內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文

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內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文1

　　近年來，隨著高等學(xué)校由外延式發(fā)展向內(nèi)涵式轉(zhuǎn)變，高校之間的競爭日益激烈，高校辦學(xué)風(fēng)險也日益增加。《第2201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則———內(nèi)部控制審計》及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的頒布實施，以及《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計定位為幫助組織完善治理、增加價值，意味著內(nèi)部審計的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，在高校開展內(nèi)部控制審計已成為必然。構(gòu)建以風(fēng)險為導(dǎo)向，以控制為主線，使內(nèi)部控制與風(fēng)險管理充分融合，以提高高校發(fā)展質(zhì)量和辦學(xué)水平，以增值和善治為目標(biāo)的內(nèi)部控制審計新形式已成為高校強(qiáng)化內(nèi)部控制和健全風(fēng)險防控體系的重要手段。

　　一 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計概述

　　內(nèi)部控制審計從控制環(huán)境著手，在對組織層面風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，真實、客觀地披露組織管理的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計和運行的健全性和有效性。內(nèi)部控制審計關(guān)注的是組織內(nèi)部的控制風(fēng)險。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L(fēng)險管理的角度出發(fā)，通過風(fēng)險識別，分析影響組織的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)外部環(huán)境的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，進(jìn)而提出風(fēng)險管控措施。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴坏�關(guān)注組織內(nèi)部的控制風(fēng)險，還關(guān)注影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的外部環(huán)境風(fēng)險。將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ�入�?nèi)部控制審計中，可以在保證審計結(jié)果準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上提高審計效率，為組織完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)風(fēng)險管控提供增值服務(wù)。

　　創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ�入高校�?nèi)部控制審計具有十分重要作用。

　　(一)有利于促進(jìn)高校完善內(nèi)部控制

　　高等學(xué)校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，對高等學(xué)校組織層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制設(shè)計與運行的健全性和有效性等情況進(jìn)行審查和評價。根據(jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果，結(jié)合相關(guān)高校管理層的自我評估，綜合分析后提出內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以認(rèn)定，有助于高校管理層改善控制環(huán)境，完善高校內(nèi)部控制。

　　(二)有助于高校改善風(fēng)險管理

　　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，關(guān)注高等學(xué)校內(nèi)部重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制，以及外部環(huán)境變化對高校發(fā)展目標(biāo)的影響。根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和對高校單個或者整體控制目標(biāo)造成的影響程度，確定內(nèi)部控制審計的范圍和重點，真實、客觀地揭示和反映管理中的風(fēng)險狀況，達(dá)到高校強(qiáng)化風(fēng)險防控的目的。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計把審計資源集中于被審計單位的高風(fēng)險審計領(lǐng)城，針對被審計單位的不同風(fēng)險因素狀況、影響程度采取相應(yīng)的審計策略，因此高校內(nèi)部控制審計引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň哂惺�分重要的現(xiàn)實意義。

　　1.擴(kuò)大了審計對象的范圍，更加注重增加價值功能。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計將高校內(nèi)部審計對象置于高校發(fā)展的大環(huán)境中，從高校辦學(xué)層次和定位、監(jiān)管環(huán)境、學(xué)校及下屬部門的戰(zhàn)略規(guī)劃、教學(xué)科研目標(biāo)和教輔及行政管理業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面因素來分析評估風(fēng)險，運用全方位立體觀察法來分析判斷影響高校發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)的各種因素。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計以風(fēng)險為出發(fā)點，通過審計，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱點，提出改進(jìn)內(nèi)部控制的方法和措施。將事后評價轉(zhuǎn)變?yōu)楦鼮榧皶r主動的事前、事中監(jiān)控和事后的動態(tài)反應(yīng)，審計目標(biāo)也將由過去被動地查錯糾弊，變?yōu)榉e極主動地幫助高校管理層健全內(nèi)部控制制度和完善管理，更加注重與高校發(fā)展目標(biāo)的契合。

　　2.注重全面識別風(fēng)險、評估和改善高校管理風(fēng)險。采用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計，內(nèi)部審計人員可在全面熟悉高校教學(xué)、科研及內(nèi)部管理過程的基礎(chǔ)上，對高校風(fēng)險全過程進(jìn)行監(jiān)督，有利于全面識別高校管理和發(fā)展風(fēng)險。同時，把高校管理與發(fā)展風(fēng)險植入到審計風(fēng)險本身的評估中，采用各種定性分析和定量測算等技術(shù)手段，綜合評價風(fēng)險事件發(fā)生的可能性以及潛在影響等因素，有利高校提升抵御風(fēng)險能力，完善高校風(fēng)險管理預(yù)警體系。

　　3.節(jié)約審計資源，有利于提高審計工作效率。高校推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計，有效地改進(jìn)了對高校內(nèi)部控制的監(jiān)控方式，抓住了審計重點，恰當(dāng)、合理地分配了內(nèi)部審計資源，使得更多與風(fēng)險管理相關(guān)的控制和活動得到關(guān)注，有利于審計人員將審計手段與審計目標(biāo)更好地結(jié)合在一起，提高內(nèi)部審計的科學(xué)性、針對性和績效性。因此，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計提供了一種既能節(jié)約審計資源、保持審計效果，又能提高審計工作效率的有效途徑。

　　二 目前高校開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀

　　(一)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計不夠重視

　　第一，高等學(xué)校內(nèi)部控制基礎(chǔ)比較薄弱�！缎姓�事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》雖然已經(jīng)頒布實施，但高等學(xué)校各級領(lǐng)導(dǎo)干部對《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》不甚了解，許多高校內(nèi)部控制制度只針對會計部門，而管理決策層和其他相關(guān)部門不受內(nèi)部控制制度約束，內(nèi)部控制制度基本上也就是內(nèi)部牽制制度和一支筆審批制度，存在“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的'現(xiàn)象。由于對內(nèi)部控制認(rèn)識的片面和了解不深刻，高校的內(nèi)部控制制度尚未形成體系，缺乏系統(tǒng)性。部分高等學(xué)校也在著力加強(qiáng)內(nèi)部管理，積極推行精細(xì)化管理，但在推行精細(xì)化管理過程中未能對高等學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行認(rèn)真梳理，未能對業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險點進(jìn)行有效識別，使得制訂出來的制度仍然沒擺脫傳統(tǒng)制度框架。

　　第二，各高等學(xué)校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也沒有及時制訂出臺《內(nèi)部控制審計實施辦法》，使得高校內(nèi)部控制審計開展缺乏制度支撐。

　　第三，高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制不夠關(guān)注，甚至存在誤解，認(rèn)為強(qiáng)化內(nèi)部控制會限制自己的手腳，不利于靈活管理。

　　第四，高校內(nèi)部控制審計特別是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計需要的時間比較長，動用的人力比較多，審計成本比較大，勢必會影響常規(guī)審計工作的開展。由于這些原因的存在，高等學(xué)校對開展內(nèi)部控制審計的積極性不高。

　　(二)高校內(nèi)部審計人員缺乏風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計經(jīng)驗

　　內(nèi)部控制法規(guī)體系已經(jīng)初步建立，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為高校內(nèi)部審計一項新興業(yè)務(wù)。但內(nèi)部審計人員缺乏風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計實務(wù)經(jīng)驗，對整合內(nèi)部控制審計理論和審計業(yè)務(wù)流程的把握不夠，在審計過程中如何識別風(fēng)險、驗證內(nèi)部控制缺陷、減少工作失誤、降低審計風(fēng)險、實現(xiàn)內(nèi)部控制審計目標(biāo)都是目前亟需探討的問題。

　　(三)內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，影響風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的開展

　　因風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計不僅僅是一般的綜合審計，它更關(guān)注于高等學(xué)校各項業(yè)務(wù)流程的運行以及運行過程中產(chǎn)生的管理問題。由于高等學(xué)校內(nèi)部審計人員大多為會計類專業(yè)，人員素質(zhì)參差不齊，知識結(jié)構(gòu)比較單一，更不用說要掌握先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)管理知識，面對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題很難找到切實可行的解決辦法及建議，距離完成高校希望風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計達(dá)到的效果還有一定的差距。

　　(四)缺乏內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)

　　高校的內(nèi)部控制到目前為止沒有建立健全的高校內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。而內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進(jìn)行評價，并形成普遍認(rèn)可的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，評價標(biāo)準(zhǔn)的建立是前提條件。

　　三 高校開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的路徑

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注的是組織的重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，而內(nèi)部控制審計首先要對組織的控制環(huán)境和控制活動進(jìn)行風(fēng)險識別，找出風(fēng)險點，審查內(nèi)部控制的健全性和有效性，進(jìn)而促進(jìn)組織加強(qiáng)管理，推進(jìn)組織實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，高校開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計應(yīng)圍繞高校發(fā)展的目標(biāo)，著眼于內(nèi)部控制的風(fēng)險防范、內(nèi)部控制制度的建立健全及有效執(zhí)行。

　　(一)提高對內(nèi)部控制審計的重視度

　　第一，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員要借助高等學(xué)校各種媒介大力宣傳內(nèi)部控制建設(shè)的意義和作用，提高高校各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的認(rèn)識。

　　第二，高等學(xué)校應(yīng)根據(jù)自身教學(xué)、科研等管理的特點，在充分解讀《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校自身的實際情況，不斷持續(xù)的完善內(nèi)部控制建設(shè)。

　　第三，高校要切實保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性，內(nèi)部審計的核心作用是參與治理、防范風(fēng)險和確保合規(guī)，將內(nèi)部審計的職責(zé)定位為顧問和高參，確保監(jiān)督權(quán)與決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)相互制約，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的增加組織價值的作用。

　　第四，加大培訓(xùn)力度，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。內(nèi)部審計在轉(zhuǎn)型過程中需要人力、過程、信息技術(shù)三大要素的支撐，尤其以具備勝任能力的內(nèi)部審計人員為前提。因此，必須加大內(nèi)部審計人員繼續(xù)教育的培訓(xùn)力度，使得審計人員在充分掌握會計、內(nèi)部審計專業(yè)知識的同時，還要系統(tǒng)學(xué)習(xí)信息技術(shù)、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面的知識。從事內(nèi)部控制審計時在了解高校發(fā)展目標(biāo)、評估風(fēng)險和控制措施的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“第三道防線”的作用，為高校管理者提供有價值的意見和建議，成為高校領(lǐng)導(dǎo)值得信賴的高參。

　　(二)規(guī)范高校風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計流程

　　內(nèi)部控制審計實施時間較短，還缺乏可借鑒的經(jīng)驗，因此高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通過借鑒以往綜合審計項目總結(jié)出的一些可行性較強(qiáng)的審計程序，建立和完善的內(nèi)部控制審計流程，提升內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的重視程度，提高內(nèi)部控制審計質(zhì)量。

　　1.做好審前調(diào)查，關(guān)注影響高校目標(biāo)實現(xiàn)的各類重要風(fēng)險。內(nèi)部控制體系涵蓋高校管理的方方面面，高校內(nèi)部控制是否存在缺陷尤其是重大缺陷，需要獲取內(nèi)部控制在一段足夠長時間有效運行的證據(jù)。因此，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在實施內(nèi)部控制審計時，需要進(jìn)行審前調(diào)查，圍繞高校的發(fā)展目標(biāo)明確審前調(diào)查的重點，通過現(xiàn)場察看、訪談、符合性測試等方法，來收集有關(guān)影響高校目標(biāo)實現(xiàn)的各類重要風(fēng)險的資料，識別高校及其環(huán)境所存在的風(fēng)險。然后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況及高校領(lǐng)導(dǎo)的個性特征，審計人員評估重大錯報風(fēng)險的水平，以及是否存在舞弊風(fēng)險。通過審前調(diào)查，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，審計組將本次內(nèi)部控制審計的重點確定在高風(fēng)險領(lǐng)域，明確本次內(nèi)部控制審計的重點方向，制定切實可行的審計實施方案，有意識的加大審計力度，增加實質(zhì)性測試的內(nèi)容。

　　2.風(fēng)險識別，查找高校內(nèi)部控制風(fēng)險點。依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》對高校內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面進(jìn)行風(fēng)險識別。對內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險識別時關(guān)注高校的發(fā)展戰(zhàn)略是否與高校的資源配置相一致，關(guān)注高校治理結(jié)構(gòu)是否存在職能交叉或死角;關(guān)注人力資源結(jié)構(gòu)合理性，以及是否建立工作人員的培訓(xùn)、評價、輪崗等機(jī)制;關(guān)注高校是否構(gòu)建了積極向上的校園文化。對風(fēng)險評估風(fēng)險識別時關(guān)注是否建立了風(fēng)險管理預(yù)警機(jī)制，在對控制活動風(fēng)險識別時重點關(guān)注高校教學(xué)、科研、財務(wù)、資產(chǎn)、采購及重大事項的決策機(jī)制等業(yè)務(wù)管理活動的內(nèi)部控制制度的建立健全以及有效執(zhí)行，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部一崗雙責(zé)的履職情況。信息與溝通風(fēng)險識別時關(guān)注高校是否建立信息溝通渠道，重大事項如應(yīng)公開的財務(wù)信息、獎助學(xué)金是否按時公開。內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險識別時關(guān)注組織活動和業(yè)務(wù)活動是否建立了評價機(jī)制，是否保持內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性，對發(fā)現(xiàn)的問題是否及時整改等。

　　3.收集審計證據(jù)，評價內(nèi)部控制設(shè)計與運行的可信度。高校內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證高校預(yù)算經(jīng)費使用合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、辦學(xué)水平及質(zhì)量的提高，提高預(yù)算經(jīng)費使用績效和管理效果，促進(jìn)高校實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，高校內(nèi)部控制審計要緊緊圍繞組織層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制情況來收集審計證據(jù)。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要根據(jù)本學(xué)校的實際情況設(shè)計內(nèi)部控制調(diào)查測試表，查證分析影響高校戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險點及影響程度。通過對風(fēng)險要素的分析，宏觀上關(guān)注國家對高等教育政策的調(diào)整，外部監(jiān)管部門的最新要求;微觀上，主要關(guān)注高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)是否有重大調(diào)整、重大人事的變動情況(特別關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部個人素養(yǎng))、最新政策或制度的推行及執(zhí)行情況、預(yù)算控制及會計控制情況、資產(chǎn)使用及保護(hù)情況、建設(shè)項目管理情況、發(fā)生的重大風(fēng)險事項等。通過對各類風(fēng)險因素的分析，來判斷內(nèi)部控制制度設(shè)計與運行的可信度，認(rèn)定高校內(nèi)部控制存在的缺陷，進(jìn)而出具內(nèi)部控制審計報告，根據(jù)認(rèn)定的內(nèi)部控制存在缺陷責(zé)成相關(guān)部門限期整改，特別是當(dāng)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷時，應(yīng)及時提請校領(lǐng)導(dǎo)予以高度重視。

　　4.后續(xù)審計跟蹤，確保發(fā)現(xiàn)問題整改落實到位�！兜�2107號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則———后續(xù)審計》指出，后續(xù)審計是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計單位針對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果，而進(jìn)行的審查和評價活動。在內(nèi)部控制審計報告發(fā)出后60天內(nèi)，高校內(nèi)部審計人員可以就審計發(fā)現(xiàn)的問題和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動并取得預(yù)期的效果實施后續(xù)審計。對于整改好的部門得予以充分肯定，整改不到位的部門建議主管校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行問責(zé)或誡勉談話，對于高校內(nèi)部個別部門基于成本或者其他方面考慮，決定對審計發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施并做出書面承諾時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向校領(lǐng)導(dǎo)提供書面報告，從而提高被審計部門對內(nèi)部控制審計的重視程度，真正為增加組織的價值提供服務(wù)。

　　(三)構(gòu)建高校風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的評價體系

　　高校風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計最終目的是評價高校內(nèi)部控制的有效性。因此，構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，有利于審計人員對高校內(nèi)部控制的健全性、有效性做出認(rèn)定。本文設(shè)計的評價指標(biāo)體系遵循了以下原則：

　　1.可操作性原則。指標(biāo)體系從高校組織層面和業(yè)務(wù)層面的客觀情況出發(fā)，提高了指標(biāo)的科學(xué)性。評價標(biāo)準(zhǔn)緊貼高校管理實際，評價過程中避免了主觀判斷和模棱兩可的指標(biāo)。

　　2.重要性原則，即成本效益原則。在整體評價體系科學(xué)合理的前提下，指標(biāo)選取抓住重點指標(biāo)，關(guān)注重大事項和業(yè)務(wù)，評價結(jié)果上，允許結(jié)果在一定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)有些許波動。

　　3.考慮內(nèi)控活動具體風(fēng)險的原則。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計要求在進(jìn)行評價時，要充分考慮高校經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生風(fēng)險的領(lǐng)域與業(yè)務(wù)流程。因此，評價指標(biāo)設(shè)計時，組織層面評價指標(biāo)從宏觀角度反映了高校發(fā)展戰(zhàn)略、高校治理以及風(fēng)險管理預(yù)警機(jī)制，業(yè)務(wù)層面評價指標(biāo)則反映了高校在進(jìn)行日常管理和經(jīng)濟(jì)活動中的整體流程和重要風(fēng)險點。

　　高校內(nèi)部控制評價表(見表一)中設(shè)計的評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)是以內(nèi)部控制五要素為載體，以內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)為歸宿，每一階段的評價都是在緊緊圍繞內(nèi)部控制核心要素及風(fēng)險點的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價。由此可見，此評價體系下的評價指標(biāo)設(shè)計以高校管理的風(fēng)險點為依據(jù)，評價更具有針對性。

　　根據(jù)上述各項指標(biāo)的得分和相應(yīng)權(quán)數(shù)計算高校內(nèi)部控制綜合評價總分X=Σxi·wi 。如總分大于80分，則說明該校內(nèi)部控制運行有效，處于良好狀態(tài);如總分大于70分小于80分，則說明該校內(nèi)部控制運行部分有效，存在一般缺陷;如總分大于60分小于70分，則說明該校內(nèi)部控制運行部分有效，存在重要缺陷;如總分小于60分，則說明該校內(nèi)部控制運行無效，存在重大缺陷。根據(jù)評分結(jié)果，對高校內(nèi)部控制存在的缺陷進(jìn)行分析，分清是設(shè)計缺陷或運行缺陷，向高校管理層提出相應(yīng)的審計建議，促進(jìn)高校完善內(nèi)部控制，實現(xiàn)增加組織價值的目的。

　　綜上所述，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕�入�?nèi)部控制審計，對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計流程進(jìn)行逐一梳理與闡述，對于合理利用高校內(nèi)部審計資源，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量大有幫助。特別是針對高校的特點，提出構(gòu)建我國高校風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計評價體系的構(gòu)想，將有助于推進(jìn)高校內(nèi)部控制審計轉(zhuǎn)型，更好地為高校實現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)保駕護(hù)航。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文2

　　摘要：近年來，高效支出管理控制中常會出現(xiàn)各種問題，如采購、報賬，而支出管理是高校加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理最重要的部分，不僅可以加大內(nèi)部的管理力度，還可以使校內(nèi)資源得到充分的利用。故為提升高校支出管理的控制成效，本文從高校內(nèi)部審計角度進(jìn)行探究，提出解決策略。

　　關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計；支出管理；控制成效；探究對策

　　在《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，內(nèi)部審計以風(fēng)險為主要基礎(chǔ)，以提高實質(zhì)價值、促進(jìn)組織運營為主要目的，在管理過程中為支出提供具有客觀性、準(zhǔn)確性、預(yù)見性的認(rèn)識，因此，內(nèi)部審計屬于一項客觀、獨立的評估活動。而高校內(nèi)部審計便是通過各項審計活動的開展將其內(nèi)部水平提高，為學(xué)校增值，實現(xiàn)目標(biāo)。可以說，高校內(nèi)部審計與高校的內(nèi)部控制是具有一致的，可以促高校內(nèi)部控制的建設(shè)及完善。支出管理控制屬于內(nèi)部控制的一種，本文就如何從高校內(nèi)部審計角度對提高支持管理的控制成效進(jìn)行探究展開論述。

　　一、高校內(nèi)部審計促進(jìn)支出管理控制建設(shè)的重要性及成效探究

　　高校主要有項目、日常兩種關(guān)于經(jīng)濟(jì)方面的支出，如活動中的勞務(wù)費、印刷費以及日常中的辦公費、會議費。當(dāng)然，不同的費用支出其風(fēng)險點也有所不同，風(fēng)險管理的方法、評價、控制均不一致。完善支出管理制度，明確其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)格設(shè)置等級崗位，明確審批權(quán)限；加強(qiáng)支出管理，確保內(nèi)容真實合規(guī)；等等，均屬于高校支出管理的內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容。因此，在高校管理過程中通常會有支出控制審計專項審計、財務(wù)收支審計等支出事項，若能夠健全支出管理控制的制度、貫徹落實審計的執(zhí)行以及在開展過程中及時發(fā)現(xiàn)控制的具體情況、查看關(guān)鍵風(fēng)險點，提出改進(jìn)措施對各種問題進(jìn)行有效的防范，便可將支出管理控制的成效提高。

