高校內(nèi)部控制審計初探

摘要：當前，以風險為導向的內(nèi)部控制審計理念逐步從滲透到系統(tǒng)。高校內(nèi)控審計目標是為了促進高校加強治理和進步辦學效益。應加強審計基本程序中預備、實施和終結三個階段的工作，防范了解不全、測試失效和評價不當?shù)葘徲嬶L險�！　�無論是拓展審計領域，教育審計事業(yè)，還是加強高校內(nèi)部控制制度的建設，進步內(nèi)部治理水平，開展內(nèi)部控制審計已顯得日益重要。特別是高校多渠道張羅資金的辦學格式已逐步形成，資金流量大，如何保證信息的真實可靠，保護學校的財產(chǎn)安全，有效開展高校內(nèi)部控制審計，獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見，是擺在我們眼前的現(xiàn)實。本文從高校內(nèi)部控制審計的目標定位、基本程序、風險防范三個方面進行探討。　　一、明確高校內(nèi)部控制審計的目標定位　　內(nèi)部審計的正確定位是監(jiān)視和服務。監(jiān)視是審計手段和過程，提供審計服務則是內(nèi)審的出發(fā)點和回宿點。內(nèi)部控制審計作為高校內(nèi)部審計的一個重要領域，監(jiān)視和服務成為其目標定位則亦理所當然，只不過其側重點在于對高校內(nèi)部控制制度方面的監(jiān)視和服務，通過高校內(nèi)審機構對本單位內(nèi)部控制的健全性、有效性進行了解、測試和評價，充分發(fā)揮其監(jiān)視和服務職能。實質(zhì)上高校內(nèi)部控制審計要明確以監(jiān)視為基礎，以服務為根本的目標定位，即高校內(nèi)部控制審計要通過監(jiān)視單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，為內(nèi)部控制建設服務，為強化治理和決策服務，進而促進高校加強治理和進步辦學效益。　　二、規(guī)范高校內(nèi)部控制審計的基本程序　　參照一般審計程序，結合審計工作基本要求，筆者以為高校內(nèi)部控制審計基本程序也不妨分為三個階段，即預備階段、實施階段和終結階段�！　。ㄒ唬╊A備階段　　首先要做好內(nèi)部控制審計立項工作。內(nèi)部控制審計可根據(jù)年度審計計劃進行常規(guī)立項，也可根據(jù)領導決策或?qū)徲嫻ぷ餍枰�進行臨時立項。其次，制訂項目審計計劃和審計方案。審計組長根據(jù)審計單位業(yè)務大小、性質(zhì)重要程度及審計工作的復雜程度制訂項目審計計劃和審計方案，并報審計負責人審批。項目審計計劃應當明確以下主要內(nèi)容：審計項目和審計范圍；重要性和審計風險的評估；審計組構成和審計時間的安排。審計方案應明確以下主要內(nèi)容：具體審計目的和審計主要內(nèi)容；審計方式和具體審計；審計組成員工作任務及時間的分配。項目審計計劃和審計方案需經(jīng)內(nèi)審部分負責人批準。項目審計實施審計組長負責制。最后，下達審計通知書。內(nèi)審部分編制和下達審計通知書，在審計實施前三天投遞被審計單位�！　。ǘ�）實施階段　　首先，審計組進駐被審計單位召開進點會。審計組通過會議或座談等形式同被審計單位有關職員進行信息溝通和交流，讓被審方明確此次審計有關事項，審計職員進一步熟悉被審計單位在內(nèi)部控制方面情況。必要時對審計方案進行修正。其次，審計職員了解內(nèi)部控制。現(xiàn)場審計職員收集資料，運用詢問、查閱、觀察等審計方法，對被審計單位基本情況內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務的內(nèi)部控制情況進行具體了解，并在相應的《內(nèi)部控制調(diào)查表》中作好審計記錄，并對其內(nèi)部控制的健全性作初步評價，再據(jù)此確定內(nèi)部控制測試的范圍和重點。再次，測試內(nèi)部控制。審計組根據(jù)所確定的內(nèi)部控制測試范圍和重點，運用抽樣技術抽查部分有代表性的業(yè)務活動，采用審查、核對、性復核等審計方法對其內(nèi)部控制設計的公道性和執(zhí)行的有效性進行測試。內(nèi)部控制審計的公道性測試主要檢查被審計單位的控制政策和程序是否設計公道、適當，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊的發(fā)生；內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性測試主要檢查被審計單位的控制政策和程序是否發(fā)揮作用。審計組根據(jù)測試結果填制相應的《內(nèi)部控制測試表》，并對其內(nèi)部控制設計的公道性和執(zhí)行的有效性作出初步評價。最后，整理審計工作底稿。審計組將實施階段的審計證據(jù)進行收集、匯總，整理好審計工作底稿，組長對其復核后要求被審計單位有關職員在必要的審計工作底稿上簽字，審計職員對被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性作出綜合性的初步評價，并分析是否達到了此次審計的目的，是否還要實施其他必要的審計程序進行補充和完善�！　。ㄈ�）終結階段　　首先，評價內(nèi)部控制。