論企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的模式和方法

[摘 要] 效益審計，是企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查和評價的審計活動，目的是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)步。本文從企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)需要出發(fā)，重點對審計的模式和進(jìn)行探討，以推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的深進(jìn)開展。
[關(guān)鍵詞] 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 審計

　　隨著主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況已成為企業(yè)各方面利益相關(guān)者的關(guān)注重點，坐在受托責(zé)任位置上的企業(yè)經(jīng)營治理者更是時時感到維持和進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的巨大壓力。面對這種形勢，企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型和，通過積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計，促進(jìn)完善公司治理，進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平，不僅成為企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向，而且也是企業(yè)經(jīng)營治理的客觀要求和企業(yè)內(nèi)部審計責(zé)無旁貸的工作使命。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是企業(yè)內(nèi)部審計在授權(quán)審計范圍內(nèi)，以促進(jìn)進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查評價的審計行為。國家審計署和中國內(nèi)部審計協(xié)會高度重視經(jīng)濟(jì)效益審計工作，在審計工作發(fā)展規(guī)劃、2006年審計工作安排及審計研討等方面都把經(jīng)濟(jì)效益審計擺在了重要位置。本文從企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)需要出發(fā)，重點對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的模式和方法進(jìn)行，以求獲取開啟企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計大門的鑰匙，推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計有效深進(jìn)的開展。
　　一、 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的模式
　　研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的模式離不開對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計一般模式的熟悉。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的直接表現(xiàn)形式是一系列財務(wù)數(shù)據(jù)，如利潤額、投資回報率、資產(chǎn)回報率等等，但是財務(wù)結(jié)果是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略和投資決策，完成生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)后產(chǎn)生的，因此企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生過程覆蓋了企業(yè)運作治理的全過程，與企業(yè)的各個層級、各個部分均有直接和間接的關(guān)系。國外對經(jīng)濟(jì)效益審計的定義普遍表述為“檢查被審計單位在履行其職責(zé)過程中，使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效任性和效果性�！奔赐ǔＫ�說的3E審計。而經(jīng)濟(jì)性、效任性和效果性只是對使用資源的效益情況從不側(cè)面的觀察結(jié)果，三者即有區(qū)別又是相互聯(lián)系的，其總體的本質(zhì)與我們所說的經(jīng)濟(jì)效益并無區(qū)別。
　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計。經(jīng)濟(jì)效益審計所涉及的范圍是廣泛的，不同治理層次的經(jīng)濟(jì)活動都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)；經(jīng)濟(jì)效益審計需要關(guān)注的信息是動態(tài)的是相互關(guān)聯(lián)并具有傳遞性、循環(huán)性的，需要把事前、事中、事后審計有機結(jié)合起來；經(jīng)濟(jì)效益審計需要審核的數(shù)據(jù)不僅僅是財務(wù)數(shù)據(jù)，而且還需要綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、治理數(shù)據(jù)等非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，才能洞察經(jīng)濟(jì)效益變化的內(nèi)在原因；經(jīng)濟(jì)效益審計有時是直接的，突出經(jīng)濟(jì)效益的主題，有時又是間接的，通過完善公司治理，優(yōu)化治理流程，終極達(dá)到促進(jìn)進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，只有深進(jìn)了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計在以上諸多方面的特點，才能對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式有全面的熟悉。