　　《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（試行）》中的要求明確指出，各高校均應(yīng)推進(jìn)學(xué)校內(nèi)部控制的建設(shè)及完善工作，依據(jù)高校業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行詳細(xì)的分類，以內(nèi)部審計提高支出控制建設(shè)的成效，加強(qiáng)支出管理的控制，維護(hù)高校經(jīng)濟(jì)利益。高校財務(wù)依照支出業(yè)務(wù)類型的關(guān)鍵風(fēng)險點對其相應(yīng)的制度進(jìn)行完善，便可實現(xiàn)支出合規(guī)目標(biāo)；但此種情況屬于高校內(nèi)部控制的理想狀態(tài)，在實際執(zhí)行過程中，因多種因素很難將制度、支出信息等均合規(guī)，部分支出項目便無法持續(xù)推進(jìn)，嚴(yán)重影響到活動的效率，進(jìn)而制約學(xué)校的管理。從此處可以發(fā)現(xiàn)，若高校內(nèi)部審計未能將質(zhì)量與效率一同兼顧，便無法提升學(xué)校管理水平，而支出制度的過于冗余、流程圖未能依據(jù)支出經(jīng)費性質(zhì)進(jìn)行刻畫、負(fù)責(zé)人未能明確支出審核的重點、財務(wù)人員工作量增加、效率低下等均會嚴(yán)重影響到高校支出管理的控制成效。因此，內(nèi)部審計工作的開展不僅應(yīng)以制度為基礎(chǔ)，對支出活動的合規(guī)性進(jìn)行審查；還應(yīng)兼顧效率，審查控制中講究適當(dāng)性。

　　二、從高校內(nèi)部審計角度提出相應(yīng)的解決對策

　　給予高校支出管理具體存在的主要問題，本文在此提出針對性的解決對策，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，具體內(nèi)容如下：

　　（1）在各項活動開展中需以風(fēng)險為導(dǎo)向，以提升高校支出管理水平為主要目的，要求審計人員在依據(jù)制度進(jìn)行審計的同時能靈活運用多種審計技術(shù)，創(chuàng)新、針對、高效，充分性、冗余性開展各項審計工作，明確支出制度制定的初衷在嚴(yán)格執(zhí)行的同時也應(yīng)進(jìn)行實質(zhì)風(fēng)險的防控，不僅僅是注重經(jīng)濟(jì)事項的形式合規(guī)更應(yīng)重視實質(zhì)合規(guī)。此外，在財務(wù)支出制度中不僅僅是文字表述，還應(yīng)對必要的刻畫流程、關(guān)鍵風(fēng)險點進(jìn)行標(biāo)識，以防止部分經(jīng)費使用者無法明確支出的關(guān)鍵風(fēng)險點，未能將制度貫徹落實或是遞交的材料不足需反復(fù)補(bǔ)充，進(jìn)而增加財務(wù)工作人員的工作量，降低管理效率，無法對支出管理進(jìn)行有效的控制。

　�。�2）支出審計開展時對所發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行分析、總結(jié)，明確責(zé)任，理清審計中經(jīng)費審批人以及經(jīng)費使用人對支出制度不理解的地方，不僅僅是將制度在程序上發(fā)布還應(yīng)對經(jīng)費使用者進(jìn)行專門的培訓(xùn)，聯(lián)合財務(wù)部門開展講座，使其學(xué)習(xí)每一條支出制度，確保其已掌握相關(guān)知識，如明確經(jīng)濟(jì)事項開展過程中將關(guān)鍵支出憑證及時收集，保證新制度的貫徹落實；與被審計人員溝通時應(yīng)將制定的制度準(zhǔn)確傳達(dá)，在征求被審計人意見的過程中，通過有效溝通，將制度要求進(jìn)行傳達(dá)。

　　（3）咨詢職能是審計人員基本的職能之一，與財務(wù)人員交流時審計人員需普及其支出制度建設(shè)的初衷，使財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行銜接時能夠明確經(jīng)濟(jì)事項活動開展所需的各方面材料憑證，報賬軟件可在一定程度上將人工記賬的風(fēng)險降低，但隨著業(yè)務(wù)的拓展，高校資金規(guī)模逐漸擴(kuò)大，僅靠報賬軟件無法承擔(dān)活動本身的風(fēng)險，需要業(yè)務(wù)人員在明確支出制度的.基礎(chǔ)上在活動中嚴(yán)格執(zhí)行；而財務(wù)人員不僅僅核實合同中的付款條款，還應(yīng)對業(yè)務(wù)人員開展的活動實際情況進(jìn)行核實，將兩方面結(jié)合審核才能達(dá)到支出控制的目的。因此，支出管理控制信息化水平的提高需要財務(wù)、業(yè)務(wù)雙方在信息化建設(shè)上進(jìn)行高度的融合，提升其在銜接上的信息化程度，進(jìn)而促使支出管理控制與業(yè)務(wù)融合形成一種信息化管理的方式，減少人工控制的風(fēng)險，在提高支出管理效率的同時提升防范風(fēng)險的水平。總而言之，支出管理要提高控制的成效應(yīng)以風(fēng)險為基礎(chǔ)，提高內(nèi)部管理水平為主要目的，將高校內(nèi)部審計的制度與實際活動雙方面結(jié)合進(jìn)行審計，加強(qiáng)審計人員工作各項工作職能，定期對經(jīng)費使用者、財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，確保制度的貫徹落實，有效提高支出管理控制的成效。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文3

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀分析

　�。ㄒ唬�機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

　　獨立性是確保內(nèi)部審計工作人員客觀公正開展工作的基本前提，也是內(nèi)部審計工作的核心所在。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和財務(wù)部門的權(quán)責(zé)不明確，部分企業(yè)甚至并未設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，缺少專門的內(nèi)部審計工作人員。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置直接關(guān)系到內(nèi)審工作的獨立性，如果不能夠確保內(nèi)部審計工作的獨立性，審計質(zhì)量自然無法提升。

　�。ǘ�）質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

　　企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制的主要依據(jù)，同時也是企業(yè)審計工作規(guī)范體系中的重要內(nèi)容，但是目前的內(nèi)部審計規(guī)范體系建設(shè)稍顯滯后，往往都是注重內(nèi)審法律、準(zhǔn)則以及職業(yè)道德的規(guī)范，忽略了對內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的制定，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，質(zhì)量控制沒有明確的執(zhí)行規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)審工作質(zhì)量降低。

　�。ㄈ�）質(zhì)量控制手段不健全

　　企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制通常來說包含了內(nèi)部審計制度、內(nèi)部審計考核、內(nèi)部審計追責(zé)機(jī)制等，但是國內(nèi)很多企業(yè)往往都存在下面幾方面的問題：一是制度建設(shè)有待加強(qiáng)，有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)審制度但是卻并未將其貫徹落實；二是分級督導(dǎo)復(fù)核機(jī)制的空白，或者督導(dǎo)復(fù)核職責(zé)不清；三是內(nèi)部審計考核并未按照相關(guān)規(guī)范執(zhí)行；四是內(nèi)部審計工作追責(zé)不到位，導(dǎo)致責(zé)任主體不清晰，責(zé)任劃分不明確，很多時候出現(xiàn)了無法追責(zé)的情況。

　　（四）審計方法相對落后

　　內(nèi)部審計工作方法依舊采取賬目基礎(chǔ)審計法，審計人員的風(fēng)險意識薄弱，往往忽略了內(nèi)部審計的風(fēng)險因素，更不用說風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的應(yīng)用。抽樣技術(shù)的應(yīng)用往往是依靠內(nèi)部審計人員的主觀經(jīng)驗，統(tǒng)計抽樣技術(shù)應(yīng)用比較欠缺，也沒有對審計方法進(jìn)行總結(jié)和研究。另外，內(nèi)部審計工作信息化程度有待提升。

　　二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策

　　（一）建立內(nèi)部審計組織保障機(jī)制

　　在美國安然公司、世通公司出現(xiàn)重大財務(wù)丑聞之后，美國政府先后頒布了《20xx年公司與審計義務(wù)、責(zé)任及透明度法案》、《薩班斯—奧克斯萊法案》等法案，這些法案中都要求企業(yè)組織審計委員會以及獨立的.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而這便為我國內(nèi)部審計工作的完善以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置起到了很好的示范作用。目前我國通過完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立了內(nèi)部審計組織保障機(jī)制，確保內(nèi)部審計部門能夠獨立于其他職能部門。這一模式保障了企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，能夠在很大程度上發(fā)揮出內(nèi)部審計工作的職能，提升內(nèi)內(nèi)部審計質(zhì)量。

　�。ǘ�）建立內(nèi)部審計人員保障機(jī)制

　　進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的綜合素質(zhì)，做好內(nèi)審隊伍建設(shè)工作，能夠有效的提升內(nèi)部審計質(zhì)量。第一，可以建立完善內(nèi)審人員職業(yè)準(zhǔn)入制度以及從業(yè)資格制度，對于內(nèi)部審計工作人員必須要嚴(yán)格把關(guān)，要求他們必須具備相應(yīng)的專業(yè)資格，保證內(nèi)部審計工作人員符合企業(yè)內(nèi)審工作的實際需求；第二，必須建立內(nèi)部審計人員職業(yè)教育制度，幫助他們樹立終身學(xué)習(xí)的意識，結(jié)合企業(yè)內(nèi)審工作的需求，系統(tǒng)的開展各類培訓(xùn)活動；第三，必須建立完善內(nèi)部審計人員激勵機(jī)制，定期對其展開考核評價，結(jié)合考評結(jié)果給予一定的獎懲，激發(fā)其工作積極性，將內(nèi)部審計工作質(zhì)量與其薪酬福利掛鉤。

　　（三）建立內(nèi)部審計手段保障機(jī)制

　　為了將企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的日常監(jiān)督和定期監(jiān)督聯(lián)系起來，一方面我們要建立三級復(fù)核制度，即是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)項目負(fù)責(zé)人、部門管理人員以及機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計項目的執(zhí)行情況展開分級審查的制度。各級復(fù)核人員必須要了解自身的職責(zé)以及需要復(fù)核的范圍，保證企業(yè)所有的審計項目各個環(huán)節(jié)都處在有效的管控之中；另一方面，必須要建立完善責(zé)任追究制度以及獎懲制度，通過一系列的制度規(guī)范可以確保企業(yè)內(nèi)部審計工作人員清晰自身責(zé)任，樹立質(zhì)量控制意識，在很大程度上減少內(nèi)部審計風(fēng)險，同時有效的提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。

　�。ㄋ模�強(qiáng)化審計人員職業(yè)道德素質(zhì)

　　企業(yè)內(nèi)部審計工作人員不僅要擁有較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)，同時還必須要具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)在對內(nèi)部審計工作人員進(jìn)行選拔的過程中，要特別重視職業(yè)道德素質(zhì)的考察。內(nèi)部審計工作者應(yīng)當(dāng)要熟悉并恪守職業(yè)道德規(guī)范的要求，同時要遵守企業(yè)內(nèi)部針對內(nèi)審工作的制度規(guī)定，從而有效的對自身行為進(jìn)行約束。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計工作者應(yīng)該誠實守信，恪守職業(yè)道德，要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，主觀上不參與任何有損企業(yè)內(nèi)審職業(yè)和組織聲譽(yù)的行為；另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計工作者必須要堅持客觀原則。在搜集、評估及檢查流程信息的過程中，審計工作者必須要保持較高的職業(yè)客觀性，在進(jìn)行職業(yè)判斷的過程中不會受到主觀意愿或者客觀因素的影響，客觀公正的披露內(nèi)部審計工作結(jié)果，確保內(nèi)部審計工作的實效性。

　　三、結(jié)語

　　總而言之，內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)過程是實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，我們應(yīng)該積極借鑒國外大企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制經(jīng)驗，結(jié)合本企業(yè)的實際經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，探索出有針對性的內(nèi)審質(zhì)量管控機(jī)制，同時做好監(jiān)督指導(dǎo)，實現(xiàn)層層分級管控，進(jìn)而確保內(nèi)部審計工作的有效開展，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文4

　　當(dāng)前，我國中小企業(yè)總體規(guī)模超過8000 萬家，在新的經(jīng)濟(jì)形式下，中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模越來越大，對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)及影響也越來越重要。在國家的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策環(huán)境下，中小企業(yè)的發(fā)展趨勢將越來越好。中小企業(yè)在“增速下臺階、質(zhì)量上臺階”的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，在整體經(jīng)濟(jì)增速日趨放緩，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等宏觀環(huán)境下，中小企業(yè)也面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。那么，中小企業(yè)如何在競爭激烈的環(huán)境下生存，并能持續(xù)健康發(fā)展是當(dāng)前社會和企業(yè)亟需探索的問題。

　　與大中型企業(yè)相比而言，中小企業(yè)在資金、技術(shù)、人才和管理等方面還處于明顯的劣勢和不足。在這樣的劣勢下，為提高企業(yè)管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展，必須要做好企業(yè)的內(nèi)部審計工作，尤其是要注重內(nèi)部審計的質(zhì)量。內(nèi)部審計質(zhì)量主要針對于內(nèi)部審計工作的效果和效率而言，也就是內(nèi)部審計質(zhì)量強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計工作的合法性、客觀性、準(zhǔn)確性和效益性。中小企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)管理實踐中能否發(fā)揮期望效果，能否為企業(yè)發(fā)展提供有效保障，主要取決于內(nèi)部審計的質(zhì)量的高低。為此，在中小企業(yè)發(fā)展過程中面臨的轉(zhuǎn)型難、融資難和用工難等風(fēng)險也比較突出，為解決中小企業(yè)面臨的諸多問題，本文首先對內(nèi)部審計質(zhì)量的內(nèi)外部影響因素進(jìn)行分析，繼而探討中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面存在的問題及不足，最終有針對性地提出提升中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策和建議。

　　一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的影響因素分析

　　1. 外部環(huán)境

　　企業(yè)外部的政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境和行業(yè)環(huán)境等均對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。政治環(huán)境是國家政治發(fā)展大背景，是內(nèi)部審計質(zhì)量的先決條件。法律環(huán)境是開展內(nèi)部審計工作的保證依據(jù)，也是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。目前，我國出臺的內(nèi)部審計相關(guān)法律有《中華人民共和國審計法》及實施條例、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、及《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，雖然這些法律法規(guī)是對內(nèi)部審計的各方面給出了法律層面的約束和規(guī)定，然而，針對中小企業(yè)這樣特定對象的內(nèi)部審計法律法規(guī)依然適應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)。

　　2. 內(nèi)部審計技術(shù)方法和程序

　　內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計過程中采用的技術(shù)方法是為實現(xiàn)相關(guān)職能采用的技術(shù)、方法和手段，包含內(nèi)部審計活動中采用的方法和收集審計證據(jù)使用的方法。內(nèi)部審計的技術(shù)方法貫穿于審計工作的整個環(huán)節(jié)，影響審計質(zhì)量。技術(shù)方法的不斷完善和提高也意味著內(nèi)部審計工作質(zhì)量的不斷提高。

　　內(nèi)部審計程序是內(nèi)部審計工作有序開展的保證，也是提高內(nèi)部審計工作效率的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計程序的規(guī)范化、科學(xué)化和系統(tǒng)化可實現(xiàn)企業(yè)實施內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，進(jìn)而提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。同時，內(nèi)部審計的計劃、實施、報告和結(jié)論等環(huán)節(jié)對內(nèi)部審計質(zhì)量具有重要作用，不能想當(dāng)然地簡化或減少相應(yīng)審計工作環(huán)節(jié)，否則將導(dǎo)致內(nèi)部審計程序無法順利實施。

　　3. 內(nèi)部審計組織和機(jī)構(gòu)

　　內(nèi)部審計組織和機(jī)構(gòu)是保障中小企業(yè)內(nèi)部審計工作順利開展的基礎(chǔ)，同時也是中小企業(yè)內(nèi)部審計工作常態(tài)化的基礎(chǔ)。首先，內(nèi)部審計崗位的特殊性，注定了該崗位不同于其他崗位。內(nèi)部審計是一項獨立的監(jiān)督活動，是對經(jīng)濟(jì)主體財務(wù)收支以及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀評價。獨立性是保證內(nèi)部審計順利開展的決定性條件，保證內(nèi)部審計質(zhì)量的前提是保持審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。

　　4. 內(nèi)部審計人員素質(zhì)

　　內(nèi)部審計人員是開展內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，是保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一。審計人員素質(zhì)，包括專業(yè)知識、專業(yè)技能、職業(yè)操守和溝通能力的高低對內(nèi)審計質(zhì)量的優(yōu)劣有決定性的影響。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計不僅僅局限于財務(wù)方面的審計，還對企業(yè)管理和內(nèi)部風(fēng)險控制等方面進(jìn)行綜合審計。因此，內(nèi)部審計職能的變化對審計人員的綜合素質(zhì)要求則更高。內(nèi)部審計人員在審計過程中要運用專業(yè)知識對企業(yè)信息進(jìn)行分析，不具備相關(guān)知識的儲備，就無法為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)，最終將影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。

　　二、中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

　　1. 內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確

　　現(xiàn)已發(fā)布實施的內(nèi)部審計準(zhǔn)則存在原則性強(qiáng)、可操作性差等問題。且協(xié)會頒布的相關(guān)準(zhǔn)則的法律約束力不清，進(jìn)而使得內(nèi)部審計缺少約束力。同時，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)則對于中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)未有明確界定，致使企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量難以評價和分析。

　　另外，中小企業(yè)在實施內(nèi)部審計過程中，因缺乏統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，也使得審計人員在審計過程中無法統(tǒng)一審計目標(biāo)。而且，從現(xiàn)實情況看，中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的相關(guān)制度建設(shè)大多是流于形式，可操作性較差。同時，中小企業(yè)對內(nèi)部審計質(zhì)量也缺少相應(yīng)的考核和追責(zé)機(jī)制，使得企業(yè)內(nèi)部審計工作的效果并不理想。

　　2. 審計技術(shù)方法落后、審計程序不科學(xué)

　　當(dāng)前，中小企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時大多采用傳統(tǒng)方式審計。隨著計算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的不斷發(fā)展，審計技術(shù)和方法也正逐漸發(fā)生變革。然而，中小企業(yè)在審計技術(shù)及方法上的局限性，使中小企業(yè)內(nèi)部審計在技術(shù)和方法上無法實現(xiàn)現(xiàn)代化，這給中小企業(yè)審計效率和質(zhì)量帶來較大的負(fù)面影響。理論上，內(nèi)部審計過程中對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時，只有選用合理的分析工具和方法，才能保證審計的全面性、科學(xué)性和系統(tǒng)性。但是就實際情況而言，中小企業(yè)因管理制度不完善和流程化不規(guī)范等問題的存在，導(dǎo)致中小企業(yè)在內(nèi)部審計程序中存在程序簡化的亂象較多，進(jìn)而導(dǎo)致中小內(nèi)部審計質(zhì)量的準(zhǔn)確性不高、效果不理想和效率低下等后果和問題。

　　3. 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

　　現(xiàn)實中，中小企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置上存在較多誤區(qū)，特別是中小企業(yè)普遍有審計人員不足的現(xiàn)象。并且，企業(yè)在管理過程中為節(jié)省人力、物力和財力，有的中小企業(yè)甚至不設(shè)專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。而是將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置在財務(wù)部門或者監(jiān)督檢查部門。內(nèi)部審計人員則有的由管理者直接擔(dān)任，或者有的由會計人員或其他管財產(chǎn)物資的人員兼任，在管理上財務(wù)工作和內(nèi)部審計工作也由同一個部門管理。有的中小企業(yè)即使設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但審計機(jī)構(gòu)也大多受董事長或總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。這就使得內(nèi)部審計人員在審計計劃編制、審計證據(jù)搜集和審計意見發(fā)表等方面的獨立性難以得到保障，進(jìn)而使內(nèi)部審計部門發(fā)表審計意見缺乏客觀性。

　　4. 內(nèi)部審計人員勝任能力不夠

　　目前很多中小企業(yè)內(nèi)部審計人員由財務(wù)人員兼任或其他非審計人員擔(dān)任，且審計工作依然停留在財務(wù)收支、查錯防弊等一些事后審計上，缺少企業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險管理等事前審計。這些兼職人員或非審計人員在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的環(huán)境下，難以承擔(dān)起對企業(yè)內(nèi)部審計，且難以保證審計工作的質(zhì)量。總之，中小企業(yè)內(nèi)部審計人員的非專業(yè)性，無法滿足中小企業(yè)發(fā)展要求的。中小企業(yè)內(nèi)部審計人員勝任能力不夠主要體現(xiàn)在專業(yè)水平低、缺少職業(yè)道德和公正性。中小企業(yè)在內(nèi)部審計人才方面面臨較大危機(jī)，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計人員缺少審計和會計的專業(yè)知識; 缺少現(xiàn)代審計技術(shù); 缺乏對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的了解。當(dāng)前，大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部審計人員理論水平和業(yè)務(wù)水平偏低，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，因?qū)�業(yè)水平低，無法找出問題的根本所在，進(jìn)而使審計結(jié)果與企業(yè)實際情況完全脫節(jié)。

　　另外，中小企業(yè)審計人員職業(yè)道德與公正性也是影響內(nèi)部審計質(zhì)量的重要因素之一。但大多中小企業(yè)有些內(nèi)部審計人員道德缺失，或為了相關(guān)者利益而喪失職業(yè)操守和原則。凡此種種，將會嚴(yán)重影響中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，進(jìn)而會影響到企業(yè)發(fā)展的決策。

