)、關(guān)系面廣，而且形成了一條牢固的從上至下的利益鏈條。審計人員在進(jìn)行審計的過程中會遇到各種各樣的阻力和壓力，遇到各種巨額利益的誘惑。這樣，如果審計人員的思想道德和職業(yè)道德差，就會屈服于各種壓力和誘惑，由其做出的審計結(jié)論當(dāng)然就不能反映真實的情況，且比真實情況要好得多�！　�為此，必須對效益審計人員形成制度化的思想道德和職業(yè)道德教育，通過定期舉辦培訓(xùn)班，對效益審計人員進(jìn)行專門的道德教育并需通過嚴(yán)格的，以加強(qiáng)效益審計人員的思想道德和職業(yè)道德教育，增強(qiáng)其抵制各種壓力和誘惑的毅力。只有道德水平提高了，在審計中遇到問題時，才能不論涉及到誰，敢于碰硬，敢于一查到底，排除任何干擾；遇到巨額利益的誘惑時，才能廉潔奉公，拒絕賄賂，堅決抵制誘惑，以高尚的道德審計到底。也只有道德水平提高了，才能愛崗敬業(yè)，不斷新知識，提高業(yè)務(wù)水平并在實踐中得到充分的發(fā)揮。　�。ㄎ澹┰O(shè)立專門的交流渠道，擴(kuò)大審計經(jīng)驗和審計新技術(shù)的作用。　　在國內(nèi)，我們可以通過設(shè)立專門的交流渠道，如由各地區(qū)審計學(xué)會成立一個部門或辦公室，專司審計經(jīng)驗、審計新技術(shù)的學(xué)習(xí)和交流，定期舉辦投資效益審計方面的研討會，開展經(jīng)驗交流，產(chǎn)生審計經(jīng)驗和審計新技術(shù)的擴(kuò)大效應(yīng)。同時，我們還可根據(jù)審計工作的需要，定期選配一定數(shù)量的審計人員遠(yuǎn)赴英美等效益審計開展得較好的國家，學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的審計理念和審計技術(shù)，獲取有效的審計經(jīng)驗，來促進(jìn)我國效益審計的。　　：　　1.邢俊芳、呂文基，《經(jīng)濟(jì)效益審計》，人民出版社，1995年8月版�！　�2.羅美富、李季澤等，《英國績效審計》，經(jīng)濟(jì)出版社，2005年3月�！　�3.時現(xiàn)，關(guān)于公共工程投資績效審計的思考，《審計與經(jīng)濟(jì)》，2003年第6期�！　�4.湯曉燕，效益審計面臨的困難與對策，《浙江審計》，2004年第11期�！　�5.李厚瓊，當(dāng)前開展效益審計亟須解決的幾個問題，《中國審計》，2002年第3期�！　�6.劉英來，效益審計研討會綜述，《審計研究》，2004年第6期�！　�7.劉善法，如何開展公共工程投資效益審計，《審計月刊》，2004年第10期。

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