　　（一）不同治理層次的經(jīng)濟(jì)效益審計
　　企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)建立在委托代理理論基礎(chǔ)上，實現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。盡管不同的公司治理結(jié)構(gòu)模式對權(quán)責(zé)、利益的劃分、制衡存在差別，但從企業(yè)運作的全過程看，都可以劃分為決策、治理、作業(yè)三個治理層次。不同的治理層次職能不同，在實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益過程中的作用、貢獻(xiàn)不同，經(jīng)濟(jì)效益審計把不同的治理層次作為審計對象，在審計和方法上有所區(qū)別。
　　1、決策層次
　　現(xiàn)代企業(yè)的決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、公司治理體制、治理制度以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃、計劃、預(yù)算等等。重大戰(zhàn)略決策權(quán)控制在股東、董事會及經(jīng)營治理班子手中。實踐證實，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益好壞同企業(yè)的重大決策是否正確有著至關(guān)重要的深遠(yuǎn)聯(lián)系，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計不應(yīng)避開的領(lǐng)域。固然理論上、法規(guī)上沒有作出限制，但是在實際操縱中，直接對決策層次進(jìn)行審計的環(huán)境和條件還不夠成熟。內(nèi)部審計同企業(yè)決策過程還存在較大的間隔，把握的決策層次信息也是滯后和不對稱的，這種狀態(tài)自然成為開展決策層次經(jīng)濟(jì)效益審計的重要障礙。然而，也不是說決策層次的經(jīng)濟(jì)效益審計就碌碌無為了，事實上企業(yè)內(nèi)部審計也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發(fā)揮作用。而且在決策實施過程中，審計假如發(fā)現(xiàn)屬于決策錯誤產(chǎn)生的不良后果，也可以提出建議引起決策層的重視，研究有關(guān)決策的適當(dāng)調(diào)整。此外，在多層級的大型企業(yè)組織中，內(nèi)部審計對下屬企業(yè)是否存在違規(guī)決策事項及授權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營決策對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響是完全可以審計的。
　　2、治理層次
　　治理層次是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的紐帶和橋梁。在大型企業(yè)組織中，治理層次的經(jīng)濟(jì)活動主要包括總部各職能部分的經(jīng)營管控和下屬企業(yè)治理者的經(jīng)營治理活動。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的人、財、物等資源系統(tǒng)和信息系統(tǒng)主要是由治理層次把握的，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)離不開各級治理層的聰明和艱辛、精細(xì)的日常治理。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計在對治理層次的審計中會涉及檢查公司規(guī)章制度是否有效執(zhí)行；資源配置和經(jīng)營決策是否體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效任性和效果性；影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和治理風(fēng)險是否存在和有效防范。
　　3、作業(yè)層次
　　企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)濟(jì)效益必須經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)循環(huán)后才能產(chǎn)生。作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動者創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的重要貢獻(xiàn)。作業(yè)層次的活動同樣具有經(jīng)濟(jì)性、效任性和效果性的考量，并且會直接影響增加收進(jìn)、降低本錢的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。企業(yè)通過實施精細(xì)化治理，優(yōu)化業(yè)務(wù)治理流程達(dá)到增加效益的目標(biāo)也主要是優(yōu)化作業(yè)層次實現(xiàn)的。因此，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的很多深進(jìn)細(xì)致的檢查都同作業(yè)層次相關(guān)。通過對作業(yè)層次的經(jīng)濟(jì)效益審計往發(fā)現(xiàn)存在的資源浪費、效率低下和內(nèi)部控制的薄弱漏洞，促進(jìn)完善企業(yè)的作業(yè)流程，降低作業(yè)的資源消耗，進(jìn)步作業(yè)的質(zhì)量和效率，經(jīng)濟(jì)效益狀況就會得到明顯改善。