　　三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的.對策

　　1. 建立健全內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)

　　完善相關(guān)的法律法規(guī)是內(nèi)部審計質(zhì)量的根本。現(xiàn)階段，我國缺少針對中小企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)。相關(guān)部門可結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際狀況以及企業(yè)的需求，對現(xiàn)有法律法規(guī)進(jìn)行優(yōu)化和完善，出臺針對中小企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)，并明確中小企業(yè)內(nèi)審準(zhǔn)則及審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)。同時，要在法律層面明確內(nèi)審人員的職責(zé)和權(quán)限，并規(guī)范相關(guān)內(nèi)部審計工作。理論上，在法律法規(guī)的約束下，不僅可加強(qiáng)內(nèi)部審計的規(guī)范性，對中小企業(yè)內(nèi)部審計制度的執(zhí)行進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，還可促進(jìn)內(nèi)部審計人員工作的獨立性和公正性，形成“防范重于糾正、制度促進(jìn)管理、服務(wù)重于監(jiān)督”的觀念，進(jìn)而提升中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。

　　2. 加強(qiáng)審計信息化

　　在信息技術(shù)不斷發(fā)展的情況下，大多中小企業(yè)基本完成信息化建設(shè)。為此，內(nèi)部審計工作也應(yīng)順應(yīng)趨勢，使現(xiàn)代信息技術(shù)融入到中小企業(yè)的內(nèi)部審計過程中。中小企業(yè)合理使用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，并利用企業(yè)現(xiàn)有信息化經(jīng)營的成果對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行內(nèi)部審計，不僅可節(jié)約人力、物力和財力，還可使相關(guān)審計數(shù)據(jù)獲得更加及時和準(zhǔn)確，進(jìn)而提高審計的可靠性和審計質(zhì)量。中小企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計工作信息化建設(shè)的同時，還需利用各種科學(xué)的分析技術(shù)和方法對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)而提高審計效率和質(zhì)量。

　　3. 規(guī)范設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

　　中小企業(yè)要提高內(nèi)部審計質(zhì)量，首先要規(guī)范內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性是影響內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于獨立的內(nèi)部審計委員會，則不易受企業(yè)相關(guān)人員的影響，在開展內(nèi)部審計工作時具有較強(qiáng)的獨立性、權(quán)威性、客觀性和公正性。中小企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)時，要結(jié)合企業(yè)自身特點，在條件允許的情況下，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)盡量保持獨立，讓內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在人員、經(jīng)費和工作開展等方面獨立于被審計單位，不受管理層、其他組織或個人的干預(yù)和影響，進(jìn)而提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

　　其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的規(guī)范化管理。所謂規(guī)范化管理，就是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)本身要受到企業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度的約束。所以，對于中小企業(yè)而言，要提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，就應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的特點，從企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限等方面制定適合本企業(yè)需求的內(nèi)部審計規(guī)則制度。通過設(shè)立內(nèi)部審計規(guī)章制度，不僅規(guī)范了內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)，還明確了內(nèi)部審計的責(zé)任，從而使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)更加規(guī)范化。只有規(guī)范的審計機(jī)構(gòu)和組織，才是提升審計質(zhì)量的保障和途徑。

　　4. 提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)

　　中小企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)對審計質(zhì)量保證起著關(guān)鍵性作用�，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)內(nèi)部審計人員不僅要掌握審計專業(yè)知識，還要具有企業(yè)經(jīng)營管理能力，并精通企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)律及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)能夠?qū)�審計業(yè)務(wù)、財務(wù)知識、管理和經(jīng)濟(jì)法律等知識有機(jī)融合，并具備職業(yè)從業(yè)資格，這樣才可以提高內(nèi)部審計質(zhì)量和效率。所以，中小企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)要具備再學(xué)習(xí)的能力，掌握內(nèi)部審計的專業(yè)知識，創(chuàng)新內(nèi)部審計理念，改進(jìn)審計方法，規(guī)范審計程序，最終提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。只有內(nèi)部審計人員加強(qiáng)了職業(yè)道德修養(yǎng)，掌握了較強(qiáng)的專業(yè)知識，才能使內(nèi)部審計工作做到科學(xué)、客觀、公正，進(jìn)而提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

　　5. 提高企業(yè)管理水平

　　良好的企業(yè)管理水平，可創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境，良好的企業(yè)環(huán)境才能有規(guī)范的內(nèi)部審計過程和高質(zhì)量的內(nèi)部審計結(jié)果。因為，企業(yè)管理水平越高，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)也就越規(guī)范，企業(yè)也更加地從根本上避免舞弊事件的發(fā)生，更好地使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，進(jìn)而可以提高內(nèi)部審計質(zhì)量。企業(yè)管理者注重企業(yè)管理的規(guī)范化水平，從而會注重內(nèi)部審計工作的有序開展，通過管理者加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的規(guī)范化管理，保證了審計機(jī)構(gòu)的獨立性和規(guī)范性，從而客觀上提高了中小企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文5

　　1、內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)控制和管理中的地位

　　1。1、獨立性與權(quán)威性

　　獨立性是審計的最主要特征，也是內(nèi)部審計的意義所在，獨立性是內(nèi)部審計工作在企業(yè)中最具權(quán)威性的有效保障。對于一般企業(yè)而言，審計部門則受到高層領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計也是由部分外委或者全部外委審計。通過這種方式，能有效保證內(nèi)部審計工作及工作人員作到客觀、公正、深入、真實地展開工作過，其所作的審計處理決定也能得到有效的落實，顯示出審計工作的權(quán)威性。

　　1。2、監(jiān)督性和制約性地位

　　為了企業(yè)各方的利益，應(yīng)避免盲目與違法，需有一定的自我約束，而這種自我約束就需要內(nèi)部審計制度的監(jiān)督與制約。內(nèi)部審計工作時對會計與管理控制的監(jiān)督、控制，通過內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)，確保企業(yè)會計信息的真實準(zhǔn)確，有效確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。另外，內(nèi)部審計在規(guī)范企業(yè)管理方面也具有重要作用，通過規(guī)范企業(yè)行為實現(xiàn)自我約束、自我發(fā)展及自我激勵。通過被審計單位的財務(wù)收支狀況及其他經(jīng)濟(jì)活動中的違法亂紀(jì)行為，促進(jìn)市場秩序的健康發(fā)展，使企業(yè)在市場競爭持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

　　1。3、制度化與法律化地位

　　從宏觀來看，內(nèi)部審計工作已逐步趨向制度化與法律化，開展工作時已有章可循、有法可依。有章可循，即企業(yè)可根據(jù)由國務(wù)院審計署的相關(guān)法律規(guī)定，制定適合企業(yè)實際情況的內(nèi)部審計制度，若內(nèi)部審計工作過遇到一些具體問題，可以此為依據(jù)。有法可依，我國有關(guān)的審計工作的法律已近一步落實，比如《審計法》、《注冊會計師法》，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動給予監(jiān)督與匡正。

　　2、企業(yè)財務(wù)控制的目的

　　一般來講，在于確保企業(yè)的最終目標(biāo)及為實現(xiàn)此目標(biāo)所制定的財務(wù)計劃得到充分實現(xiàn)。同時，企業(yè)在運行中的安全性也能得到保障。使會計信息可以在企業(yè)與外部之間與企業(yè)內(nèi)部之間及時順暢的流動，達(dá)到有效溝通的目的。有效的溝通可以會計信息及時傳遞到管理層，使得管理層可以及時掌握公司整體的財務(wù)狀況，督促財務(wù)控制系統(tǒng)的發(fā)展。

　　3、內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)控制及管理中的作用

　　3。1、增強(qiáng)企業(yè)的管理水平并提高財務(wù)控制系統(tǒng)的防范風(fēng)險能力

　　企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動過程中財務(wù)問題是核心之一。財務(wù)控制系統(tǒng)是否健全有效，財務(wù)核算是否符合標(biāo)準(zhǔn)、有無違反財務(wù)制度及國家經(jīng)濟(jì)政策的行為等這些都需要內(nèi)部審計部門對其進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督與檢查。通過內(nèi)部審計工作可及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營與管理中存在的財務(wù)問題并及時反映到總經(jīng)理或董事會等直接負(fù)責(zé)部門便于公司領(lǐng)導(dǎo)及時了解情況科學(xué)決策。保證了企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。同時必須從企業(yè)生存與發(fā)展的`高度上來看待內(nèi)部審計工作促進(jìn)科學(xué)的管理與決策加強(qiáng)風(fēng)險意識、提高規(guī)避風(fēng)險能力只有這樣才能真正推動企業(yè)的整體發(fā)展。

　　3。2、提高企業(yè)決策的科學(xué)性

　　內(nèi)部審計工作對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動的效益性、合法性、合理性及真實性等進(jìn)行的監(jiān)督、審核與評價。為了避免企業(yè)僅看到眼前利益而忽略長遠(yuǎn)利益或者忽視生態(tài)效益與社會效益的短期行為或者避免由于企業(yè)決策偏離市場而造成微利或者無利的情況出現(xiàn)，這就要求內(nèi)部審計工作引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及重大決策對企業(yè)的得失進(jìn)行綜合評定為企業(yè)的經(jīng)營決策及可能產(chǎn)生的盈利能力作出科學(xué)的建議與評價以確保企業(yè)的健康、長遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)部審計過程中應(yīng)注意依據(jù)企業(yè)自身的特點實行以減少損失、浪費為最終目的的效益審計，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的薄弱環(huán)節(jié)以增收效益為目標(biāo)進(jìn)行效益審計，根據(jù)內(nèi)部控制方面的問題以建立健全制度、堵塞漏洞為目標(biāo)進(jìn)行效益審計以此實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的最大化。

　　3。3、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

　　加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制不僅僅是財務(wù)的控制。內(nèi)部控制是公司在內(nèi)部管理中的監(jiān)控體系也是企業(yè)正確處理相關(guān)利益者之間關(guān)系的重要方式。日常內(nèi)部審計工作通過測試及主觀判斷對企業(yè)中的人力、財力等與生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)、人事及后勤等各個環(huán)節(jié)及各方面的管理和控制同時對任何財務(wù)損失進(jìn)行稽查，查明錯誤原因。從業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部管理及經(jīng)濟(jì)效益兩個方面出發(fā)對內(nèi)部控制的強(qiáng)與弱進(jìn)行評價以客觀、獨立的眼光驗證內(nèi)部系統(tǒng)的實用性與可操作性將發(fā)現(xiàn)的盲點、漏洞及執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)向企業(yè)高層及時反饋最終通過審計活動掌握的信息來協(xié)助企業(yè)直接管理者加強(qiáng)內(nèi)部控制。

　　3。4、幫助企業(yè)實現(xiàn)最終目標(biāo)

　　內(nèi)部審計工作人員應(yīng)對企業(yè)的生存與發(fā)展具有高度責(zé)任感通過審計工作可為企業(yè)管理層提供更好的決策依據(jù)以實現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。日常的內(nèi)部審計工作是通過評價與審查經(jīng)濟(jì)活動及其內(nèi)部控制來實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計所有的工作都是以企業(yè)的最終目標(biāo)位出發(fā)點為企業(yè)管理層考慮長遠(yuǎn)利益提供更好的服務(wù)規(guī)范企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動的有序運行實現(xiàn)近期目標(biāo)與遠(yuǎn)期目標(biāo)的共贏。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文6

　　一、內(nèi)部審計同內(nèi)部控制之間的關(guān)系

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計被認(rèn)為是內(nèi)部控制中的組成部分

　　內(nèi)部控制在五個要素條件下共同組成整體框架，在這其中的控制環(huán)境要素指的是位于企業(yè)中的一些核心人員加之這些人的個別屬性和他們所處的工作環(huán)境，其中包括審計會以及審計委員會、個人能力以及誠心價值觀、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、管理者的理念與風(fēng)格以及人力資源政策以及程序等。那么顯而易見的是，控制環(huán)境中將內(nèi)部審計包含了在內(nèi)，然而因為環(huán)境控制又是內(nèi)部控制要素里的一個，所以說內(nèi)部審計也就能被看做是內(nèi)部控制的一部分。然而內(nèi)部審計不單單是內(nèi)部控制中的一部分，還被視為監(jiān)控內(nèi)部控制時的一個十分重要的途徑。這個監(jiān)控就是指在經(jīng)營活動的整個過程中向內(nèi)部控制作出全方面的監(jiān)督與評價，在相關(guān)程度上是有著特殊獨立性的，一般來說都是由那些獨立的職能部門實施內(nèi)部審計的開展以及實施，此外還可以是向內(nèi)部控制作出的自我評估。在進(jìn)行內(nèi)部審計之后，能夠向除了控制環(huán)境以外的那些控制要素實施再次的控制，對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，保證其有效的運行，在對其進(jìn)行不斷的評價與改進(jìn)的過程中，使內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)得以促進(jìn)。

　　（二）內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控與評價的主要手段

　　當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益、財務(wù)收支審計以及對特殊目的進(jìn)行的專項審計是內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計工作制定的新定義指出，我國內(nèi)部審計在未來將以價值增值型審計、風(fēng)險評估與風(fēng)險管理審計作為發(fā)展的新趨勢。不管是何種形式的內(nèi)部審計工作，都需要對內(nèi)部控制的建立以及執(zhí)行的情況進(jìn)行審查與評價，以此將審計的重要與審計的范圍確定出來。所以說內(nèi)部審計能夠監(jiān)督內(nèi)部控制的簡歷以及執(zhí)行的情況，是對內(nèi)部控制的再控制。

　�。ㄈ�）內(nèi)部審計同內(nèi)部控制之間能夠相互融合與促進(jìn)

　　內(nèi)部控制由內(nèi)部審計組成，在內(nèi)部控制里是控制環(huán)境中的一個要素，也是企業(yè)和單位進(jìn)行自我評價的一種評價活動，對于內(nèi)部審計的本身來說也是一種控制。內(nèi)部審計生成的一個主要產(chǎn)品與對象就是內(nèi)部控制，內(nèi)部審計能夠通過審查與評價內(nèi)部控制政策以及程序的有效性與健全性，能夠促進(jìn)建立出一個良好的控制環(huán)境。內(nèi)部審計能夠通過審查與評價內(nèi)部控制，將組織在內(nèi)部控制過程中隱含的風(fēng)險點作出分析，對產(chǎn)生問題的原因以及引發(fā)出的一些不良影響作出評估，使內(nèi)部控制能夠更加的健全與有效。內(nèi)部控制能夠使內(nèi)部審計的發(fā)展得以促進(jìn)。如果內(nèi)部控制能夠進(jìn)行良好的設(shè)計與運行，就會使審計工作得到更加順利的開展，能夠?qū)�審計工作的工作質(zhì)量與工作效率提升，并且將審計的風(fēng)險降低，還會幫助審計領(lǐng)域的擴(kuò)大，令現(xiàn)代審計方法能夠加快變革。

　　二、加強(qiáng)內(nèi)部審計、完善內(nèi)部控制的措施

　�。ㄒ唬﹩为毩㈨棇彶榻M織內(nèi)部控制

　　當(dāng)前，我國仍然存在很多組織內(nèi)部的審計工作只是對財務(wù)數(shù)據(jù)的合法性與真實性進(jìn)行查證，并沒有進(jìn)深到經(jīng)營領(lǐng)域與風(fēng)險管理上，一般都是在查賬的過程對內(nèi)部控制進(jìn)行順帶的審查，不能使內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制中具有的作用實時發(fā)揮出來。對此，內(nèi)部審計需要將重要的工作內(nèi)容置于監(jiān)督與評價內(nèi)部控制過程中，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行單獨立項，針對組織內(nèi)部控制存在的地域風(fēng)險能力并健全的有效程度加以衡量，將組織面臨的各種類型的風(fēng)險進(jìn)行防范與化解，將組織的管理水平與運營能力提升。

　�。ǘ�）為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務(wù)

　　根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，公司經(jīng)理需要對公司的基本管理制度進(jìn)行擬定。通常來說相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的制定階段，業(yè)務(wù)部門往往會以自身的角度與利益為出發(fā)點對內(nèi)部控制的方案進(jìn)行制定，但是在這種情況下制定出的方案并沒有對組織從全局上進(jìn)行思考，其設(shè)計出的方案必定有很大的缺陷存在，甚至還有可能存在一些控制盲點。由于內(nèi)部控制中內(nèi)部審計的重要性以及內(nèi)審人員了解組織內(nèi)控情況，使得內(nèi)部審計工作中涵蓋了管理咨詢服務(wù)這部分的內(nèi)容。在對相關(guān)公司起草和構(gòu)建基本管理制度時應(yīng)當(dāng)立即向內(nèi)審部門提出咨詢，擁有豐富經(jīng)驗的內(nèi)審人員會以統(tǒng)籌考慮組織全局發(fā)展的角度給出自己的建議，在由總經(jīng)理進(jìn)行審閱、由董事會做出最終的'決定，以此來將內(nèi)部控制的缺陷在構(gòu)建階段得到最大限度的控制，使程序與制度的完善性得到了保證，進(jìn)而發(fā)揮出極大的效果。

　�。ㄈ�）合理設(shè)置并且準(zhǔn)確定位內(nèi)審機(jī)構(gòu)

　　組織應(yīng)當(dāng)同國內(nèi)外形勢的變化相適應(yīng)，進(jìn)而建立出更加高效合理的現(xiàn)代化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，使審計環(huán)境能夠更加的良好，使內(nèi)部審計能夠?qū)⑵湓趦?nèi)部控制中的作用得到充分的發(fā)揮。關(guān)于審計理念需要從財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷ω攧?wù)報告進(jìn)行內(nèi)部控制審計、從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿�程審計、從查錯防弊導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)閮r值增值導(dǎo)向?qū)徲�、從對�?jīng)營層的業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略層的治理導(dǎo)向?qū)徲�。將服�?wù)作為立足點，將內(nèi)部審計的預(yù)控功能發(fā)揮到實處，進(jìn)而使組織的價值服務(wù)得以增強(qiáng)。

　　(四)對內(nèi)部審計隊伍加強(qiáng)建設(shè)

　　現(xiàn)有的內(nèi)審人員，需要將組織的現(xiàn)狀同國內(nèi)外當(dāng)前的內(nèi)部審計發(fā)展動態(tài)相結(jié)合，以此來對其進(jìn)行充分的培訓(xùn)，使內(nèi)審人員的工作技能以及其他能力都能夠得到不斷地提升。尤其是當(dāng)組織推行了一個能夠被內(nèi)部審計審查的新規(guī)劃時，培訓(xùn)就更加重要了。如果是大型的組織，那么就可以使員工參與一些較為正式的內(nèi)審培訓(xùn)課程，可以是現(xiàn)場培訓(xùn)、課堂培訓(xùn)、導(dǎo)師制培訓(xùn)或者也可以使用視頻技術(shù)進(jìn)行遠(yuǎn)程培訓(xùn)；如果規(guī)模較小的組織，那么就需要借助外部的力量對內(nèi)部審計人員進(jìn)行培訓(xùn)；此外也可以采用職業(yè)資格考試的形式來對內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)。在內(nèi)審人員的招聘上，應(yīng)當(dāng)選擇那些合格的內(nèi)審人員，這樣才能保證內(nèi)審部門工作的有效性。內(nèi)審審計部門未來招聘的趨勢明顯表現(xiàn)為招聘一些非內(nèi)審部門、但有審計經(jīng)驗的人員。在內(nèi)部審計人員的招聘過程中，內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)對多個因素進(jìn)行考慮，選擇的新員工需要掌握一些特定的技能，這樣才能使未來的工作效率提升。綜上所述，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分，能夠?qū)��?nèi)部控制實施再次控制，并且內(nèi)部審計同內(nèi)部控制之間存在相互融合與促進(jìn)的關(guān)系，兩者是互相依存的。面對當(dāng)前變化的市場經(jīng)濟(jì)與市場競爭，想要加強(qiáng)內(nèi)部審計、完善內(nèi)部控制，就需要單獨立項審查組織內(nèi)部控制、為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務(wù)、合理設(shè)置并準(zhǔn)確定位內(nèi)審機(jī)構(gòu)、對內(nèi)部審計隊伍加強(qiáng)建設(shè)以及重視風(fēng)險管理，以此使內(nèi)部審計得以加強(qiáng)、使內(nèi)部控制得以完善。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文7

　　五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，提升了我國上市公司財務(wù)報告信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制水平。20xx年10月中注協(xié)又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》，全面的、有效地從技術(shù)上指引注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計，該項審計既可單獨進(jìn)行，也可融合到財務(wù)報表審計中，在制度上為兩者的整合提供了保障。

　　一、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系

　　內(nèi)部控制審計是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的新興審計業(yè)務(wù)。該審計項目在風(fēng)險導(dǎo)向、審計理念、審計程序、審計取證方法上與財務(wù)報表審計是相互關(guān)聯(lián)的，而在審計對象、審計目標(biāo)和審計報告類型等方面又是不同;基于二者之間的關(guān)系，在開展財務(wù)報表審計時融入內(nèi)部控制審計，對于節(jié)約審計成本、保證審計質(zhì)量、和提高審計效率具有重要意義。