審計組根據(jù)對內(nèi)部控制了解、測試結果以及作出的初步評價，對被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性進行綜合分析，形成對內(nèi)部控制的整體評價。其次，擬定《審計報告》（征求意見稿）及有關審計文書。審計組擬定《審計報告》初稿，報告的內(nèi)容主要包括：審計概況；被審計單位基本情況；審計結果；審計意見和建議。審計組將《審計報告》（征求意見稿）連同“審計報告征求意見書”送被審計單位征求意見，結合被審計單位提出的公道意見修正《審計報告》和擬訂《審計意見書》初稿后一并提交審計部分負責人。再次，出具正式《審計報告》和《審計意見書》（若有違紀違規(guī)事項需作出處理的還應下達《審計決定書》）。審計部分負責人審定《審計報告》和《審計意見書》，對有違紀違規(guī)事項需作出處理的還應擬訂《審計決定書》，并一起報主管校（院）長批示后，將《審計報告》、《審計意見書》及《審計決定書》報送校（院）領導，將《審計意見書》和《審計決定書》發(fā)送被審計單位及校（院）屬有關單位如財務部分等相關單位）。最后，回訪審計執(zhí)行與落實情況。審計部分就被審計單位對審計建議的采納和審計意見及審計處理的執(zhí)行情況進行檢查，并對未落實者監(jiān)視其嚴格執(zhí)行。　　三、防范高校內(nèi)部控制審計的幾大風險。　　從內(nèi)部控制審計基本程序和關鍵環(huán)節(jié)來看，要做好高校內(nèi)部控制審計必須對以下幾大風險進行防范�！　。ㄒ唬┓婪读私獠蝗�風險　　對內(nèi)部控制情況進行了解，是內(nèi)部控制實施階段的首要環(huán)節(jié)，也是對內(nèi)部控制進行測試的重要條件。因此審計職員對被審計單位內(nèi)部控制的了解要做到全面徹底。個別審計職員往往會因某些客觀因素（程序多、工程量大）和主觀因素（圖簡單省事）而草草了事。這不但違反謹慎性原則，而且審計質(zhì)量，帶來審計風險。為了防范這一風險，審計職員必須重點對被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部控制進行全面了解。對被審計單位基本情況進行了解，審計職員應重點了解：被審計單位的性質(zhì)；高層治理職員；資產(chǎn)、負債、所有者權益；所屬行業(yè)；經(jīng)營業(yè)務；組織結構；各機構職能及負責人；職員人數(shù)；高層治理職員分管業(yè)務及各自職責等。對被審計單位總體控制環(huán)境，審計職員應重點了解：高層治理職員對內(nèi)部控制的態(tài)度；高層治理職員從事相關業(yè)務年限、相關學歷；被審計單位經(jīng)營治理目標是否明確；是否訂有職工行為守則；高層治理者是否重視制度的實際執(zhí)行；被審計單位以前或是否有重大違反財經(jīng)法規(guī)的行為極其高層治理者對此態(tài)度如何等。對各類業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制，審計職員重點了解被審計單位業(yè)務特點及業(yè)務流程中關鍵控制點。　�。ǘ�）防范測試失效風險　　在內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)審計職員主要防范測試失效風險。導致測試失效風險，主要由以下因素引起：選定的測試范圍不全、重點不準、測試不當、抽查的業(yè)務缺乏代表性。測試范圍不全會遺漏對某些重點內(nèi)部控制的審計，會使審計失之偏頗；測試重點不準直接影響內(nèi)部控制測試效率和效果；測試審計方法多種多樣，要因事制宜，根據(jù)不同業(yè)務而方法各異，否則會導致測試失效；抽查的業(yè)務缺乏代表性，會因評價不全面而帶來測試失效風險。因此，要防范測試失效風險審計職員必須做到測試范圍要全，測試重點要準，測試方法得當，抽查業(yè)務的代表性要強�！　。ㄈ�）防范評價不當風險　　在內(nèi)部控制審計終結階段整體評價中，審計職員要防范出現(xiàn)評價不當風險，即健全性評價不當風險和有效性評價不當風險。究其原因，除了由內(nèi)部控制了解、測試兩個環(huán)節(jié)存在的風險引起外，還會因內(nèi)部控制系統(tǒng)本身不完善和風險估計水平過高等因素造成。內(nèi)部控制系統(tǒng)本身不完善，使某些業(yè)務活動被置于審計范圍之外而疏忽，通常導致內(nèi)部控制健全性評價不當風險。風險估計水平過高會導致信賴過度風險（β風險），從而造成內(nèi)部控制有效性評價不當風險。因此，要防范評價不當風險，除了要做好內(nèi)部控制了解、測試兩個環(huán)節(jié)工作外；審計職員還應從宏觀出發(fā)，統(tǒng)籌考慮，從各方面調(diào)查了解熟悉被審單位業(yè)務活動及其需設計的相應的內(nèi)控系統(tǒng)，并充分利用審計技術對風險水平作出公道估計。　　：　�。�1）《內(nèi)部審計準則匯編》（2003）中國內(nèi)部審計協(xié)會匯編　�。�2）《系統(tǒng)內(nèi)部控制審計指南》（2002.11）湖南省教育廳審計處和湖南省教育審計學會編印

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