　　（二）事前、事中、事后全過程的經(jīng)濟(jì)效益審計
　　既然影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面和全過程的，那么對它的審計也是必須涉及多方面和全過程的，僅有事后審計是不夠的，還必須有事中審計和事前審計。我們可以用下圖來反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益全過程審計相關(guān)的主要內(nèi)容



　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動在事前、事中、事后表現(xiàn)的內(nèi)容各不相同，對經(jīng)濟(jì)效益的影響也具有不同的形態(tài)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性基建投資項目為例：這種基建項目的立項，規(guī)模控制是否基于生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要和市場需求的猜測，基建項目的具體設(shè)計和投資計劃是否具有經(jīng)濟(jì)性，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點。在基建項目實施過程中，經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)當(dāng)檢查基建項目招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否有效降低控制了基建本錢，尤其是在基建項目實施、結(jié)算過程中，對工程變更項目造成的基建投資增減變化更需要嚴(yán)格審查，幫助企業(yè)在基建結(jié)算中核減投資本錢；在基建項目完工投產(chǎn)后，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)跟蹤審計基建投資的經(jīng)濟(jì)效益，檢查項目投產(chǎn)后實際的市場反映和具體產(chǎn)出效果，看看項目的投進(jìn)產(chǎn)出是否和計劃的預(yù)期一致，具體分析影響效益結(jié)果主要因素變化，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的建議。
　　在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計實踐中，一些企業(yè)已經(jīng)開始邁向全過程的審計。例如運輸行業(yè)中，一些企業(yè)積極開展了修造船項目、倉儲、房地產(chǎn)基建項目實施過程中的審計，有效核減了工程造價、項目投資；有的直接開展了基建項目的營運效益審計，有的把基建項目完工后的效果審計稱為“項目后評估，”作為制度性安排進(jìn)行例行的基建項目事后審計。
　　當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全過程審計并不局限于基建項目，在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程更是具有普遍性，一項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的計劃、實施，一個業(yè)務(wù)流程的改造、調(diào)整，都會有一個資源是否公道配置，預(yù)期效果能否實現(xiàn)的題目。生產(chǎn)經(jīng)營全過程中的某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)題目都可能傳遞影響到下一個環(huán)節(jié)的有效運作，終極會影響到經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。即使是事后的經(jīng)濟(jì)效益審計也同傳統(tǒng)的事后審計有很大區(qū)別。事后的經(jīng)濟(jì)效益審計可以鑒定評價業(yè)績效果，可以對經(jīng)濟(jì)效益變化的各相關(guān)因素進(jìn)行深進(jìn)分析，與水平、先進(jìn)水平及本期計劃進(jìn)行比較，尋找挖掘進(jìn)一步改進(jìn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，使下一輪作業(yè)循環(huán)時有針對性地改善薄弱環(huán)節(jié)，達(dá)到進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益水平的目的。
　�。ㄈ�）財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的效益審計
　　傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要以財務(wù)數(shù)據(jù)為審計證據(jù)，以規(guī)章制度為衡量準(zhǔn)繩，即人們通常所說的合規(guī)性審計模式。經(jīng)濟(jì)效益審計不僅需要財務(wù)數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)，而且也需要大量非財務(wù)數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)。非財務(wù)數(shù)據(jù)來源于市場客戶情況，產(chǎn)品質(zhì)量情況，生產(chǎn)技術(shù)情況，人力資源情況及生產(chǎn)銷售過程。這些非財務(wù)情況，會直接間接地財務(wù)數(shù)據(jù)的變化，影響經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)效益審計不可忽視非財務(wù)數(shù)據(jù)的意義，而應(yīng)該哪些非財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)具有密切關(guān)系及其影響趨勢和影響程度。