　　1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?/p>

　　內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢Ｔ谪攧?wù)報表審計中，注冊會計師確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，依賴于對內(nèi)部控制評估的結(jié)果。如某些內(nèi)控領(lǐng)域存在重大缺陷，注冊會計師給予該領(lǐng)域的關(guān)注就越多。在內(nèi)部控制審計中，它始于財務(wù)報表層次，通過對內(nèi)部控制整體風(fēng)險的了解，然后，再將關(guān)注重點放在企業(yè)層次的控制上，并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報及相關(guān)認(rèn)定。這種自上而下的方法充分體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢ｏ@然，兩者都體現(xiàn)了“風(fēng)險導(dǎo)向”，在審計理念上具有一致性，為整合兩種審計提供了理論依據(jù)。

　　2、審計程序

　　在審計程序中都安排了了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制審計中，注冊會計師基于對被審計單位內(nèi)部控制的了解，進(jìn)而評價內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性，并發(fā)表審計意見。而財務(wù)報表審計里，注冊會計師通過了解和評價財務(wù)報表編制的相關(guān)內(nèi)部控制，在認(rèn)為在需要時進(jìn)行控制測試，以此確定審計的范圍和重點。審計程序的相同之處，為兩者同時實施提供了可能。比如，在了解評估內(nèi)部控制時發(fā)現(xiàn)的問題，既可以為財務(wù)報表審計提供依據(jù)，也可成為內(nèi)部控制審計中的證據(jù)。

　　3、審計取證方法

　　在進(jìn)行內(nèi)部控制的了解和評價過程中，注冊會計師都運用了觀察、詢問、檢查、穿行測試等方法，獲取有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計與運行的審計證據(jù)。如果是由同一家事務(wù)所實施兩種審計，在取證方法上的共性，，為節(jié)約審計成本，提高審計效率，提供了可行性。

　　二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的必要性和可行性

　　(一)整合的必要性

　　首先，企業(yè)內(nèi)控制度是否健全與有效，對財務(wù)信息質(zhì)量有重大影響;若財務(wù)報表存在重大錯報漏報現(xiàn)象，則表明內(nèi)控制度存在重大缺陷。顯然二者是相輔相成的關(guān)系，整合內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計有利于提高會計信息質(zhì)量。其次，從審計成本與效率層面看，上市公司承載雙重審計費用，給企業(yè)帶來了較大的財務(wù)負(fù)擔(dān)。而通過兩者的整合，減少兩次審計所帶來的不必要的重復(fù)工作，節(jié)省人力與財力，提高了效率。再次，從審計風(fēng)險的層面講，注冊會計師同時收集了財務(wù)報表數(shù)據(jù)與內(nèi)部控制的相關(guān)資料，更加了解被審計單位的整體情況，從內(nèi)部控制的缺陷中容易發(fā)現(xiàn)重大錯報、漏報的情況，降低注冊會計師的審計風(fēng)險。

　　(二)整合的可行性

　　通過對財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計關(guān)系的分析，雙方都體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿�在資料的收集以及審計程序安排上都有可以相互利用的。在審計取證方法上兩種審計存在共性，如果是由同一家事務(wù)所實施兩種審計，將有利于節(jié)約審計成本，提高審計效率。因此，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計在理論上是可以進(jìn)行整合的。更為重要的是，美國、日本等國家早已推行整合審計，并且效果顯著。

　　三、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的內(nèi)容

　　(一)總體審計計劃的整合

　　內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在實施審計之前，都需要編制總體審計計劃，其內(nèi)容包括：被審計單位的基本情況、審計目的、審計范圍及審計策略、重要會計問題及重點審計領(lǐng)域、審計工作進(jìn)度、重要性水平的確定及風(fēng)險的評估等。從中可以看出，諸如被審計單位基本情況、重點審計領(lǐng)域、風(fēng)險評估等內(nèi)容都可以實施一次，直接或者略微調(diào)整而被利用在內(nèi)控審計與報表審計中，實現(xiàn)審計計劃的整合。

　　(二)審計過程的整合

　　財務(wù)報表審計實施的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，該�?dǎo)向?qū)徲嬝灤┑氖亲陨隙�下的審計思想，�?nèi)部控制審計采用自上而下的審計，這意味著二者在具體方法的選用上，有很多地方是相通的;收集審計證據(jù)是圍繞審計目標(biāo)、采用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ɑ�礎(chǔ)之上的，當(dāng)實現(xiàn)目標(biāo)、方法的整合之后，審計證據(jù)的整合也就自然完成了，可以一次性收集審計證據(jù)，同時用于報表審計與內(nèi)控審計。審計工作底稿編制包含了報表審計的內(nèi)容，也包含了內(nèi)控審計的內(nèi)容，可以將工作底稿加以區(qū)分，分別歸屬于報表審計與內(nèi)控審計，共同部分可以復(fù)印，將兩份工作底稿分別歸類裝訂。由此可見，在審計過程中，審計方法的選用，審計證據(jù)的收集、審計工作底稿的編制，都可以進(jìn)行有效的整合。

　　(三)審計人員的整合

　　注冊會計師主要是負(fù)責(zé)財務(wù)報表審計，內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)從事較少，要在短時間內(nèi)掌握內(nèi)部控制審計，這對注冊會計師來說是一個很大的挑戰(zhàn)。如果由同一會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計，僅憑注冊會計師對內(nèi)部控制以往的審計經(jīng)驗進(jìn)行，無形中增加了審計風(fēng)險。因此，需要對審計人員進(jìn)行整合，一方面加強(qiáng)對現(xiàn)有注冊會計師的培訓(xùn)，另一方面，可以從社會招聘經(jīng)驗豐富的`經(jīng)營管理人員、專家教授充實到審計人員隊伍中來，進(jìn)行指導(dǎo)，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

　　(四)審計時間的整合

　　上市公司的財務(wù)報表要求必須在次年的 4 月 30 日之前報出，因而報表審計在這之前就應(yīng)結(jié)束，而內(nèi)部控制審計的截止時間沒有強(qiáng)制要求，具有一定的彈性。業(yè)務(wù)約定書簽訂后,在編制總體審計計劃時就應(yīng)當(dāng)整合時間和范圍，最遲7-8月,需進(jìn)場了解被審計單位及其環(huán)境、公司整體層面及業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制度。10月底11月初再次進(jìn)場,選取較多樣本進(jìn)行控制測試，為符合基準(zhǔn)日前45日需要至少有樣本的要求,還會留取1-2個樣本,待12月份時再行測試。一般來說，注冊會計師在進(jìn)行報表審計的同時也完成了內(nèi)部控制審計是最佳選擇，這樣進(jìn)場時間最少，也可以減少部分重復(fù)工作，但是會計師事務(wù)所時常遇到項目時間緊，人員緊缺的情況，這時就需要注冊會計師們自己權(quán)衡時間的分配問題。

　　四、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的意義

　　如果實現(xiàn)了內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合，即由同一家會計師事務(wù)所實施兩種審計，則提高了資源整合的可能性和效率。在審計實施過程中，大量的審計程序和審計證據(jù)就可以共享，會計師事務(wù)所只承擔(dān)比單一審計略高的成本，卻可以收取兩份審計費用，顯然是符合成本效益原則;通過審計程序和審計資源的整合，將更有利于實現(xiàn)二者的審計目標(biāo);在一種審計中獲得的結(jié)果為另一種審計的判斷提供參考信息。例如，可以根據(jù)在內(nèi)部控制審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷或?qū)嵸|(zhì)性漏洞，來決定財務(wù)報表審計實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍;在財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)了重大錯報，則說明內(nèi)部控制存在重大缺陷。顯然，將兩種審計進(jìn)行整合，有助于更好地發(fā)現(xiàn)問題，降低審計風(fēng)險，從而提高審計質(zhì)量。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文8

　　一、事業(yè)單位內(nèi)部審計在內(nèi)控建設(shè)中的作用

　　上述已經(jīng)講到，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制建設(shè)過程中一個不可或缺的構(gòu)成環(huán)節(jié)，它能夠從多個方面評價和審核內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，從而推動事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。但是因為每個事業(yè)單位的經(jīng)營理念、內(nèi)部結(jié)構(gòu)都有一定的差異，所以它們的內(nèi)部控制建設(shè)結(jié)果不盡相同。不僅如此，受內(nèi)外部環(huán)境的影響，同一個事業(yè)單位所處的時期不同，其內(nèi)部控制建設(shè)的過程與最終效果也會不同。詳細(xì)而言，新時期下的事業(yè)單位內(nèi)部審計所具有的作用通常表現(xiàn)在以下兩個方面。

　　(一)對內(nèi)控制度設(shè)計進(jìn)行評價

　　實踐表明，內(nèi)部控制體系的嚴(yán)密性和成本之間有著十分緊密的聯(lián)系，即隨著前者的增強(qiáng)，后者將會逐漸增加。盡管新時期下的事業(yè)單位的內(nèi)部審計可以在評價其內(nèi)控制度設(shè)計之后發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的不足，但卻還要始終遵循成本效益原則，科學(xué)設(shè)置本單位內(nèi)部控制建設(shè)的實施程度。如果將控制成本設(shè)置在控制收益之上，那是不科學(xué)的。所以，內(nèi)部控制建設(shè)中必須要緊抓重點，特別是要做好對重要內(nèi)容與對象的管控工作。內(nèi)部控制建設(shè)效果會受到控制成本的極大影響，即成本越高，效果越好，同時，控制收益也將會有所提高。在內(nèi)部控制設(shè)計評價過程中，內(nèi)部審計人員能夠在第一時間內(nèi)找出其中出現(xiàn)的問題或控制力度過大情況，從而更好的調(diào)整控制強(qiáng)度，最終促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的順利發(fā)展。

　　(二)對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評價

　　通常情況下，事業(yè)單位內(nèi)部審計在評價內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀時都會采用與常規(guī)審計相似的方法。按照審計步驟，首先要對內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行深入、全面的了解，因為這是正式開始評價的重要條件。其次，要以此為前提，專門為可能出現(xiàn)問題的或是重要的部門、重要的環(huán)節(jié)等實施詳細(xì)的穿行實驗。由內(nèi)部審計人員憑借各種審計方法來審查內(nèi)部控制建設(shè)的實際執(zhí)行狀況。檢查的內(nèi)容應(yīng)該是內(nèi)部控制相關(guān)措施有沒有得到落實，措施是不是符合相關(guān)經(jīng)濟(jì)條例與事業(yè)單位的要求，同時還要分析它們在單位經(jīng)濟(jì)運行中發(fā)揮的實際功能。最后，內(nèi)部審計人員應(yīng)客觀、公正的提出單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀的評價報告，并將整理好的報告提交給相關(guān)管理人員，給出合理建議，以此來不斷提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，體現(xiàn)內(nèi)審的價值。內(nèi)部審計在評價方面往往會優(yōu)于外部審計，因為內(nèi)審能更有效率的了解到單位各方面的實際情況，從而節(jié)約審計成本，使得評價更加真實、客觀。

　　二、加強(qiáng)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制建設(shè)中作用的改進(jìn)對策

　　要想實現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的持續(xù)發(fā)展，就必須做好內(nèi)部審計工作�；�于內(nèi)部審計對事業(yè)單位內(nèi)控落實的`評價、改進(jìn)方面的重要作用。首先必須實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的規(guī)范性與程序性，從而最大限度的展示出這一工作的地位，最終實現(xiàn)推動事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)步。

　　(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念

　　在過去很長一段時間里，內(nèi)部審計都將差錯防弊作為主要工作內(nèi)容，主要集中于事后的檢查、審核，從而使得該項工作總是遇到很多問題，無法體現(xiàn)審計的評價、咨詢、管理職能，使得審計等同于了查賬，審計與財務(wù)的職能混淆不清，很難滿足新時期下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。在這種情況下，服務(wù)性內(nèi)部審計的概念被提出。因此，在這樣一個快速發(fā)展與變革的時期下，內(nèi)部審計應(yīng)將服務(wù)重點定位在管理者與決策者的切實需求上，同時將事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)作為最終的工作目標(biāo)。新要求下的內(nèi)部審計工作通常表現(xiàn)在兩個方面，其一為工作范圍，其二為審計工作方式。其中，前者并不僅僅包括財務(wù)審計，而是擴(kuò)展到了內(nèi)部控制建設(shè)過程的監(jiān)督、評價、建議作用。而后者則包括制定近期、遠(yuǎn)期審計工作計劃等，不再依附于管理部門。

　　(二)提高并確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

　　現(xiàn)階段，國內(nèi)大部分的事業(yè)單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式均為以財務(wù)部門為框架，從中再設(shè)立內(nèi)部審計部門。在這當(dāng)中，內(nèi)部審計部門也就隸屬于財務(wù)部門了。這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，使得內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性都有所減弱。不少事業(yè)單位的內(nèi)審部門受困于“內(nèi)”字，甚至無法發(fā)揮其應(yīng)有作用，無為而無位。因此，事業(yè)單位更需要明確內(nèi)部審計的職責(zé)、權(quán)限，以制度的形式規(guī)范下來，以此保證內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性。

　　(三)借助現(xiàn)代控制技術(shù)轉(zhuǎn)變審計方法

　　近些年來，信息技術(shù)、會計電算化等的快速發(fā)展為國內(nèi)各行各業(yè)的發(fā)展帶來了契機(jī)。事業(yè)單位都大力引入現(xiàn)代控制技術(shù)，借助計算機(jī)來促進(jìn)本單位內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行效率。作為審計部門，更應(yīng)該很好地利用信息技術(shù)這一手段提高審計過程的先進(jìn)性、便捷性。因此，借助審計技術(shù)，能夠更高效的實現(xiàn)對事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督、評價、建議。

　　(四)提高內(nèi)審人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

　　對于事業(yè)單位來說，一群專業(yè)能力強(qiáng)、素質(zhì)高的內(nèi)審人員能夠在很大程度上提升單位的內(nèi)部審計工作質(zhì)量。因此，有必要針對內(nèi)部審計工作人員的聘用、教育培訓(xùn)以及晉升等方面制定出切實可行的制度，以保證審計人員的質(zhì)量。內(nèi)部審計工作的地位與發(fā)揮的作用是通過審計人員的工作體現(xiàn)出來的，要打破過去事業(yè)單位財務(wù)轉(zhuǎn)審計的人員流動方式，而應(yīng)該在聘用時更加慎重。在工作中加強(qiáng)考核，考核不能流于形式，而應(yīng)于個人的晉升聯(lián)系起來。開展更有針對性的培訓(xùn)，注重審計人員全面培養(yǎng)。審計隊伍強(qiáng)壯了，在事業(yè)單位的發(fā)展，內(nèi)控等諸多方面都能發(fā)揮更好地發(fā)揮審計作用。

　　三、結(jié)束語

　　xx至今已經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，內(nèi)部控制建設(shè)也經(jīng)歷了從無到有，不斷完善的一個過程。內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的作用越來越受到重視。而在內(nèi)部控制制度建設(shè)、執(zhí)行中，逐步突顯了內(nèi)部審計的重要作用。內(nèi)審作為單位中的一個重要的監(jiān)督部門，它對內(nèi)控的評價、建議要比外部審計更加直觀、更加經(jīng)濟(jì)。因此，本文分析了諸如加強(qiáng)獨立性、引入先進(jìn)的審計技術(shù)、注重隊伍建設(shè)等幾方面，來提升內(nèi)部審計在事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的地位與作用，從而能夠更好的認(rèn)識到該工作的重要性，為事業(yè)單位的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文9

　　在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制中，企業(yè)審計功能還沒有完全發(fā)揮出來，新形勢下發(fā)揮審計在會計內(nèi)部控制中的作用欲加彰顯。那么，如何發(fā)揮審計在內(nèi)部控制中的作用是企業(yè)關(guān)注的焦點。

　　在準(zhǔn)備此論文時，筆者一次又一次地在思考并自問：審計在會計內(nèi)部控制中有哪些重要意義呢?從工作實踐中筆者得出，內(nèi)部審計的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查和評估內(nèi)部控制制度、適時提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實施。

　　業(yè)內(nèi)人士很清楚，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，而內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運營。如今伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，企業(yè)內(nèi)部審計的重要性和必要性更加凸顯出來。

　　縱觀全球，經(jīng)濟(jì)全球化在不斷深入，企業(yè)內(nèi)部審計也在不斷發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制通過對被審計單位內(nèi)部控制的存在性、合理性以及有效性的審查，來確定審計重點范圍，從而達(dá)到對該單位進(jìn)行一個總體評價的目的。

　　研究審計在會計內(nèi)部控制中的作用具有十分重要的現(xiàn)實意義，鑒于此，筆者對審計在會計內(nèi)部控制中的作用進(jìn)行了分析、思考，同時意識到：在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部會計控制中，企業(yè)審計功能還沒有完全發(fā)揮出來，新形勢下發(fā)揮審計在會計內(nèi)部控制中的作用欲加彰顯。

　　今年，為響應(yīng)市委、市政府“生態(tài)立市，環(huán)保為先”的號召，筆者供職單位——XX公司將面臨搬遷。搬遷過程中，依據(jù)公司內(nèi)部控制制度的`要求，審計工作將貫穿搬遷工作的始終——由此可見，審計工作的不可替代性和重要性。下面，筆者就以此為例，對審計在會計內(nèi)部控制中的重要意義進(jìn)行分析、論述。

　　一、在企業(yè)內(nèi)部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)，并起到約束作用從而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展，同時利用企業(yè)內(nèi)部審計進(jìn)行風(fēng)險評估，有利于保障企業(yè)資金安全。一句話，審計在會計內(nèi)部控制中的作用不可小視

　　1.在企業(yè)內(nèi)部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)，這就是企業(yè)內(nèi)部審計的參謀作用。企業(yè)內(nèi)部審計的參謀作用是審計在內(nèi)部控制中的重要作用之一。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中，審計工作有了進(jìn)一步發(fā)展，審計工作從一般的差錯防弊，發(fā)展到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)。對企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部審計為企業(yè)管理經(jīng)營決策提供依據(jù)，發(fā)揮審計在企業(yè)會計內(nèi)部控制中的作用，不僅可以使企業(yè)的經(jīng)營活動符合國家方針，而且內(nèi)部審計通過檢查、監(jiān)督企業(yè)各項制度，也有利于企業(yè)各項制度的落實。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)。

　　例如：筆者所在的公司是疆內(nèi)歷史最悠久、生產(chǎn)規(guī)模最大、產(chǎn)品疆內(nèi)市場占有率最高的油漆、涂料生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)市政規(guī)劃，在20xx年底以前，市區(qū)所有化工企業(yè)將全部遷出市區(qū)，公司今年也面臨搬遷。為盡快落實搬遷，公司成立了搬遷領(lǐng)導(dǎo)小組和遷廠工作辦公室。搬遷領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)統(tǒng)籌規(guī)劃，確定搬遷投資規(guī)模、產(chǎn)能、新廠選址等主導(dǎo)方向;遷廠工作辦公室負(fù)責(zé)工藝設(shè)計、設(shè)計單位選擇、前期手續(xù)等具體工作。對此，依據(jù)公司內(nèi)部控制制度的要求，審計工作將貫穿搬遷工作的始終。由此不難看出也足以說明：企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)控作用是多么重要、不可或缺!

　　也就是說，在此次搬遷中，審計工作可以為公司管理層做好經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)。用個通俗易懂的比喻：如果把“公司”比喻成“一艘在海上航行的巨輪”，那么“審計工作”就是“助推巨輪安全抵達(dá)港灣的順勢東風(fēng)”，作用重大一目了然!