例如：企業(yè)要獲得更多的經(jīng)營收進(jìn)，一般都需要擴大業(yè)務(wù)量，業(yè)務(wù)量的擴大同穩(wěn)定、增長的客戶群相關(guān)，而客戶的增長又同企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量分不開，產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量又同員工的素質(zhì)、生產(chǎn)技術(shù)關(guān)系密切等等，如此相關(guān)性的因果會發(fā)現(xiàn)很多非財務(wù)性因素�？梢粤炕�的非財務(wù)因素產(chǎn)生的非財務(wù)數(shù)據(jù)會提供更多的分析便利，方便經(jīng)濟(jì)效益審計研究非財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間的變量關(guān)系。充分重視和大量使用非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析評價，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式的明顯特征之一。審計應(yīng)當(dāng)不斷探索不同行業(yè)、不同環(huán)境下如何選取非財務(wù)數(shù)據(jù)的，逐步建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計中財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的系統(tǒng)規(guī)范。
　　對于難以量化的非財務(wù)因素，只要能證實與經(jīng)濟(jì)效益有著重要的密切關(guān)系，也應(yīng)在經(jīng)濟(jì)效益審計得到重視，由于這些因素的改善，終極能夠幫助企業(yè)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。
　�。ㄋ模┲苯优c間接的經(jīng)濟(jì)效益審計
　　固然說企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但究竟還有重要、次要之分，有直接、間接之分。相應(yīng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計也存在直接的經(jīng)濟(jì)效益審計和間接的經(jīng)濟(jì)效益審計。
　　在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計實踐中，我們通常把冠以“經(jīng)濟(jì)效益審計”名稱的審計項目及通過審計可以直接量化促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益改善的審計項目回類為直接的經(jīng)濟(jì)效益審計；其他同改善的經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但不直接產(chǎn)生作用或難以量化影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的審計項目可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計。例如，我們對虧損企業(yè)或利潤出現(xiàn)大幅下滑的企業(yè)可以直接進(jìn)行分析，幫助企業(yè)尋找扭虧增盈的措施；投資項目在進(jìn)進(jìn)正常經(jīng)營階段后也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行營運經(jīng)濟(jì)效益的審計，評價新增投資的效益性；對基建項目本錢的審計，對營運本錢和治理本錢的審計，對營銷收進(jìn)的審計等等可以有明確的量化評價，會直接對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響，也應(yīng)當(dāng)被看作是直接的經(jīng)濟(jì)效益審計。反之，我們對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對業(yè)務(wù)治理流程進(jìn)行的審計，固然終極會有利于經(jīng)濟(jì)效益，但直接的審計結(jié)果還是加強和完善內(nèi)控治理，可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計。
　　開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)當(dāng)以直接的經(jīng)濟(jì)效益審計為主，達(dá)到主題突出，重點突出，對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響的效果，這對內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用具有重要意義。間接的經(jīng)濟(jì)效益審計也不容忽視，通過審計促進(jìn)企業(yè)加強基礎(chǔ)治理，對企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定保持良好經(jīng)濟(jì)效益水平也是非常重要的。
　　通過以上幾方面企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計特點的討論，我們對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式可以引出幾點結(jié)論：
　　1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式是在公司治理結(jié)構(gòu)框架下，根據(jù)內(nèi)部審計授權(quán)范圍對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查評價。
　　2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式是對企業(yè)多層次、全方位、全過程的，高度關(guān)聯(lián)性的審計。
　　3、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式以直接經(jīng)濟(jì)效益審計為主，間接經(jīng)濟(jì)效益審計為輔，保持對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面關(guān)注。