　　2.在企業(yè)內(nèi)部控制中，審計的約束作用，也是審計在會計內(nèi)部控制中的重要作用。近年來，隨著企業(yè)的改革發(fā)展，企業(yè)審計工作也發(fā)生了新的變化。各企業(yè)之間的聯(lián)合、兼并不可避免地使投資主體的多元化，在企業(yè)的發(fā)展過程中，混合型經(jīng)濟(jì)不斷增多，在一定程度使得企業(yè)投資出現(xiàn)盲目性和不合法性，為規(guī)范企業(yè)行為，促使企業(yè)進(jìn)行自我約束，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的約束作用，可以強(qiáng)化企業(yè)管理。因此，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的約束作用，可以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。

　　3.企業(yè)內(nèi)部審計的促進(jìn)作用，即企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制具有促進(jìn)作用，可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。具體而言，企業(yè)內(nèi)部審計的促進(jìn)作用主要表現(xiàn)在三個方面：

　　首先，是實現(xiàn)收益的最大化。在企業(yè)內(nèi)部控制中，發(fā)揮內(nèi)部審計的功能，可以有效控制和防范票據(jù)錯誤導(dǎo)致的收益流失現(xiàn)象，確保企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動的有序進(jìn)行。

　　其次，是控制支出。在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計對企業(yè)的支出管理具有重要的作用，通過內(nèi)部審計管理支出，可以極大地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

　　再次，是風(fēng)險評估。在企業(yè)內(nèi)部控制中，利用企業(yè)內(nèi)部審計進(jìn)行風(fēng)險評估，有利于保障企業(yè)資金安全。

　　4.企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)控作用也是審計在會計內(nèi)部控制中的重要作用。在企業(yè)內(nèi)部控制中，利用企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)控財產(chǎn)安全，有利于促進(jìn)企業(yè)財產(chǎn)物資的保值增值。

　　相對于企業(yè)而言，財產(chǎn)物資是企業(yè)進(jìn)行各種活動的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計通過對財產(chǎn)物資的經(jīng)常性監(jiān)督、檢查，可以有效及時地發(fā)現(xiàn)問題，指出財產(chǎn)物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進(jìn)或提醒有關(guān)部門加強(qiáng)財產(chǎn)物資管理，努力保證財產(chǎn)物資的安全完整并實現(xiàn)其保值、增值。

　　例如(仍以筆者供職單位搬遷為例)：在搬遷規(guī)模、設(shè)計工藝確定后，審計就要參與進(jìn)來，監(jiān)督對設(shè)計公司的選擇、工藝設(shè)備的選型、承建單位的確定等等是否采用公開招標(biāo)的方式進(jìn)行，價格是否合理，質(zhì)量是否最優(yōu)等。在搬遷工作全部完成后，要出具詳盡的審計報告，對搬遷工作給予公平、公正、客觀的評價。如果發(fā)現(xiàn)問題，務(wù)必在第一時間及時解決，為公司的搬遷工作清除障礙。這樣做不僅充分體現(xiàn)了審計工作在內(nèi)部控制中的重要性，而且提高了公司內(nèi)部管理水平，為促進(jìn)企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展提供了監(jiān)督保障，從而利于公司的穩(wěn)步健康發(fā)展。

　　二、在會計內(nèi)部控制中，以想發(fā)揮審計作用，就必須健全企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，同時引入現(xiàn)代審計技術(shù)管理，以此提高審計工作的效率和質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善

　　1.務(wù)必健全企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。建立健全企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，有利于發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用。在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計的組織設(shè)置是其開展工作的基礎(chǔ)。在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)財產(chǎn)的終級所有權(quán)和企業(yè)的法人財產(chǎn)權(quán)是分離的。健全企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，可以使企業(yè)的股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會之間分權(quán)制衡。因此，健全企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，有利于企業(yè)內(nèi)部控制。

　　2.務(wù)必提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。要發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部審計的職能，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)是關(guān)鍵。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，現(xiàn)代審計工作對審計工作人員素質(zhì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計人員不僅需要精通財務(wù)會計，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)可以通過要求內(nèi)部審計人員必須具備相應(yīng)的從業(yè)資格，來促使內(nèi)部審計人員以應(yīng)有的職業(yè)能力從業(yè)。

　　3.務(wù)必引入現(xiàn)代審計技術(shù)管理。隨著信息時代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，引入現(xiàn)代審計技術(shù)管理，可以有效促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制。在企業(yè)內(nèi)部控制中，為加強(qiáng)審計管理，需要大力推廣現(xiàn)代審計技術(shù)和方法供內(nèi)部審計部門借鑒與使用。引入現(xiàn)代審計技術(shù)管理，可以引入計算機(jī)輔助審計軟件，以滿足審計工作的要求。在審計技術(shù)管理中，利用計算機(jī)輔助軟件，大大提高審計工作的效率和質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善。

　　三、結(jié)束語

　　總之，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運營，而內(nèi)部審計的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查和評估內(nèi)部控制制度、適時提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實施。目前，現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐不斷加快，致使企業(yè)內(nèi)部審計的重要性和必要性更加彰顯�；�于此，我們一定認(rèn)真工作，從而更好地為企業(yè)效力，為社會服務(wù)。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文10

　　職業(yè)道德指的是個人在職業(yè)行為中應(yīng)當(dāng)遵守的，在特定規(guī)則當(dāng)中應(yīng)當(dāng)做到的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。職業(yè)道德無論對于從業(yè)人員還是單位整體的領(lǐng)導(dǎo)都是十分重要的，職業(yè)道德一方面可以幫助不同職業(yè)之間調(diào)整關(guān)系，保證各行業(yè)職業(yè)的正常進(jìn)行，另一方面良好的職業(yè)道德形象可以幫助整個社會建立一種良性的積極氛圍，從而影響到整個社會的道德水平。內(nèi)部審計人員是指從事會計、出納等經(jīng)濟(jì)方面工作的監(jiān)督與管理人員，其職業(yè)道德水平的高低可以影響到整個審計工作的執(zhí)行，也可以影響到領(lǐng)導(dǎo)管理者的決策，甚至對整個行業(yè)與社會的道德產(chǎn)生影響，因此內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的建設(shè)與控制非常重要。

　　一、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德建設(shè)的途徑

　　內(nèi)部審計人員的道德水平不僅可以作為一種文化存在，也可以作為內(nèi)審人員的行為規(guī)范，還可以形成一套行業(yè)的行為準(zhǔn)則，審計人員的道德水平可以影響到內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，所以加強(qiáng)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德應(yīng)當(dāng)大力加強(qiáng)。

　　1、獨立的職業(yè)道德法則

　　首先，建設(shè)良好的職業(yè)道德，需要一套能夠符合單位內(nèi)部的法則體系，運用該體系的約束作用來對內(nèi)審人員的職業(yè)行為進(jìn)行引導(dǎo)和規(guī)范，我國尚未形成一套關(guān)于內(nèi)審人員職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)，這就需要各個單位內(nèi)部積極結(jié)合自身的行業(yè)實際，吸收其它國家的先進(jìn)經(jīng)驗，但是不能夠盲目復(fù)制，而應(yīng)當(dāng)建立在嚴(yán)謹(jǐn)全面的自身調(diào)查和取證的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計人員進(jìn)行規(guī)范而科學(xué)的引導(dǎo)。這樣可以保證其在工作中有據(jù)可循，將自身的行為準(zhǔn)則進(jìn)行及時參考以調(diào)整職業(yè)道德行為。

　　2、完善的企業(yè)配套制度

　　為了將內(nèi)部的審計人員道德標(biāo)準(zhǔn)法則能夠有效地執(zhí)行下去，單位的領(lǐng)導(dǎo)人員需要充分地意識到良好地制度體系對于內(nèi)部審計工作執(zhí)行的重要性，因此除了基本的內(nèi)部審計人員職業(yè)道德法則之外，還需要一套匹配的法則制度，為其提供一個良性的背景環(huán)境，這樣可以更好地幫助內(nèi)部審計工作的執(zhí)行與監(jiān)督。建立好這樣一個配套制度，一方面需要保證好內(nèi)部審計工作的獨立性，將其另辟蹊徑成為一個獨立的部門，解決其關(guān)聯(lián)性的問題，另一方面，單位還需要將設(shè)好內(nèi)部控制體系，內(nèi)部審計的監(jiān)督屬于內(nèi)部控制的一部分，因此為其提供必要的開展條件是十分必要的，另外，單位還應(yīng)當(dāng)給內(nèi)部審計人員賦予一定的權(quán)利，使其能夠在必要的情況下依法行使自身的職責(zé)，保證審計工作的正常進(jìn)行。

　　3、內(nèi)部考核與激勵

　　從單位內(nèi)部的角度來說，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高對內(nèi)部審計人員的崗位培訓(xùn)，在崗位培訓(xùn)過程中需要全面滲透職業(yè)道德的思想，為從業(yè)人員在入職前具備好自身道德標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)備，并對自身的權(quán)利與義務(wù)有全面的認(rèn)識。后期在職過程中，還需要對其進(jìn)行進(jìn)一步的后期教育，不斷提醒其提高自身的道德意識，提高道德水準(zhǔn)。此外，單位內(nèi)部還應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的考核體系，不定期對其內(nèi)部審計人員進(jìn)行關(guān)于職業(yè)道德內(nèi)容的評估，通過評估對其職業(yè)道德情況進(jìn)行實時的掌握，同時也可以適當(dāng)加以激勵措施，保證內(nèi)部審計人員在工作中有較高的熱情保證自身的職業(yè)道德水平。

　　4、全面的監(jiān)督與獎懲

　　從內(nèi)部審計人員的外部環(huán)境來講，內(nèi)審人員仍然需要外部人員進(jìn)行工作上的適當(dāng)監(jiān)督，具體的做法可以是建立起獨立的監(jiān)督部門，賦予其特定的職權(quán)，保證其發(fā)揮應(yīng)有的作用。如果在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部審計人員工作中的問題，需要進(jìn)行及時的懲罰，通過這樣的措施來對其他的內(nèi)部審計人員及其以后的工作起到足夠的警示作用，從而間接地影響到其他人員的職業(yè)道德意識，在工作中約束好自身的行為。

　　二、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德建設(shè)的控制

　　在內(nèi)部審計人員正常履行自身職責(zé)，并在特定的道德準(zhǔn)則下進(jìn)行工作時，仍然需要注意避免一些問題的存在，這就需要對內(nèi)審人員的道德建設(shè)進(jìn)行一定的`控制，主要來說有以下幾點。

　　首先，單位需要建立先進(jìn)的治理體系，如今我國眾多的企業(yè)單位存在嚴(yán)格的上下階層管理關(guān)系，各階層之間往往存在各司其職，并且對下級存在絕對的統(tǒng)治關(guān)系，這就給內(nèi)部審計帶來了眾多的障礙。因此，單位內(nèi)部需要給不同的管理階層賦予不同的權(quán)利范圍，并且做到不同級別崗位之間存在相互制約的權(quán)利，這樣才能為整個單位的審計工作帶來公平化的背景。

　　其次，單位內(nèi)部需要在內(nèi)部審計工作過程中保證好被審計人員的信息透明，避免信息不對稱的現(xiàn)象出現(xiàn)，并且在接受審計的過程中，避免被審計人員與審計人員之間可能存在的利益沖突，導(dǎo)致結(jié)果的偏差。內(nèi)部審計人員在接受上級的審計時，兩者的利益不存在沖突，因此結(jié)果很難出現(xiàn)偏差，但是在同級審計中，實際的委托者為管理人員，由于會引發(fā)部門利益的沖突，因此需要重構(gòu)委托關(guān)系，讓內(nèi)審人員擺脫管理與被管理的關(guān)系范圍。

　　最后，從內(nèi)部審計隊伍的角度來說，單位應(yīng)當(dāng)聘用高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，加強(qiáng)其職業(yè)道德建設(shè)，內(nèi)部審計工作的開展需要嚴(yán)格執(zhí)行國家的各項準(zhǔn)則，做到公平、公正、公開，同時在工作中提升內(nèi)審人員的素質(zhì)，及時進(jìn)行專業(yè)能力與道德的再培訓(xùn)，不斷提高審計工作質(zhì)量與職業(yè)道德水平。

　　總結(jié)

　　總的來說，內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設(shè)不僅僅是單位審計部門的重要工作，同時也是整個單位工作的一項重要內(nèi)容，并且職業(yè)道德的建設(shè)與控制是一項延續(xù)性較強(qiáng)的工作，需要各個部門的努力配合，從管理者的角度來說，也應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)所有人員群策群力，共同制定出科學(xué)完善的道德約束準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)與道德水平的雙重實力，時時刻刻都不能夠加以懈怠，這樣才能夠真正保證各個單位的內(nèi)審人員職業(yè)道德水平。

　　參考文獻(xiàn)

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內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文11

　　隨著高校教育體制改革的深化及辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，我國高校發(fā)展逐漸多樣化，學(xué)校各項經(jīng)營開支和基建投資成倍增長，籌資渠道逐步多元化，機(jī)遇增加的同時也面臨日趨復(fù)雜的風(fēng)險。內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜化也賦予了內(nèi)部審計更大的價值潛力。高校內(nèi)部審計工作顯得越發(fā)重要，審計工作的領(lǐng)域也逐步擴(kuò)寬。內(nèi)審部門不僅承擔(dān)著財務(wù)收支審計，還承擔(dān)著基建工程審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等審計工作。作為高校“免疫系統(tǒng)”的高校內(nèi)部審計必須與時俱進(jìn)，加快由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮審計職能，為高校發(fā)展服務(wù)。

　　一、內(nèi)部審計風(fēng)險的概述

　　高校內(nèi)部審計，是指高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評價、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。高校內(nèi)部審計風(fēng)險是指高校存在重大問題的經(jīng)濟(jì)活動或經(jīng)營管理上存在弊端或漏洞，而內(nèi)部審計人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)活動是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效，并因此發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

　　二、高校內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

　　1. 高校內(nèi)部審計獨立性不強(qiáng)。高校的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為學(xué)校的內(nèi)設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對學(xué)校各項活動行使監(jiān)督職能。但由于部門設(shè)置的平行性、行政關(guān)系的密切性，審計人員和被審計人員之間存在利益相關(guān)性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在對學(xué)校相關(guān)活動進(jìn)行審計時，會受到部門利益以及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的影響，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計人員職業(yè)判斷的客觀性和公正性。因此，在這種多重關(guān)系的影響，內(nèi)部審計工作的開展有時容易確實自主性，獨立性，導(dǎo)致審計結(jié)果失真、失實，不能充分發(fā)揮其審計監(jiān)督職能，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。

　　2. 內(nèi)部控制不健全。從國家政策層面看，對于內(nèi)部控制的建立，我國已制定一系列法律法規(guī)，但基本都是適用于企業(yè)內(nèi)部控制。對于高校內(nèi)部控制，還尚未建立一套健全的法律體系。因此，高校內(nèi)部控制的建立及完善就缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)作為依據(jù)，無法對內(nèi)部控制的建立提供有效的指導(dǎo)。從學(xué)校的重視程度來看，作為高度重視教學(xué)和科研的單位，高校把大部分精力都投入到教學(xué)科研中，而忽略高校內(nèi)部控制的建設(shè)及執(zhí)行，沒有建立內(nèi)部控制體系，只有簡單的管理制度。而高校內(nèi)部控制的相對薄弱、內(nèi)部控制制度的不健全必將導(dǎo)致內(nèi)部管理的漏洞和重大舞弊的產(chǎn)生，形成審計風(fēng)險。

　　3. 內(nèi)部審計人員不足，綜合素質(zhì)不高。作為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的重要組成，審計人員隊伍建設(shè)將直接影響審計工作的好壞。當(dāng)前，高校審計部門人員少，且大部分人員是從其他部門轉(zhuǎn)化而來，缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，不具有審計專業(yè)性。同時，審計人員年齡層偏高，知識更新緩慢。因此，內(nèi)部審計人員存在專業(yè)勝任能力不強(qiáng)問題。如果審計人員在工作的時候沒有具備這些方面的素質(zhì)，對會計資料反映的經(jīng)濟(jì)活動所得出的審計結(jié)果肯定是差強(qiáng)人意的，審計風(fēng)險也就在所難免了。

　　三、高校內(nèi)部審計風(fēng)險的控制措施

　　1. 逐步打造高素質(zhì)的審計隊伍。如今，高校的管理體制日益完善，對審計業(yè)務(wù)的要求也越來越高，這就迫切需要建立一支穩(wěn)定的、合格的、高素質(zhì)的專業(yè)審計隊伍。從風(fēng)險意識、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能等方面，全方位提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，以控制審計主體的不當(dāng)行為而產(chǎn)生的`審計風(fēng)險。審計人員應(yīng)不斷增強(qiáng)審計風(fēng)險意識，注意防范風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險，在審計過程中，準(zhǔn)確評估風(fēng)險的大小及其存在的可能性，進(jìn)而確定審計工作重點。審計人員應(yīng)始終以嚴(yán)格的審計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督職能。審計人員應(yīng)掌握會計、管理、審計、法律等各方面知識，不斷的學(xué)習(xí)新法規(guī)、新知識、新技能，提高政策、業(yè)務(wù)水平，從而勝任審計崗位。

　　2. 優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境。合理配置人員，樹立專家數(shù)據(jù)庫; 加強(qiáng)溝通和宣傳，提高高校教職工對內(nèi)審的認(rèn)識。設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，成立校審計委員會，并對其負(fù)責(zé)和報告工作，實現(xiàn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的“形式上的獨立”和內(nèi)部審計人員“實質(zhì)上的獨立”。利用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、軟件等信息處理技術(shù)建立信息化平臺，通過開展審計軟件和測試數(shù)據(jù)技術(shù)的培訓(xùn)，嘗試構(gòu)建“現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)”和“聯(lián)網(wǎng)審計實施系統(tǒng)”，推進(jìn)計算機(jī)輔助審計的經(jīng)�；�和全面化。

　　3. 加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理。加強(qiáng)內(nèi)審規(guī)章制度建設(shè)。內(nèi)部審計部門的規(guī)范管理是提高審計質(zhì)量控制的前提。高校的審計部門要持續(xù)關(guān)注有關(guān)審計的規(guī)章制度，健全內(nèi)部審計質(zhì)量的內(nèi)部規(guī)范體系，明確內(nèi)部審計工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)部審計的獨立性，使審計工作深入和細(xì)致的開展。制訂相應(yīng)的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，規(guī)范內(nèi)部審計人員的工作，明確其職責(zé)和權(quán)限，保持審計人員高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高執(zhí)業(yè)水平，降低審計風(fēng)險。不斷進(jìn)行審計創(chuàng)新，完善審計技術(shù)和方法。推進(jìn)審計質(zhì)量考核評價。一方面，根據(jù)內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)范對高校內(nèi)部審計的各個方面進(jìn)行全面系統(tǒng)的綜合管理。另一方面，對項目從審計業(yè)務(wù)安排到審計報告出具進(jìn)行全過程質(zhì)量管理。只有建立一套完善的審計質(zhì)量管理體系，在審計過程中有效的減少和消除人為誤差，強(qiáng)化審計的質(zhì)量控制，才能有效地規(guī)避審計風(fēng)險。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文12

　　許多研究都證明了公司內(nèi)部控制缺陷與收益質(zhì)量降低、盈余管理以及風(fēng)險增加之間的關(guān)系，并證明了內(nèi)部控制缺陷代表著財務(wù)報告使用者的風(fēng)險。以往的這些研究結(jié)論是否意味著內(nèi)部控制缺陷會對審計收費產(chǎn)生影響呢?本文利用我國A股上市公司20xx年和20xx年的數(shù)據(jù)，從截面視角探討上市公司存在的內(nèi)部控制缺陷是否會影響審計收費，并將內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行具體分類，研究不同類別的內(nèi)部控制缺陷對審計收費影響的差異;同時，本文還從跨期視角研究公司修正內(nèi)部控制缺陷后對審計收費有什么影響。

　　相關(guān)文獻(xiàn)梳理

　　國外學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制與審計收費關(guān)系的研究有著不同的結(jié)論。一些學(xué)者研究后認(rèn)為內(nèi)部控制和審計沒有關(guān)聯(lián)［2-5］;另一些研究結(jié)果卻不同，Daigle等通過分析1996—1999年審計工作底稿的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，信息技術(shù)審計師的評估控制風(fēng)險會影響審計時間和費用［6］。Raghunandan和Rama、Hogan和Wilkins研究顯示內(nèi)部控制風(fēng)險增加會從兩個方面引起審計收費提高:一是審計師判斷公司存在較高內(nèi)部控制風(fēng)險時，為了降低審計風(fēng)險會相應(yīng)增加審計投入，因此會收取更高的審計費用;二是公司存在較高內(nèi)部控制風(fēng)險往往說明整體風(fēng)險水平較高，審計師會加收一部分風(fēng)險溢價，以防審計業(yè)務(wù)的訴訟風(fēng)險增加［7-8］。Bedard等發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷與計劃投入的審計時間和預(yù)計收費相關(guān)［9］。Hoitash等檢驗認(rèn)為強(qiáng)制披露內(nèi)部控制缺陷與審計費用的相關(guān)性比自愿披露的重大缺陷與審計費用的相關(guān)性更大［1］。在我國，曹建新、陳志宇認(rèn)為，在審計質(zhì)量較低時提高內(nèi)部控制質(zhì)量有助于降低審計收費，而在審計質(zhì)量較高時二者關(guān)聯(lián)度明顯減弱，這說明審計質(zhì)量越低，內(nèi)部控制質(zhì)量與審計收費之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系越顯著［10］。張旺峰等構(gòu)建了內(nèi)部控制質(zhì)量評價指標(biāo)并進(jìn)行了有關(guān)檢驗，結(jié)果顯示注冊會計師的審計收費與企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量之間存在著不顯著的負(fù)相關(guān)性［11］。關(guān)于內(nèi)部控制質(zhì)量與信息披露的研究，方紅星指出在強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制信息的制度框架下，積極倡導(dǎo)公司披露內(nèi)部控制缺陷信息，可以有效解決信息不對稱問題，同時自愿披露內(nèi)控信息還可以緩解代理沖突并有助于提高資本市場配置效率［12］。楊有紅、汪薇認(rèn)為管理層自愿披露內(nèi)部控制信息的動機(jī)不足［13］。內(nèi)部控制信息披露是否充分在一定程度上可以反映內(nèi)部控制質(zhì)量的高低［14］。林斌、饒靜分析指出內(nèi)部控制質(zhì)量越高的公司，為了向市場傳遞真實的價值，越可能充分披露內(nèi)部控制鑒證報告［15］。國內(nèi)學(xué)者關(guān)于這一問題的研究結(jié)論基本相同，即披露內(nèi)控缺陷的公司，其內(nèi)控質(zhì)量較低;內(nèi)控質(zhì)量較高的公司，更愿意披露正面的內(nèi)控信息。由于上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷是管理層自主決策的結(jié)果，基于信號傳遞理論，傾向于披露對自己有利的信息。那么僅以披露內(nèi)部控制缺陷說明內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)而研究內(nèi)控缺陷對審計收費的影響似乎理據(jù)不足，因此本文先驗證了披露內(nèi)部控制缺陷會導(dǎo)致審計收費增加，然后從動態(tài)跨期視角考慮修正內(nèi)部控制缺陷是否會導(dǎo)致審計收費下降。同時，本文從截面視角對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類，擴(kuò)展檢驗了不同類別的缺陷對審計收費影響的差異。

　　研究背景和假設(shè)

　　20xx年，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，要求上市公司評價其內(nèi)部控制并披露評價報告和鑒證報告。在有關(guān)部門強(qiáng)制要求上市公司批露內(nèi)部控制信息之前，部分上市公司已經(jīng)進(jìn)行內(nèi)部控制審計并披露相應(yīng)的信息。內(nèi)部控制可以有效保證公司風(fēng)險管理和控制的運行，沒有或不能適當(dāng)運用內(nèi)部控制系統(tǒng)的公司，內(nèi)部控制缺陷會導(dǎo)致相關(guān)風(fēng)險進(jìn)而發(fā)生更多的費用。審計師需要執(zhí)行包括財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計在內(nèi)的綜合審計。根據(jù)審計風(fēng)險模型，注冊會計師的審計風(fēng)險分為重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險。其中，重大錯報風(fēng)險進(jìn)一步分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險成反比。依據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ�控制風(fēng)險上升會導(dǎo)致檢查風(fēng)險下降。審計師必須通過擴(kuò)大審計范圍、增加審計投入來獲得足夠的關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和評估財務(wù)報表審計控制風(fēng)險的證據(jù)來支持審計意見。如果審計師將分配的資源成本過多轉(zhuǎn)嫁給客戶，審計收費就會隨著客戶的內(nèi)部控制風(fēng)險增加而上升。為了有效地分配資源，審計師根據(jù)風(fēng)險高低調(diào)整投入多少，將更多資源分配到存在內(nèi)部控制重大缺陷的領(lǐng)域，審計收費則根據(jù)測試出的內(nèi)部控制缺陷相應(yīng)調(diào)整。因此，當(dāng)公司存在內(nèi)部控制缺陷時，審計師會增加實質(zhì)性測試或收取風(fēng)險溢價，從而引起審計收費的增加。通過進(jìn)一步地跨期分析后發(fā)現(xiàn)，如果公司在當(dāng)年披露內(nèi)部控制缺陷之后，下一年度積極識別缺陷，實施內(nèi)部控制連續(xù)性監(jiān)控、改進(jìn)修正缺陷，那么審計師面臨的審計風(fēng)險可能會降低，審計資源投入減少，審計程序和范圍也會適當(dāng)縮減，進(jìn)而降低審計收費。由此，本文提出如下假設(shè)。H1a:公司披露內(nèi)部控制缺陷，審計收費增加;H1b:公司修正內(nèi)部控制缺陷之后，審計收費下降。

　　審計測試不能發(fā)現(xiàn)所有可能的錯報，審計師對于高風(fēng)險的審計業(yè)務(wù)可通過提高收費來控制風(fēng)險、彌補(bǔ)可能產(chǎn)生的訴訟保險成本并建立足夠的財務(wù)儲備。因此，對審計收費增加的預(yù)期與內(nèi)部控制風(fēng)險相關(guān)［2，5，9］。本文將內(nèi)部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷，審計師在審計過程中圍繞特定賬戶的具體問題分辨公司的內(nèi)部控制缺陷類型，一般缺陷比特定缺陷虛化，很難確定存在哪方面的具體問題，特定缺陷相對一般缺陷與內(nèi)部控制風(fēng)險更相關(guān)。審計風(fēng)險模型顯示，內(nèi)部控制風(fēng)險增加會導(dǎo)致檢查風(fēng)險降低。特定缺陷嚴(yán)重會引起更多的審計測試或更高的.風(fēng)險溢價，存在特定缺陷時的審計定價很可能會超過存在一般缺陷時的審計定價。但是，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷分類意義的研究結(jié)論卻不同。Earley等審計師發(fā)現(xiàn)很難區(qū)分內(nèi)部控制缺陷類別［16］。Raghunandan和Rama沒有發(fā)現(xiàn)審計定價對于內(nèi)部控制缺陷類別之間的差異［7］。另一些研究表明了這種區(qū)分是有意義的，他們發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)制披露的一般缺陷與減少的應(yīng)計質(zhì)量相關(guān)，而強(qiáng)制披露的特定賬戶缺陷卻不與之相關(guān)［17-21］。Ettredge等發(fā)現(xiàn)審計師辭職與內(nèi)部控制一般缺陷更相關(guān)［22］。Hogan和Wilkins認(rèn)為一般和特定賬戶內(nèi)部控制缺陷與審計費用在相關(guān)性上存在差異［8］。我國學(xué)者之前還沒有專門研究缺陷分類對審計收費影響的差別，本文擬研究不同類型的內(nèi)部控制缺陷與審計收費的相關(guān)性，比較一般缺陷與特定缺陷與審計收費的關(guān)系。由此，本文提出假設(shè)2。H2:公司披露內(nèi)部控制一般缺陷和特定缺陷對審計收費的影響存在差異。

　　研究設(shè)計

　　(一)樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

　　本文的數(shù)據(jù)主要來自于CCER數(shù)據(jù)庫和巨潮資訊網(wǎng)，同時，本文還對數(shù)據(jù)進(jìn)行了以下處理:剔除了金融保險類公司、數(shù)據(jù)缺失和1%的極值公司。最終獲得20xx年和20xx年滬、深兩市A股1097家上市公司數(shù)據(jù)作為研究樣本。

　　(二)變量選取及模型設(shè)定

　　本文設(shè)置的被解釋變量是審計費用的自然對數(shù)(lnAFEE);解釋變量用于假設(shè)檢驗內(nèi)部控制缺陷問題的幾種方式。ICMW是一個指示變量，如果披露了內(nèi)部控制缺陷取值為1，否則為0。REVISE是一個指標(biāo)變量，如果20xx年比20xx年披露的內(nèi)部控制缺陷種類減少，表示修復(fù)缺陷取值為1，否則為0。本文按前人分類方法將內(nèi)部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷。GENERAL表示一般缺陷的數(shù)量;SPECIFIC表示特定缺陷的數(shù)量。

　　研究結(jié)果及分析

　　(—)描述性統(tǒng)計

　　本文依據(jù)前人對內(nèi)部控制缺陷的定義和分類，通過手工整理，將內(nèi)部控制缺陷劃分為20種，其中一般缺陷12種，特定缺陷8種。總體樣本為1097家，其中20xx年有267家披露了內(nèi)部控制缺陷信息，830家沒有披露內(nèi)部控制缺陷信息。研究顯示267家公司披露的內(nèi)部控制缺陷中共有609個缺陷，平均每個公司2．28個。表2統(tǒng)計了內(nèi)部控制缺陷分類數(shù)量，并按照數(shù)額和公司分布比率進(jìn)行排列。如表2所示，20xx年267家公司披露的內(nèi)部控制缺陷中，一般缺陷共585個(占披露總?cè)毕莸?6．06%)，披露內(nèi)部控制不充分或不存在內(nèi)部控制功能的共有184個(占30．21%)，披露內(nèi)部審計不充分缺陷有91個(占14．94%)，風(fēng)險防范缺陷有79個(占12．97%)，管理者、董事會和審計委員會缺陷所占比例為11．17%，會計人力資源缺陷有8．7%，無效的服從有6．57%，此外，高級管理人員(能力，語調(diào)，可靠性)、職務(wù)分離和內(nèi)控設(shè)計、人員的道德水平和服從程度、不充分的披露(及時、相關(guān)、全面)所占比例均為5%以下。特定缺陷共24個(占總?cè)毕莸?．94%)，其中信息技術(shù)(軟件，安全，公開債券)所占比例最大為3．12%，會計對賬程序不嚴(yán)密等等六類缺陷均沒有公司披露。20xx年披露內(nèi)部控制缺陷為506個，內(nèi)部控制不充分或不存在內(nèi)部控制功能和內(nèi)部審計不充分仍然占最大比重，總?cè)毕輸?shù)量比20xx年少103個，說明在內(nèi)部控制規(guī)范施行之前，上市公司自愿披露的動機(jī)不足。如表3所示，審計收費lnAFEE平均值為13．39683，最大值為18．11958，最小值為11．69525。1097家上市公司中有267家公司披露了內(nèi)部控制缺陷，占總體樣本的24．33%，在披露的內(nèi)部控制缺陷中，一般缺陷比特定缺陷多，每家上市公司平均披露0．53327種一般缺陷以及0．021878種特定缺陷，其余830家公司沒有披露內(nèi)部控制缺陷信息。在總體樣本中，平均7．56%的公司更換了會計師事務(wù)所，平均7．1%的公司聘請的是“四大”事務(wù)所審計。

　　(二)單變量分析

　　本文檢驗了各個變量與被解釋變量之間的相關(guān)關(guān)系，數(shù)據(jù)顯示內(nèi)部控制缺陷與審計收費在10%水平上呈正相關(guān)，初步說明存在內(nèi)部控制缺陷會導(dǎo)致審計收費增加。修正內(nèi)部控制缺陷與審計收費呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，但是并不顯著，說明修正內(nèi)部控制缺陷在一定程度上會降低審計收費，但是由于不確定修正的內(nèi)部控制缺陷是否重大以及公司可能會在期末對該缺陷進(jìn)行修正，而審計師已經(jīng)進(jìn)行前期審計工作，從而導(dǎo)致二者的相關(guān)關(guān)系不顯著。特定缺陷與審計收費在1%水平上顯著正相關(guān)，一般缺陷與審計收費的關(guān)系不顯著。原因可能是特定缺陷涉及公司特定賬戶或某一具體方面，影響力大，如果存在特定內(nèi)部控制缺陷，審計師會增加投入進(jìn)行測試。一般缺陷相對特定缺陷而言比較虛化，涵蓋范圍廣，沒有特定內(nèi)容，是否存在一般缺陷，審計師需要進(jìn)行必要的控制測試，公司特定缺陷比一般般缺陷對審計收費影響更大。在控制變量中公司規(guī)模、流動比率、四大事務(wù)所審計在1%的水平上顯著。相關(guān)系數(shù)如表4所示。

　　(三)回歸分析

　　表5列示假設(shè)H1a和H1b模型回歸結(jié)果，調(diào)整后的R2結(jié)果顯示，兩個模型的擬合程度較高。模型1回歸結(jié)果與假設(shè)一致，表明內(nèi)部控制缺陷與審計收費存在顯著正相關(guān)關(guān)系，說明我國上市公司存在的內(nèi)部控制缺陷會引起審計收費增加。審計收費與會計師事務(wù)所變更、ROA、公司規(guī)模、是否被“四大”審計、資產(chǎn)負(fù)債率等存在顯著相關(guān)關(guān)系，與上市時間、營業(yè)收入增長等不顯著相關(guān)。模型2回歸結(jié)果(見下頁表6)顯示修正內(nèi)部控制缺陷與審計費用存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，說明修正內(nèi)部控制缺陷會在一定程度上降低審計費用，但效果并不顯著。本文從跨期視角提出公司識別和修正內(nèi)部控制缺陷存在預(yù)期效益，這將導(dǎo)致審計師調(diào)整評估風(fēng)險和減少審計費用，但是數(shù)據(jù)顯示修正內(nèi)部控制缺陷之后對審計收費的影響并不顯著。原因在于修正內(nèi)控缺陷之后，缺陷的種類及個數(shù)減少了，但修正的是否為重大缺陷這一疑問干擾了回歸結(jié)果。此外，如果修正缺陷的發(fā)生接近期末，內(nèi)部控制缺陷可能在本年度的大部分時間內(nèi)一直存在，也會造成特定賬戶錯報風(fēng)險，但該公司仍然可以披露一個無內(nèi)控缺陷的報告。審計師為確保其修正控制缺陷的有效性可能不會明顯降低審計收費。表6列示H2模型回歸結(jié)果，數(shù)據(jù)顯示特定內(nèi)部控制缺陷與審計收費顯著正相關(guān)，一般缺陷系數(shù)并不顯著相關(guān)。內(nèi)部控制特定缺陷涉及公司特定賬戶或某一具體方面，影響力大。審計師在審計過程中更多地圍繞特定賬戶的具體問題，如果上市公司存在特定內(nèi)部控制缺陷，審計師會面臨較高的審計風(fēng)險。為此，審計師會增加審計投入和審計時間，充分執(zhí)行審計程序和實質(zhì)性測試范圍，在審計過程中勢必會根據(jù)審計風(fēng)險來決定審計收費，因此會導(dǎo)致審計收費的增加。一般缺陷相對特定缺陷而言比較虛化，涵蓋范圍廣，沒有體現(xiàn)特定內(nèi)容。無論公司存在或者不存在一般缺陷，審計師都要進(jìn)行必需的控制測試，因此一般缺陷不會對審計收費產(chǎn)生較大的影響。

　　研究結(jié)論與局限

　　本文以我國20xx年和20xx年1097家A股上市公司為研究對象，從截面和跨期兩個視角檢驗了內(nèi)部控制缺陷對審計收費的影響。研究發(fā)現(xiàn)，上市公司存在內(nèi)部控制缺陷會導(dǎo)致審計收費增加，特定缺陷與一般缺陷對審計收費的影響存在差異，特定內(nèi)部控制缺陷對審計收費的影響相對一般內(nèi)部控制缺陷對審計收費影響更大，導(dǎo)致審計收費更高。本文進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)修正內(nèi)部控制缺陷對降低審計費用有影響但是影響并不顯著。我國公司剛剛開始披露內(nèi)部控制信息，管理層可以選擇是否自愿性披露內(nèi)部控制缺陷信息，這種選擇體現(xiàn)了管理層動機(jī)從而達(dá)到在資本市場上引起不同反應(yīng)的目的。實際上從長遠(yuǎn)看，上市公司充分詳細(xì)披露內(nèi)部控制缺陷信息，逐步改善內(nèi)部控制制度，表明管理層重視內(nèi)部控制管理、積極識別內(nèi)部控制缺陷、動態(tài)完善控制程序。

　　本文的研究還存在一些局限與不足之處。從目前的實際情況看，上市公司在披露內(nèi)部控制自我評價報告的內(nèi)容、指標(biāo)、缺陷分類、影響程度等方面千差萬別。本文基于內(nèi)部控制評價報告，手工搜集統(tǒng)計內(nèi)部控制缺陷種類個數(shù)，可能帶有一些主觀性。本文尚未研究自愿披露內(nèi)部控制缺陷與強(qiáng)制披露對審計收費影響的差異，以及內(nèi)部控制規(guī)范實施前后內(nèi)部控制缺陷對審計收費的影響，這些問題留待今后進(jìn)一步研究。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文13

　　一、引言

　　內(nèi)部控制審計是會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性所進(jìn)行的審計。雖然內(nèi)部控制審計面臨著執(zhí)行成本較高等爭議，但在美國《薩班斯- 奧克斯利法案》( 以下簡稱SOX) 的示范作用帶動下，聘請外部審計師對公司內(nèi)部控制進(jìn)行審計并出具審計報告的做法，逐漸被許多國家和地區(qū)所借鑒。我國財政部等五部委分別于20xx 年和20xx 年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求上市公司評價其內(nèi)部控制有效性并披露自我評價報告，聘請會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告，上述要求區(qū)分不同情形分期分批實施。自此，我國上市公司逐步進(jìn)入了內(nèi)部控制審計的時代。

　　內(nèi)部控制審計作為一項新興的審計業(yè)務(wù)，引起了學(xué)術(shù)界的廣泛重視。近年來，我國的內(nèi)部控制審計處于逐步強(qiáng)制推行的進(jìn)程之中，部分上市公司陸續(xù)開始在年報中公開披露內(nèi)部控制審計報告。根據(jù)深圳迪博DIB 內(nèi)部控制與風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計，20xx—20xx 年，滬深兩市主板披露內(nèi)部控制審計報告的公司總計3803 家( 20xx—20xx 年分別為373 家、947 家、1093 家、1390 家) ，其中，單獨披露內(nèi)部控制審計收費的公司已達(dá)2788 家( 20xx—20xx 年分別為34 家、692 家、883 家、1179 家) 。

　　部分上市公司公開披露了內(nèi)部控制審計收費情況，向資本市場傳遞了內(nèi)部控制審計服務(wù)的價格信息，這在增加披露透明度的同時，也為我們深入分析和考察內(nèi)部控制審計收費的影響因素和作用機(jī)理提供了難得的契機(jī)。針對該問題的深入研究能夠為相關(guān)的后續(xù)研究奠定必要的基礎(chǔ)，有助于深入了解內(nèi)部控制審計服務(wù)的供需狀況和定價規(guī)律，有利于加深對內(nèi)部控制審計服務(wù)市場的認(rèn)識，也便于監(jiān)管部門掌握和觀察市場主體和中介機(jī)構(gòu)的策略性行為，進(jìn)而為制定科學(xué)的監(jiān)管政策提供依據(jù)。本文以20xx—20xx 年滬深主板單獨披露內(nèi)部控制審計收費的公司作為研究對象，利用可公開獲取的數(shù)據(jù)，分析和考察內(nèi)部控制審計收費的影響因素，無疑具有重要的理論探索意義和實踐參考價值。

　　二、文獻(xiàn)回顧

　　(一) 國外文獻(xiàn)回顧

　　國外關(guān)于內(nèi)部控制審計的研究大致可以SOX 實施為標(biāo)志分為兩個階段。SOX 施行前的研究多集中于內(nèi)部控制評價方法和內(nèi)部控制審計報告; SOX 施行后的研究集中于內(nèi)部控制審計方法、執(zhí)行成本及審計報告的信息特征。SOX 404 條款及相關(guān)規(guī)則要求將財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計整合起來實施，但SOX 施行后美國公眾公司在年度財務(wù)報告中公開披露的審計費用結(jié)構(gòu)各不相同，單獨列示內(nèi)部控制審計收費的公司更是鳳毛麟角，這成了研究內(nèi)部控制審計收費的實質(zhì)性障礙。國外已有文獻(xiàn)研究SOX 施行后的審計費用( 即包含兩類審計收費的綜合審計費用) ，結(jié)果表明執(zhí)行內(nèi)部控制審計后，顯著增加了審計費用。由于數(shù)據(jù)可獲得性方面的障礙，至今還沒有專門針對內(nèi)部控制審計收費的研究。鑒于SOX 實施后的審計收費實際上涵蓋了財務(wù)報表審計收費、內(nèi)部控制審計收費等相關(guān)費用，故本文文獻(xiàn)回顧主要集中于SOX 法案施行后審計收費的影響因素。

　　1. 內(nèi)部控制審計與SOX 施行后的審計收費

　　關(guān)于內(nèi)部控制審計與SOX 施行后審計收費( 總審計費用，一般包含財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計兩類審計收費) 的研究，主要包括兩類話題，即SOX 施行后審計收費的影響因素( 主要涉及公司規(guī)模、資產(chǎn)增長率、內(nèi)部控制質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、審計師變更及變更方向、審計意見等) ，以及SOX 施行后審計收費的變化情況。Eldridge 和Kealey 針對入選《財富》1000 強(qiáng)上市公司的審計收費進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)由于執(zhí)行內(nèi)部控制審計，研究樣本20xx 年的審計收費較上一年度顯著增加，并發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、資產(chǎn)增長率、內(nèi)部控制建設(shè)的有效性以及上一年度的審計收費與SOX 施行后的審計收費顯著正相關(guān)。Ettredge 等研究SOX 施行后外部審計師變更及變更方向?qū)�審計收費的影響，發(fā)現(xiàn)SOX 施行初期審計收費顯著增加的公司為降低高額的審計成本，傾向于變更外部審計師，且變更方向是從“四大”變更為“非四大”。Krishnan 等針對20xx—20xx 年自愿披露審計收費的公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、內(nèi)部控制質(zhì)量與SOX 施行后的審計收費顯著正相關(guān)。Hoag 和Hollingsworth 以20xx—20xx年SOX 施行后的審計收費為研究樣本，發(fā)現(xiàn)審計收費呈逐年下降趨勢，并且審計意見類型對審計收費有顯著影響，收到非標(biāo)準(zhǔn)審計意見公司的審計收費更高。Ghosh 和Pawlewicz 驗證了SOX 法案的施行對審計收費的影響，研究發(fā)現(xiàn)實施SOX 后的審計收費顯著增加，平均增長率高達(dá)74% ，其中，“四大”審計收費上漲幅度更高。Kinney 和Shepardson 的研究印證了Ghosh 和Pawlewicz 的結(jié)論，他們發(fā)現(xiàn)施行AS5 條款后，內(nèi)部控制審計收費均值高達(dá)SOX 施行后審計收費的54%。