　　二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的
　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式不同，其審計方法也必須與經(jīng)濟(jì)效益審計的、特點相適應(yīng)。沒有適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的方法，就象河上沒有橋和船，光有過河的愿看也是無法成功到達(dá)彼岸的。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計方法研究中，我們以為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計項目如何立項，傳統(tǒng)審計方法如何改革創(chuàng)新，一些治理工具如何運用等是值得重點研究關(guān)注的。
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計項目的立項方法
　　開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計，如何選擇確定經(jīng)濟(jì)效益審計項目，是審計實務(wù)中需要解決的題目。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在年度中實施的審計項目盡大部分是年度審計工作計劃中安排的，是經(jīng)企業(yè)權(quán)力機構(gòu)或治理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的。經(jīng)濟(jì)效益審計項目的安排也不能例外，也必須有計劃有步驟地納進(jìn)到常規(guī)的審計工作計劃中安排。
　　在年度審計計劃中考慮安排經(jīng)濟(jì)效益審計項目需要綜合平衡三方面因素：其一是現(xiàn)有企業(yè)中經(jīng)濟(jì)效益的突出題目是什么？尤其要捉住本企業(yè)核心業(yè)務(wù)過程中對經(jīng)濟(jì)效益影響大的薄弱環(huán)節(jié)；其二是企業(yè)年度重點工作中需要審計工作配合的內(nèi)容；其三是可用于經(jīng)濟(jì)效益審計的資源，即能夠勝任經(jīng)濟(jì)效益審計任務(wù)的審計職員氣力。經(jīng)濟(jì)效益審計需要較高的專業(yè)素質(zhì)，有時還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)氣力參與。因此實事求是，注重審計效果，結(jié)合企業(yè)迫切需要選擇的經(jīng)濟(jì)效益審計項目才有利達(dá)到切實幫助企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)效益的目的。
　　經(jīng)濟(jì)效益審計立項時還應(yīng)留意突出重點。影響經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面的，一次審計不宜面面俱到，可以選擇當(dāng)前最重要的某一方面，某一環(huán)節(jié)，這樣審計也會更加深進(jìn)細(xì)致。經(jīng)濟(jì)效益審計具有一定基礎(chǔ)的企業(yè)，可以逐步實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計制度化，即對常規(guī)性經(jīng)濟(jì)效益審計作出制度安排，如基建決算審計、投資效益審計、利潤異常狀況審計等等。
　　（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計中創(chuàng)新審計方法的運用
　　經(jīng)濟(jì)效益審計是我國企業(yè)內(nèi)部審計工作中具有成長性的業(yè)務(wù)之一，，缺乏系統(tǒng)成熟的經(jīng)驗和方法是現(xiàn)實。但人們普遍熟悉到傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)審核審計方法已不能滿足經(jīng)濟(jì)效益審計的需要，必須運用創(chuàng)新的審計方法才能完成經(jīng)濟(jì)效益審計的重任。圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計需要，運用創(chuàng)新審計方法是多方面的艱苦細(xì)致的工作，也需要長時間審計實踐的摸索和積累，我們僅從大的方面夸大以下幾點：
　　1、注重風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用
　　由于經(jīng)濟(jì)效益審計涉及面寬，時時處于動態(tài)的復(fù)雜多變的環(huán)境下，有限的審計資源如按部就班，事無巨細(xì)地檢查每一個細(xì)節(jié)，不僅難以操縱而且事倍功半�，F(xiàn)代審計倡導(dǎo)的風(fēng)險審計方法正適用于經(jīng)濟(jì)效益審計的特點。首先，審計應(yīng)在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)和治理狀況的基礎(chǔ)上，把企業(yè)治理薄弱環(huán)節(jié)和對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié)作為查找風(fēng)險的重點范圍；其次要善于捕捉市場變化，政策變化以及企業(yè)內(nèi)部重大人事、治理體制、制度變化可能給經(jīng)濟(jì)效益帶來的不利影響，使經(jīng)濟(jì)效益面臨的風(fēng)險及時受到重視和應(yīng)對，經(jīng)濟(jì)效益審計也就更具有風(fēng)險防范的預(yù)見性和預(yù)警性。例如，運輸行業(yè)中由于燃油價格的大幅上漲，會大大增加運營本錢，縮小原有的利潤空間，如何節(jié)約燃油消耗，控制本錢上升就成為突出的經(jīng)營風(fēng)險。審計不僅要把握分析相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，而且應(yīng)了解業(yè)務(wù)經(jīng)營策略、生產(chǎn)治理、降低油耗的技術(shù)手段等方面可能采取的措施，提出改進(jìn)建議幫助企業(yè)控制油價上漲帶來的經(jīng)營風(fēng)險。
　　2、廣泛使用經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)因素分析方法
　　影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)因素是紛繁復(fù)雜的，但是就像枝葉和樹干的相關(guān)、魚刺魚骨的相關(guān)一樣，也是有脈絡(luò)可尋。
　　審計通常采用逆向檢查分析的方法，先從經(jīng)濟(jì)效益的終極財務(wù)結(jié)果檢查分析進(jìn)手。影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的財務(wù)因素是從收進(jìn)與本錢兩大類，收進(jìn)中又有產(chǎn)品價格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營銷方式等關(guān)鍵因素的影響，本錢也可劃分固定本錢與變動本錢，每類本錢又有很多明細(xì)項目。審計可以從財務(wù)因素的變化中找出主要矛盾，然后順藤摸瓜往了解財務(wù)信息背后的業(yè)務(wù)和治理情況變化，找出影響經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在原因。
　　對于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的一般素質(zhì)而言，相關(guān)因素分析中最具挑戰(zhàn)的還是能否了解和熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)運作的流程，貿(mào)易模式的特點以及各方面治理的細(xì)節(jié)。只有充分了解熟悉企業(yè)經(jīng)營治理狀況，正確把握其內(nèi)在的關(guān)系，真正成為“內(nèi)行”，才能正確地把財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來進(jìn)行公道的分析評價。相對而言，內(nèi)部審計又比一般外部審計更輕易了解企業(yè)的經(jīng)營治理情況，長期在企業(yè)中耳濡目染，內(nèi)部審計與經(jīng)營治理有自然的聯(lián)系，而相關(guān)因素的分析是需要在一般了解的基礎(chǔ)上更加精細(xì)化，達(dá)到可計量、可推算的程度。
　　3、探索現(xiàn)代企業(yè)治理工具的運用
　　近年來，在企業(yè)管術(shù)界和實務(wù)中引進(jìn)了一些先進(jìn)的現(xiàn)代治理工具，這些治理工具的運用對推動企業(yè)治理的化、制度化和規(guī)范化發(fā)揮了作用。內(nèi)部審計也應(yīng)積極探索適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計需要的現(xiàn)代治理工具的運用。
　　平衡記分卡是一種績效治理工具。它根據(jù)與成長，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶關(guān)系、財務(wù)結(jié)果四方面因果關(guān)系，及為企業(yè)增值的貢獻(xiàn)路徑，制定各層面的工作目標(biāo)和考核指標(biāo)，推動企業(yè)各層級協(xié)同努力，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡記分卡的理念，尤其是其各關(guān)鍵因素的相互關(guān)系與經(jīng)濟(jì)效益審計的相關(guān)因素分析是相通的，假如企業(yè)實施了平衡記分卡治理系統(tǒng)，就會為經(jīng)濟(jì)效益審計提供更好的檢查評價平臺，針對既定的各關(guān)鍵因素指標(biāo)，檢查實際完成的效果，分析成功與失敗的原因，并為制定新一輪的各層級工作目標(biāo)提供有價值的意見。
　　在高度重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計方法改革創(chuàng)新同時，傳統(tǒng)的審計方法也不可偏廢。尤其是在審核分析經(jīng)濟(jì)效益的真實性、正確性時，更需要運用財務(wù)審計的經(jīng)驗和方法，實施必要的審計程序，防止在虛假的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果基礎(chǔ)上作進(jìn)一步深層次經(jīng)濟(jì)效益審計，那樣勢必會影響經(jīng)濟(jì)效益審計的正確性，甚至?xí)�為企業(yè)經(jīng)營治理提出誤導(dǎo)性審計意見。這種審計風(fēng)險也必須高度警惕并加以防范。
　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計如雨后春筍，方興未艾，在企業(yè)經(jīng)營治理和經(jīng)濟(jì)效益的增值作用日益增大。廣大內(nèi)部審計工作者應(yīng)該充分熟悉和把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的模式和方法，積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計實踐，全面實現(xiàn)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

參考：
［1］ 秦曉，《制度變遷中的實踐與思考》，黑龍江出版社，2002年11月。
［2］ 邢俊芳、陳華、鄒傳華編，《最新國外績效審計》，審計出版社，2001年1月
［3］ 宮傳輝，《企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式》，中國內(nèi)部審計雜志2006年第6期。
［4］ 王會金，陳希暉，《效益審計增值的重要工具－平衡記分卡》，中國內(nèi)部審計雜志2006年第6期。

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