　　2. 內(nèi)部控制缺陷與SOX 施行后的審計收費

　　國外關(guān)于SOX 施行后的內(nèi)部控制缺陷與審計收費的相關(guān)研究，主要涉及內(nèi)部控制缺陷的披露、缺陷的嚴(yán)重程度以及缺陷的彌補(bǔ)與審計收費之間的關(guān)系。Raghimandan 和Rama 以20xx 年制造行業(yè)上市公司為研究樣本，直接驗證審計收費與內(nèi)部控制缺陷披露之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷披露與審計收費正相關(guān)，但是尚未發(fā)現(xiàn)審計收費與缺陷類型之間的相關(guān)關(guān)系。Hogan 和Wilkins 進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)審計收費與內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度呈正相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部控制缺陷嚴(yán)重程度越高，即缺陷越重大，審計收費越高，與Hoitash 等人的研究結(jié)論一致。Munisf 等人研究上市公司重大內(nèi)部控制缺陷的披露和矯正與SOX 施行后審計收費之間的`關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，與持續(xù)披露缺陷的公司相比，矯正缺陷公司的審計收費顯著下降，但仍顯著高于未披露內(nèi)部控制缺陷的公司。

　　( 二) 國內(nèi)文獻(xiàn)回顧

　　我國內(nèi)部控制的建設(shè)、發(fā)展和監(jiān)管滯后于國際進(jìn)程，有關(guān)研究也相對滯后，對內(nèi)部控制審計收費的研究尚處于起步階段。張宜霞實證考察我國91 家在美上市的公司，利用綜合審計收費系數(shù)進(jìn)行調(diào)整估算，分離出內(nèi)部控制審計收費，并根據(jù)該數(shù)據(jù)來研究影響內(nèi)部控制審計收費的因素，結(jié)果發(fā)現(xiàn): 公司規(guī)模、外部審計師聲譽(yù)以及非常規(guī)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制設(shè)計的復(fù)雜性與內(nèi)部控制審計收費顯著正相關(guān); 不同于以往的研究結(jié)論，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑑?nèi)部控制失效風(fēng)險與內(nèi)部控制審計收費顯著負(fù)相關(guān)，出現(xiàn)“極反效應(yīng)”。黃秋菊以我國A + H 股上市公司為研究對象，發(fā)現(xiàn)公司的行業(yè)特征、資產(chǎn)規(guī)模以及風(fēng)險程度會對內(nèi)部控制審計收費產(chǎn)生顯著影響。傅紹正以20xx 年滬深主板公司為樣本，借鑒經(jīng)典的審計收費模型，發(fā)現(xiàn)上市公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、會計師事務(wù)所聲譽(yù)以及行業(yè)專長與內(nèi)部控制審計收費顯著正相關(guān)。

　　國內(nèi)已有的關(guān)于內(nèi)部控制審計收費影響因素的研究存在以下問題:較早年度內(nèi)部控制審計收費的實際數(shù)據(jù)并未公開披露，已有研究多采用替代變量或是估算模型來衡量內(nèi)部控制審計收費，而這會導(dǎo)致研究的可靠性和有效性大打折扣;已有研究都是單年度研究，時間窗口短促，也會影響信度和效度。

　　三、理論分析與研究假設(shè)

　　依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，產(chǎn)品價格受供需雙方的影響。內(nèi)部控制審計服務(wù)是一種產(chǎn)品，提供者( 供給方) 為接受委托的審計師，接受者( 需求方) 為被審計的上市公司，其價格為審計師向被審計單位提供審計服務(wù)所獲得的報酬。價格的形成過程必然包含供給、需求雙方的“討價還價”，因而是審計市場上供需雙方相互博弈的結(jié)果。有效的需求是內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)誕生的前提條件，因此內(nèi)部控制審計是客戶需求導(dǎo)向的服務(wù)產(chǎn)品。內(nèi)部控制審計需求是內(nèi)部控制審計產(chǎn)品的預(yù)期使用者在特定時間內(nèi)，依據(jù)偏好以及支付能力，愿意且能夠購買的內(nèi)部控制審計服務(wù)數(shù)量。作為被審計單位的上市公司是內(nèi)部控制審計服務(wù)的潛在需求方，需求方特征是影響審計服務(wù)定價的關(guān)鍵因素，其中需要重點納入考慮的特征包括公司規(guī)模、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度以及內(nèi)部控制質(zhì)量等。

　　內(nèi)部控制審計服務(wù)的價格高于其生產(chǎn)成本是保證內(nèi)部控制審計產(chǎn)品持續(xù)供給的必要條件。

　　依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求理論，定價低于產(chǎn)品成本一般會導(dǎo)致供給下降，直至供給方完全退出市場。審計市場上短期內(nèi)可能會出現(xiàn)審計收費低于審計服務(wù)生產(chǎn)成本的情況，例如審計折扣、低價攬客等現(xiàn)象，但是審計折扣僅僅是事務(wù)所在特定情況下的定價，低價攬客的價格虧損也會在未來的利潤中得到彌補(bǔ)。因此，長期來看，供給方的定價必須高于其生產(chǎn)成本，才能在市場中獲得利潤進(jìn)而持續(xù)經(jīng)營。會計師事務(wù)所是內(nèi)部控制審計服務(wù)產(chǎn)品的供給方，其自身特征對內(nèi)部控制審計服務(wù)的供給和成本起著重要作用，這些特征中需要重點納入考慮的特征包括連續(xù)內(nèi)部控制審計年限、會計師事務(wù)所聲譽(yù)以及是否由同一家會計師事務(wù)所施行整合審計等。此外，內(nèi)部控制審計不僅是服務(wù)產(chǎn)品，而且是準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其自身的經(jīng)濟(jì)特質(zhì)是導(dǎo)致定價復(fù)雜性的主要根源之一。舉例來說，保證程度是集中體現(xiàn)內(nèi)部控制審計服務(wù)產(chǎn)品特征的因素之一，它可能會影響內(nèi)部控制審計收費決策。

　　由此可見，在內(nèi)部控制審計產(chǎn)生和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價值的過程中，社會需求僅僅是必要條件，經(jīng)濟(jì)價值的實現(xiàn)還要受到作為供給方的會計師事務(wù)所的特征以及內(nèi)部控制審計服務(wù)自身特質(zhì)的影響。因此，被審計單位( 需求方) 特征、會計師事務(wù)所( 供給方) 特征以及內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)自身的特性是影響內(nèi)部控制審計收費的共同決定因素。下面我們分別予以剖析。

　　( 一) 被審計單位特征對內(nèi)部控制審計收費的影響

　　被審計單位規(guī)模越大，涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計事項越多，內(nèi)部控制系統(tǒng)越復(fù)雜，內(nèi)部控制審計過程中需要執(zhí)行的內(nèi)部控制測試程序就越多。在內(nèi)部控制審計實務(wù)中，會計師事務(wù)所依據(jù)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模來評價項目的重要程度，制訂時間預(yù)算，合理確定收費基準(zhǔn)，并根據(jù)公司規(guī)模來安排內(nèi)部控制審計測試的范圍。規(guī)模大的公司一般經(jīng)營風(fēng)險較高，在審計高經(jīng)營風(fēng)險的公司時，事務(wù)所會投入較多的審計資源，以期合理保證被審計單位的內(nèi)部控制不存在重大缺陷。對于事務(wù)所無法消除的風(fēng)險，只有通過向高風(fēng)險的客戶收取高額審計溢價作為補(bǔ)償。因此，本文提出假設(shè)H1a。

　　H1a: 公司規(guī)模越大，內(nèi)部控制審計收費越高。

　　被審計單位業(yè)務(wù)和組織的復(fù)雜性在一定程度上決定了內(nèi)部控制審計服務(wù)的難度。被審計單位經(jīng)營的復(fù)雜程度越高，業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部控制系統(tǒng)越復(fù)雜多變，審計難度越大，事務(wù)所需要派出越多具備更高執(zhí)業(yè)能力的專業(yè)人員，因此人工成本越高，審計成本的增加會導(dǎo)致內(nèi)部控制審計收費增加。舉例而言，納入合并報表的子公司數(shù)量是集中體現(xiàn)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的因素之一，納入合并報表的子公司的數(shù)量越多，越可能發(fā)生“灰色”關(guān)聯(lián)交易，合并與抵消集團(tuán)內(nèi)部交易的工作量越大，對固有風(fēng)險的評價越高，就需要搜集越多的審計證據(jù)，會計師事務(wù)所需要耗費越多的審計資源，從而直接導(dǎo)致更高的審計收費。因此，本文提出以下假設(shè)H1b。

　　H1b: 公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越高，內(nèi)部控制審計收費越高。

　　上市公司實際控制人的身份會影響會計師事務(wù)所的選擇，國有上市公司存在選擇高質(zhì)量會計師事務(wù)所的動機(jī)。原因之一在于國有公司普遍存在的所有者缺位及特殊的代理問題。國有控股上市公司所有者人格化主體缺位，實際控制人委托管理人員執(zhí)行相關(guān)的控制職能，增加了公司代理鏈條的長度，復(fù)雜化的委托代理問題加劇了內(nèi)部控制建設(shè)的難度。被委托的管理人員大多具有政治背景，可能引發(fā)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險，抑制了內(nèi)部控制職能作用的發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式。為緩解代理沖突，樹立良好的公司形象，國有公司更傾向于選擇高質(zhì)量的事務(wù)所。另一個重要原因是國有公司普遍面臨更嚴(yán)格的風(fēng)險監(jiān)管要求。20xx 年國務(wù)院國資委印發(fā)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》對國有上市公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理做出了更為嚴(yán)格的規(guī)定。國有控股上市公司出于向利益相關(guān)者傳遞高質(zhì)量內(nèi)部控制信號的目的，一般更傾向于選聘規(guī)模大、聲譽(yù)好、質(zhì)量高的會計師事務(wù)所，并且愿意支付更高的費用，以便向市場傳遞積極信號。高質(zhì)量的會計師事務(wù)所面臨自身聲譽(yù)機(jī)制和上市公司的雙重壓力，會促使其提升審計努力程度，進(jìn)而增加審計成本，提高內(nèi)部控制審計收費。事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制審計定價時，對不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的上市公司具有差別化收費的傾向。因此，本文提出以下假設(shè)H1c。

　　H1c: 與其他產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的公司相比，針對國有控股上市公司的內(nèi)部控制審計收費更高。

　　根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，會計師事務(wù)所在審計計劃階段需要對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、評估和測試，依據(jù)其結(jié)果決定需要搜集的審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，進(jìn)而合理配置審計資源。公司的內(nèi)部控制質(zhì)量越高，審計證據(jù)的可靠程度越高，外部審計耗費的審計成本與承擔(dān)的審計風(fēng)險越低。內(nèi)部控制質(zhì)量較高的公司，存在內(nèi)部控制缺陷的可能性和嚴(yán)重程度就會降低，從而降低會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，減少審計工作量，進(jìn)而降低內(nèi)部控制審計收費。內(nèi)部控制質(zhì)量較低的公司，其內(nèi)部控制審計風(fēng)險較高，會計師事務(wù)所需要花費額外的審計投入，諸如采取擴(kuò)大控制測試范圍、增加審計程序、與客戶管理層溝通等措施，從而導(dǎo)致增加審計努力程度。內(nèi)部控制質(zhì)量越低，公司的整體風(fēng)險水平越高，會計師事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險越高，由于需要收取審計風(fēng)險溢價，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制審計收費越高。因此，本文提出以下假設(shè)H1d。

　　H1d: 內(nèi)部控制質(zhì)量越高，內(nèi)部控制審計收費越低。

　　( 二) 會計師事務(wù)所特征對內(nèi)部控制審計收費的影響

　　以往研究一般按照會計師事務(wù)所規(guī)�；蚵曌u(yù)將其劃分為“四大”與“非四大”。Simunic 對事務(wù)所規(guī)模與審計收費之間的關(guān)系提出了三個假說: ( 1) 壟斷勢力假說。大規(guī)模的會計師事務(wù)所擁有高的市場份額或壟斷勢力，為獲取高于平均水平的壟斷利潤，可以依據(jù)對市場的影響力制定較高的審計定價。( 2) 異質(zhì)產(chǎn)品假說。會計師事務(wù)所的聲譽(yù)會在很大程度上代表其審計質(zhì)量，國際四大會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)質(zhì)量，其總體水平顯著高于非四大，因此，聲譽(yù)高的事務(wù)所的收費溢價涵蓋了更高的審計質(zhì)量。( 3) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)假說。差異化服務(wù)的市場中，聲譽(yù)高的會計師事務(wù)所在人力資源、客戶資源以及行業(yè)專長等方面具備規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，大所審計收費可能較低。國際四大會計師事務(wù)所具備較強(qiáng)的職業(yè)素養(yǎng)、高水平的專業(yè)能力，且聲譽(yù)機(jī)制是促使其提高審計質(zhì)量的推動力。依據(jù)“深口袋”理論，外部審計師是上市公司披露信息的“保險人”，選擇高聲譽(yù)的會計師事務(wù)所可以幫助公司降低甚至轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。事務(wù)所的聲譽(yù)會被內(nèi)部控制審計報告的使用者看作是內(nèi)部控制審計質(zhì)量的重要指示器，較高的聲譽(yù)意味著事務(wù)所有能力為其審計服務(wù)提供擔(dān)保、有動力提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。從這個角度看，會計師事務(wù)所為維持其良好的聲譽(yù)，可能向被審計單位收取審計溢價。因此，本文提出以下假設(shè)H2a。

　　H2a: 會計師事務(wù)所聲譽(yù)越高，內(nèi)部控制審計收費越高。

　　內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)屬于公司與會計師事務(wù)所之間的契約行為，雙方需要在審計業(yè)務(wù)開展前簽訂正式契約。審計雙方之間的長期合作有助于雙方在審計過程中形成默契和好感。會計師事務(wù)所為了維持良好的客戶關(guān)系、獲得穩(wěn)定的收入、保持市場份額，一般會將審計收費控制在既定區(qū)間。會計師事務(wù)所在與客戶首次合作時，存在較高的交易費用以及契約成本，依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)曲線理論，會計師事務(wù)所任期越長，隨著時間的推移，越熟悉公司的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況、交易流程及內(nèi)部控制系統(tǒng)等，越能更好地識別和應(yīng)對審計風(fēng)險。由于審計本身所具備的這種學(xué)習(xí)效應(yīng)，需要付出的審計努力將伴隨著連續(xù)審計年限的增加而減少，進(jìn)而降低審計收費。因此，本文提出以下假設(shè)H2b。

　　H2b: 會計師事務(wù)所連續(xù)提供內(nèi)部控制審計的年限越長，內(nèi)部控制審計收費越低。

　　中國注冊會計師協(xié)會鼓勵會計師事務(wù)所將財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合進(jìn)行，兩類審計整合的重點在于控制測試，內(nèi)部控制審計包含的控制測試范圍更廣、可靠性更高，用它來替代財務(wù)報表審計中的控制測試，有利于降低審計成本。而財務(wù)報表審計中通過實質(zhì)性程序得出的審計結(jié)論，則可以用來驗證內(nèi)部控制審計中控制測試的結(jié)果，或者進(jìn)一步指明控制測試的方向和領(lǐng)域。將兩類審計整合進(jìn)行，有助于優(yōu)化資源配置，共享工作成果，提高審計效率，進(jìn)而可以為降低審計收費提供一定的空間。因此，本文提出以下假設(shè)H2c。

　　H2c: 與其他情況相比，由同一家會計師事務(wù)所進(jìn)行整合審計的公司，內(nèi)部控制審計收費更低。

　　( 三) 內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)特征對內(nèi)部控制審計收費的影響

　　盡管我們一般將會計師事務(wù)所為被審計單位提供的內(nèi)部控制保證服務(wù)泛稱為內(nèi)部控制審計，但是現(xiàn)實中有少數(shù)業(yè)務(wù)從嚴(yán)格意義上講，并不屬于提供合理保證的內(nèi)部控制審計，而只是提供有限保證的內(nèi)部控制審核，還有個別業(yè)務(wù)甚至屬于含糊其辭的內(nèi)部控制鑒證。內(nèi)部控制審核屬于有限保證( 低程度保證) ，審計師執(zhí)行的程序較少，且以消極的方式提出結(jié)論，相應(yīng)地，審計師所需承擔(dān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任也較為有限。內(nèi)部控制審計屬于合理保證( 高程度保證) ，審計師執(zhí)行的程序較為充分，且以積極的方式提出結(jié)論，相應(yīng)地，審計師所需承擔(dān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任也較大。內(nèi)部控制鑒證事實上也可以根據(jù)所執(zhí)行的程序及提出結(jié)論的方式來進(jìn)行分類，歸入審核和審計之中�？傮w而言，會計師事務(wù)所提供的保證程度越高，所需耗費的審計成本越高，所需承擔(dān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任越大，因此所要求的審計收費也會越高。從客戶的角度看，會計師事務(wù)所針對其內(nèi)部控制所出具報告的保證程度不同，意味著對其財務(wù)報表使用者所傳遞的可信賴程度存在差別。針對更加積極的保證，被審計單位也會愿意支付更高的報酬。因此，綜合供需雙方可能考慮的上述因素，會計師事務(wù)所提供的保證程度越高，內(nèi)部控制審計收費也就越高。據(jù)此，本文提出假設(shè)H3。

　　H3: 會計師事務(wù)所提供的內(nèi)部控制服務(wù)的保證程度越高，內(nèi)部控制審計收費越高。

　　四、結(jié)論與啟示

　　長期以來，上市公司內(nèi)部控制審計定價的過程和機(jī)理并不為外界所知。伴隨著內(nèi)部控制審計相關(guān)規(guī)范與指引的實施，內(nèi)部控制審計收費情況開始公開對外披露，這為研究內(nèi)部控制審計收費的影響因素和作用機(jī)理提供了難得的機(jī)遇。本文以20xx—20xx 年滬深兩市分別披露內(nèi)部控制審計收費的上市公司為研究樣本，從被審計單位特征、會計師事務(wù)所特征以及內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)自身特征三個方面出發(fā)，對內(nèi)部控制審計收費的影響因素和作用機(jī)理進(jìn)行分析和考察。研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計收費與公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、公司的國有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、事務(wù)所的聲譽(yù)、事務(wù)所提供的內(nèi)部控制服務(wù)的保證程度顯著正相關(guān)，與公司的內(nèi)部控制質(zhì)量、連續(xù)內(nèi)部控制審計年限、整合審計顯著負(fù)相關(guān)。由此不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計收費的影響因素與財務(wù)報表審計收費的影響因素頗有相似之處，這也為進(jìn)一步的深入研究奠定了基礎(chǔ)。

　　本文的研究可以帶來如下啟示:

　　( 1) 內(nèi)部控制審計收費實際上是被審計單位與會計師事務(wù)所市場勢力博弈的結(jié)果。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)樹立品牌形象，不斷提升專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升競爭力。在市場競爭機(jī)制的約束下，內(nèi)部控制審計收費會更加公正、公開。

　　( 2) 關(guān)于內(nèi)部控制審計收費影響因素的研究在揭示內(nèi)部控制審計服務(wù)定價規(guī)律的同時，也便于監(jiān)管部門洞察市場主體的策略性行為，審視內(nèi)部控制審計服務(wù)定價政策的合理性，為制定科學(xué)的監(jiān)管政策提供依據(jù)�？傮w上講，內(nèi)部控制審計服務(wù)的供給與需求結(jié)構(gòu)仍需進(jìn)一步優(yōu)化，如綜合權(quán)衡內(nèi)部控制審計收費的相關(guān)因素，建立市場定價機(jī)制為主導(dǎo)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)合理引導(dǎo)的定價模式，制定合理的收費標(biāo)準(zhǔn)，形成合理的定價區(qū)間，避免“劣幣驅(qū)逐良幣”的不合理定價，以促進(jìn)和保障公平競爭，實現(xiàn)審計資源的優(yōu)化配置，維護(hù)內(nèi)部控制審計服務(wù)市場的良好秩序。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文14

　　［提要］在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部審計有著非常重要的作用。為此，本文選擇企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及其控制作為研究對象，對內(nèi)部審計中存在的風(fēng)險進(jìn)行更為詳細(xì)的分析，進(jìn)而提高企業(yè)的風(fēng)險控制能力，促進(jìn)自身更好地發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：審計職能；審計監(jiān)督；內(nèi)部審計

　　一、內(nèi)部審計概述

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計的內(nèi)涵。

　　作為企業(yè)管理中重要的一部分，企業(yè)內(nèi)部審計就是在企業(yè)內(nèi)部建立的一個獨立的審計機(jī)構(gòu)，對企業(yè)的經(jīng)營管理實行全面的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。從大的角度來看，內(nèi)部審計的對象不僅包括各個經(jīng)濟(jì)活動開始前的監(jiān)督，還包括經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行中以及經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后的監(jiān)督。而通過這些監(jiān)督，可以對企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合的評估，然后為企業(yè)未來的發(fā)展提供相應(yīng)的支持，進(jìn)而使企業(yè)能夠選擇更好的發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步提升自身的經(jīng)濟(jì)效益；從另一個角度來說，內(nèi)部審計的工作范圍還包括了對企業(yè)的監(jiān)督，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有條有理地進(jìn)行，與此同時防止危害祖國和企業(yè)財產(chǎn)安全的違法亂紀(jì)行為產(chǎn)生。

　�。ǘ�）內(nèi)部審計的特點

　　1、相對獨立性。獨立性對于企事業(yè)監(jiān)督工作是非常必要的，是內(nèi)部審計的屬性，沒有了獨立性就沒有審計可言，沒有了審計也就不存在所謂的監(jiān)督了。作為內(nèi)部審計服務(wù)于企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層，一般企事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作也是有其領(lǐng)導(dǎo)層發(fā)起并展開工作的。審計部門及審計工作人員的工作有其特殊性，他們不參與其他部門或機(jī)構(gòu)的其他活動。因此，從這個層面來說，審計工作是具有獨立性的。然而，這種獨立性只能說是相對的，因為內(nèi)部審計單位機(jī)構(gòu)畢竟是企事業(yè)單位自己內(nèi)設(shè)的從屬機(jī)構(gòu)，放開手腳進(jìn)行嚴(yán)格的審計也是相當(dāng)困難的，因而這里所說的內(nèi)部審計的獨立性是相對的。2、服務(wù)內(nèi)向性。內(nèi)部審計之所以存在，是根據(jù)企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，加強(qiáng)設(shè)備的管理和控制，以更好地實現(xiàn)本機(jī)構(gòu)服務(wù)的目標(biāo)。內(nèi)部審計需要做到認(rèn)真的監(jiān)督工作，能夠給領(lǐng)導(dǎo)提供必要的具有參考價值的建設(shè)性建議，同時也只需要對本單位的領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)。3、及時性和廣泛性。由于內(nèi)部審計部門根據(jù)內(nèi)部審核和管理操作需要以及活動或信息的一切事物的范圍內(nèi)進(jìn)行審查和評估單位的，這必然就涉及到經(jīng)濟(jì)活動的各個單位。審計工作可以說是靈活有效的，因為審計工作的實施時間是不受限制的，可以在一次活動開始之前，或者結(jié)束之后，當(dāng)然在活動的進(jìn)行過程中進(jìn)行審計工作也是沒有問題的，同時審計工作可以及時地提供給企業(yè)單位全方位、多層次的信息。

　　二、內(nèi)部審計存在的風(fēng)險

　　在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，已經(jīng)以市場經(jīng)濟(jì)代替了原來的計劃經(jīng)濟(jì)，在逐漸的發(fā)展和變革過程中，現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)建立，但企業(yè)內(nèi)部審計仍有很多問題沒有解決。

　�。ㄒ唬┱J(rèn)識不足。

　　在當(dāng)前，在會計界以及理論界中，對于內(nèi)部審計的了解有著諸多的不同點，所以導(dǎo)致很多企業(yè)都不能有效重視內(nèi)部審計制度的建設(shè)，認(rèn)為內(nèi)部審計與普通的內(nèi)部控制沒有太大的差異。同時，一些領(lǐng)導(dǎo)人員將內(nèi)部審計財務(wù)信息的真實、準(zhǔn)確控制以及成本控制混為一談，所以其對于內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識方面是完全不合格的。其對于審計控制執(zhí)行力度方面更為混亂。

　�。ǘ�）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計人員的地位不明確。

　　在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的過程中，內(nèi)部審計部門雖然是獨立的，但是與其他的部門往往處于同一等級，這樣就會因為利益或者人際關(guān)系的影響而使得內(nèi)部審計無法完全實現(xiàn)，使得審計部門不能夠保證審計工作的完整性和獨立性。其次，在企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，其最為主要的功能是監(jiān)督，以總經(jīng)理或者董事長的意志來對各種經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)收支等進(jìn)行監(jiān)督和管理。審計人員在一般情況下都會將工作過多傾注在財務(wù)數(shù)據(jù)的合法性、真實性方面的審查上，并不會做出過多的評價和分析，更不會提出管理方面的相關(guān)建議。由于企業(yè)內(nèi)部審計工作只是以財務(wù)審計方面的查漏補(bǔ)缺為主，所以其會將財務(wù)部門當(dāng)作自己的“敵人”，進(jìn)而在審計的過程中不能得到財務(wù)部門的配合，不僅給企業(yè)內(nèi)部審計造成了一定的困難，甚至?xí)�產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險。

　�。ㄈ�）內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高。

　　內(nèi)部審計人員作為企業(yè)開展內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，其自身素質(zhì)的高低對于審計的結(jié)果有著直接的影響。尤其是隨著企業(yè)之間競爭的加劇，職業(yè)化的審計人員成為一種新的發(fā)展需求，但是在實際的發(fā)展中，很多審計人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求。即便有的企業(yè)有審計部門，但是并沒有形成良好的審計管理機(jī)制，進(jìn)而不能充分發(fā)揮審計的'作用。而且就大多審計人員而言，并沒有良好的風(fēng)險控制意識，進(jìn)而在審計風(fēng)險發(fā)生的時候，不能有效地進(jìn)行控制，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受到影響。

　�。ㄋ模﹥�(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。

　　對于內(nèi)部審計的重要性，我們很多國有企業(yè)都有著一個共同的認(rèn)識。那就是認(rèn)為內(nèi)部審計就是自己對自己的審計，其存在的目的是為了應(yīng)付一些相應(yīng)的檢查。這就導(dǎo)致企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部審計沒有充分的認(rèn)識，進(jìn)而沒有完善的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置。為此，內(nèi)部審計在執(zhí)行的過程中，就會涉及到企業(yè)自身的利益，進(jìn)而無法有效地去執(zhí)行相應(yīng)的內(nèi)容。少數(shù)企業(yè)自私自利，工作的態(tài)度是不正確的，在審計過程中，也只是流于形式，并沒有起到審計應(yīng)有的作用。就企業(yè)的監(jiān)督體系而言，一般都是由企業(yè)的內(nèi)部人員擔(dān)任，這就容易形成利益的共同體，進(jìn)而形同虛設(shè)，不能起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

　　三、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的控制

　　企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生，是受多種因素影響的，其中既有環(huán)境的影響，也有企業(yè)自身和審計人員的不足。為此，企業(yè)要想更好地控制內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生，就要針對存在的問題提出針對性的建議。

　�。ㄒ唬┨岣邔�內(nèi)部審計的認(rèn)識。

　　首先，必須要在思想上對于內(nèi)部審計工作有著高度的重視。企業(yè)管理者必須要使得內(nèi)部審計人員的地位提升，從而獲得更高的權(quán)限，對于企業(yè)的各個方面進(jìn)行監(jiān)督和管理。此外，企業(yè)內(nèi)部審計工作必須要有良好的審計環(huán)境，才能夠使內(nèi)部審計有更高的權(quán)威性和獨立性；其次，很多企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的審計制度，但是并沒有相應(yīng)的執(zhí)行監(jiān)督方式。為此，企業(yè)要想真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，加強(qiáng)對內(nèi)部審計風(fēng)險的控制，就要建立相應(yīng)的監(jiān)督部門。并且這一部門在工作的過程中必須要有較高的權(quán)限，對于企業(yè)的營銷、生產(chǎn)、管理、財務(wù)、環(huán)境等各個方面都進(jìn)行有效地控制，站在企業(yè)管理者的角度來提出相關(guān)的建議，統(tǒng)籌企業(yè)的發(fā)展。同時，應(yīng)該以輪崗制度來規(guī)范企業(yè)審計人員，還可以聘請外部會計師來協(xié)助企業(yè)的審計，從而使審計師的獨立性得以保證，內(nèi)部審計工作的缺陷可以被克服。

　�。ǘ�）完善內(nèi)部審計管理體制。

　　首先，一個完善的內(nèi)部審計環(huán)境，是建立在控制環(huán)境基礎(chǔ)上的，而人作為控制環(huán)境的主體，不僅是主要的執(zhí)行者，還是審計管理機(jī)制的制定者和完善者。由此可見，對人的控制是建立在內(nèi)部審計管理機(jī)制上的；其次，要注重企業(yè)文化的發(fā)展。因為企業(yè)文化與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是緊密聯(lián)系的。審計作為其中的一部分，通過企業(yè)文化的宣傳，可以使員工更好地了解審計管理機(jī)制的重要性，進(jìn)而使審計能得到更多人的支持，進(jìn)而更好地發(fā)揮自己的作用。

　�。ㄈ�）努力提高審計人員素質(zhì)。

　　企業(yè)只有不斷提高審計人員自身的專業(yè)素質(zhì)，提升其對內(nèi)部審計的認(rèn)識，才能在具體的審計活動中更好地發(fā)揮自身的職能。為此，就要求企業(yè)根據(jù)自身的實際需求，建立以領(lǐng)導(dǎo)為主其他人員積極參與的學(xué)習(xí)管理機(jī)制，通過后期教育、培訓(xùn)等方式，不斷提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德建設(shè)，進(jìn)而能對企業(yè)的財務(wù)管理部門實現(xiàn)有效的監(jiān)督，進(jìn)而更好發(fā)揮審計部門的職能。

　�。ㄋ模┘訌�(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計獨立性建設(shè)。

　　內(nèi)部審計作為約束企業(yè)內(nèi)部審計自我發(fā)展的重要制度，也是企業(yè)管理中重要的一部分。而要完善企業(yè)內(nèi)部審計，就必須在保持審計部門獨立性的同時，還要避免不相干的監(jiān)管，保證審計時不受任何人的影響；其次還可以通過監(jiān)督的形式保持審計部門的獨立性，如在審計結(jié)果產(chǎn)生后，進(jìn)行第一時間公布，保證數(shù)據(jù)的及時性和透明性，在提高內(nèi)部審計執(zhí)行力度的同時，還可以促進(jìn)審計人員自身發(fā)展。而在企業(yè)全體人員的監(jiān)督下，也可以有效預(yù)防錯誤的產(chǎn)生，進(jìn)而提高企業(yè)生產(chǎn)效率。

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內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文15

　　摘要：我們認(rèn)為內(nèi)部審計和風(fēng)險控制都是做好出口貿(mào)易活動的關(guān)鍵舉措，其中所包含和展現(xiàn)的不僅僅是完整的經(jīng)營理念，同時也是一種科學(xué)、現(xiàn)代化的管理思維及意識。本文擬從當(dāng)前茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動的實施狀況認(rèn)知切入，探究當(dāng)前茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動中內(nèi)部審計與風(fēng)險控制的問題不足，通過分析茶葉出口貿(mào)易活動中內(nèi)部審計與風(fēng)險控制的價值作用，從而全面探究做好茶葉企業(yè)出口貿(mào)易的內(nèi)部審計與風(fēng)險控制的具體策略。

　　關(guān)鍵詞：茶葉企業(yè)；出口貿(mào)易；內(nèi)部審計；風(fēng)險控制；現(xiàn)代化思維

　　客觀地看，我國的茶葉企業(yè)大多是由傳統(tǒng)的中小作坊轉(zhuǎn)化而來的，除了少數(shù)企業(yè)為規(guī)�；�的現(xiàn)代茶葉企業(yè)外，實際上，多數(shù)茶葉企業(yè)仍然是中小型茶葉企業(yè)，而其在具體參與國際出口貿(mào)易活動時，其往往會由于經(jīng)營風(fēng)險管理的不當(dāng)，加上其參與出口貿(mào)易活動的經(jīng)驗相對薄弱，從而影響了茶葉企業(yè)參與整個國際貿(mào)易活動的積極性和效果，是茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動時，所不可缺失的重要訴求。

　　1當(dāng)前茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動的實施狀況

　　隨著當(dāng)前社會大眾對飲茶的健康認(rèn)知不斷成熟，如今在整個茶葉產(chǎn)業(yè)經(jīng)營發(fā)展進(jìn)程中，出口貿(mào)易活動已經(jīng)成為整個茶葉產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要方向和趨勢。不僅如此，我們也要充分認(rèn)識到隨著國際間貿(mào)易交往活動不斷成熟，如今各國市場也更為開放，而這實際上就為整個出口貿(mào)易的開展提供了良好的空間，尤其是很多國家能夠以更為開發(fā)的姿態(tài)和理念來擁抱整個進(jìn)出口貿(mào)易活動，從而大大推動了整個茶葉產(chǎn)業(yè)的出口貿(mào)易發(fā)展。對于茶葉產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營發(fā)展來說，其在當(dāng)前有著成熟的市場認(rèn)知和價值訴求，尤其是在全社會對茶葉認(rèn)可的今天，圍繞茶葉的國際進(jìn)出口貿(mào)易格局實際上已經(jīng)形成。細(xì)致化分析茶葉企業(yè)出口貿(mào)易，我們看到其符合當(dāng)前整個時代發(fā)展趨勢，并且與茶葉產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營之間有著重要關(guān)聯(lián)。而對于茶葉企業(yè)來說，如何才能更好適應(yīng)整個出口貿(mào)易訴求，其需要的將不僅僅是充分考慮茶葉產(chǎn)品出口貿(mào)易活動開展的特點，同時也要針對具體的出口貿(mào)易活動，充分做好內(nèi)部審計和風(fēng)險防范工作。如果我們對整個茶葉企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，我們看到其普遍缺乏風(fēng)險意識和防控機(jī)制，這就大大影響和制約了茶葉企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營體系。結(jié)合整個時代發(fā)展的趨勢和具體訴求看，完善的風(fēng)險防控體系，實際上也是其現(xiàn)代化經(jīng)營思維的重要展現(xiàn)。當(dāng)前國際貿(mào)易活動日趨成熟，無論是出口貿(mào)易量，還是參與出口貿(mào)易的企業(yè)數(shù)量都在大量上升。但是我們應(yīng)該看到受到政治、經(jīng)濟(jì)等多種因素影響，茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動開展過程中，其面臨的具體風(fēng)險和挑戰(zhàn)也在逐漸加大，尤其是在國家保護(hù)主義應(yīng)用日益成熟的背景下，多數(shù)企業(yè)具體面臨的風(fēng)險也在增加。對于參與國際貿(mào)易活動的企業(yè)來說，其只有嚴(yán)格參照國際貿(mào)易慣例，以及具體的法律規(guī)范，其能夠在積極參與國際市場的同時，適應(yīng)出口貿(mào)易市場訴求，并且打造屬于茶葉企業(yè)的出口戰(zhàn)略，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展謀取相應(yīng)的優(yōu)勢。但是我們也需要看到在茶葉企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，出口貿(mào)易存在諸多不足，尤其是未能將我國經(jīng)營思維與世界經(jīng)營訴求之間相關(guān)聯(lián)，從而大大影響了茶葉出口貿(mào)易經(jīng)營的價值與內(nèi)涵。

　　2當(dāng)前茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動中內(nèi)部審計與風(fēng)險控制的問題不足

　　在當(dāng)前全球開放格局進(jìn)一步構(gòu)建，整個國際進(jìn)出口貿(mào)易的熱度大增。在這一過程中，我國參與出口貿(mào)易活動的茶葉企業(yè)，也大大增加。如何維護(hù)好其發(fā)展利益，確保其能夠在參與出口貿(mào)易時，經(jīng)濟(jì)利益得到系統(tǒng)化的維護(hù)，這就成為當(dāng)前茶葉企業(yè)管理體系中的重要命題。因此，做好內(nèi)部審計和風(fēng)險管理與控制工作就成為一種常態(tài)化工作。在具體經(jīng)營中，茶葉企業(yè)中存在諸多問題。具體而言，表現(xiàn)為：首先，審計人員是開展內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)、主體，也是增加企業(yè)價值的綜合性活動。但是想要做好內(nèi)部審計活動，其對審計人員的知識結(jié)構(gòu)和能力素質(zhì)也有著較高訴求，客觀地看，在目前茶葉出口貿(mào)易活動中，其企業(yè)多為中小型茶葉企業(yè)，其參與貿(mào)易經(jīng)營的水平相對較差，缺乏專業(yè)的審計人才和風(fēng)險防范控制人才。在當(dāng)前會計電算化的系統(tǒng)化應(yīng)用背景下，如今出口審計工作在開展時，需要充分注重結(jié)合這一時代模式，優(yōu)化審計效果。其次，多數(shù)茶葉企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)的審計機(jī)構(gòu)。根據(jù)相關(guān)研究表明，在當(dāng)前諸多茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動中，其設(shè)置的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不僅水平較低，而且缺乏必要的權(quán)威認(rèn)知，尤其是專業(yè)風(fēng)險評估與企業(yè)內(nèi)部評估之間的差距較大，甚至受人為因素的影響較大，而且難以確保其客觀性和精準(zhǔn)性。正是由于茶葉企業(yè)對內(nèi)部審計工作的認(rèn)知水平相對有限，從而影響了整個內(nèi)部審計工作的有效開展。最后，缺乏理性、科學(xué)的內(nèi)部審計理念。實際上，當(dāng)茶葉企業(yè)參與內(nèi)部審計工作時，其需要的不僅僅是完善的審計體系，更重要的是要注重從審計活動的價值出發(fā)，營造良好的審計意識。但是目前多數(shù)茶葉企業(yè)本身就缺乏對內(nèi)部審計工作的足夠重視，從而就很難使得整個內(nèi)部審計工作融入實際。而從另外視角看，整個茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動經(jīng)營時，其也未能構(gòu)建系統(tǒng)化的風(fēng)險控制體系。事實上，風(fēng)險控制的基礎(chǔ)是風(fēng)險防范，尤其是要求茶葉企業(yè)自身能夠?qū)�風(fēng)險防范與自身經(jīng)營活動的系統(tǒng)化實施相結(jié)合。客觀地看，良好的風(fēng)險防范控制是一種科學(xué)的經(jīng)營思維，也是能夠?qū)⑵髽I(yè)自身的經(jīng)營風(fēng)險和成本有效控制的途徑。而做好風(fēng)險防范活動，其中所包含的'元素是多樣化的，除了清晰化的風(fēng)險把控機(jī)制外，還要有完善的應(yīng)對機(jī)制和策略。

　　3做好茶葉企業(yè)出口貿(mào)易的內(nèi)部審計與風(fēng)險控制的具體策略

　　從茶葉出口貿(mào)易活動經(jīng)營狀況看，充分發(fā)揮內(nèi)部審計與風(fēng)險控制的價值作用，其將是整個茶葉企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的核心動力。對于茶葉企業(yè)來說，做好內(nèi)部審計和風(fēng)險控制工作，將是自身經(jīng)營成本有效把控，經(jīng)營效益持續(xù)提升的關(guān)鍵和重點。就目前茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動已經(jīng)發(fā)展成為重要的時代詮釋看，想要做好這一工作，就需要：首先必須充分注重提升對內(nèi)部審計工作和風(fēng)險控制工作的重視。企業(yè)要完善配備專業(yè)的審計人才和風(fēng)險防控隊伍，尤其是要從企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度來設(shè)置該體系�？陀^地看，內(nèi)部審計工作是一項系統(tǒng)化工作，其中所包含和詮釋的內(nèi)容是多樣化的，不僅需要我們關(guān)注審計活動的各項內(nèi)涵，同時也需要提高風(fēng)險防范控制常態(tài)化的意識。就目前茶葉企業(yè)所參與的出口貿(mào)易活動而言，其中所面臨的風(fēng)險是復(fù)雜多變的，除了法律風(fēng)險外，合同風(fēng)險、物流運輸?shù)鹊榷即嬖陲L(fēng)險。而相對于茶葉企業(yè)本身來說，其風(fēng)險防控水平相對有限，所以，在做好內(nèi)部審計及風(fēng)險控制時，可以借助外部力量來彌補(bǔ)自身不足。其次，要注重設(shè)置風(fēng)險防范應(yīng)對機(jī)制，事先梳理風(fēng)險，始終把控風(fēng)險，事后總結(jié)問題，確保茶葉企業(yè)能夠合理有效的應(yīng)對其需要面對的各項風(fēng)險問題。對于茶葉企業(yè)來說，要正面去應(yīng)對其所面臨的各項風(fēng)險，不逃避、不遲疑，而在管理風(fēng)險時，也要注重對內(nèi)部崗位進(jìn)行必要的職責(zé)細(xì)化，從而打造高水平的風(fēng)險防范與應(yīng)對機(jī)制。最后，要充分注重完善和優(yōu)化茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動的管理體系，將內(nèi)部審計與風(fēng)險控制同企業(yè)自身的經(jīng)營相結(jié)合，提高重視意識和投入力度。我們看到在茶葉企業(yè)經(jīng)營過程中，其實際上是一個產(chǎn)品營銷占主導(dǎo)的企業(yè)，其風(fēng)險始終存在，并且貫穿于每一個細(xì)節(jié)之中。因此，想要有效滿足茶葉企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，就必須注重利用各項元素，服務(wù)茶葉企業(yè)參與對外貿(mào)易。

　　4結(jié)語

　　就當(dāng)前整個茶葉企業(yè)出口貿(mào)易活動的特點看，我國茶葉產(chǎn)品在國際市場中，占據(jù)一定優(yōu)勢，尤其是在綠茶市場中，整個茶葉產(chǎn)品占有絕對性優(yōu)勢，而茶葉出口貿(mào)易也成為茶葉產(chǎn)業(yè)對外經(jīng)營過程中的重要內(nèi)容。雖然我國茶葉產(chǎn)品對外貿(mào)易歷史悠久，但是大多情況下，其使用的依舊是傳統(tǒng)的經(jīng)營思維，缺乏必要的現(xiàn)代化理念做鋪墊和支撐，這就大大影響了茶葉貿(mào)易活動的有效開展。也就說，多數(shù)茶葉企業(yè)在參與出口貿(mào)易活動時，其使用的更多是一種傳統(tǒng)思維和理念，缺乏現(xiàn)代化元素的融入體系，其未能對整個風(fēng)險防范控制工作引起足夠重視和關(guān)注。

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