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試析中外計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下審計準則的差異
隨著IT的到來，機審計技術的與推廣已迫在眉睫。那么，對中外計算機信息系統(tǒng)下的審計準則進行比較，找出存在的差異，顯得日益重要。核算的電算化，使傳統(tǒng)的會計核算手段和賬務處理程序發(fā)生了巨大變化。由于這一變化，原來以憑證、賬簿、會計報表及其他資料為主要對象的審計工作面臨很多新的，如對內(nèi)部控制制度的評價，審計證據(jù)的收集及審計職員對計算機操縱與應用的技能等。因此，有必要在原有的審計標準和準則的基礎上，建立一系列與新情況相適應的新的審計標準和準則，以規(guī)范注冊會計師在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會計報表審計業(yè)務，明確工作要求，保證注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。《計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計準則》規(guī)范的就是注冊會計師在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會計報表審計業(yè)務時應當采取的措施和程序。
國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下設的國際審計實務委員會（IAPC）對計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計的較早，先后發(fā)布了一系列的相關準則。到為止頒布了六個有關計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下審計的國際審計準則。它們分別就單機、聯(lián)機和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)處理環(huán)境對會計制度和有關內(nèi)部控制的研究和評價產(chǎn)生的作出補充規(guī)定�，F(xiàn)將這幾個準則規(guī)范的內(nèi)容作一匯總先容。
第一，《環(huán)境下的審計》。該準則明確了在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下審計的目的與范圍，技術與能力的要求，審計計劃的考慮，內(nèi)部控制研究、評價及風險評估的影響，制定與實施審計程序應關注的方面等。該準則只是為在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計制定一般原則和指導，其他五個準則或?qū)崉展婢鶠樵摐蕜t的補充或擴展。
當在一個計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下進行審計時，審計職員應當對約定計劃中的計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解，并且要了解計算機信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的研究與評價以及對審計程序有怎樣的影響，包括計算機輔助審計技術。審計職員還應當對執(zhí)行審計程序的計算機信息系統(tǒng)處理有足夠的知識，這將視所采用的具體的審計而定。
第二，《風險評估和內(nèi)部控制——計算機信息系統(tǒng)環(huán)境特征和考慮因素》。該實務公告為第一項準則的補充，該公告明確了計算機信息系統(tǒng)環(huán)境的特征，計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容及評價方法。
審計職員應當收集與審計計劃有關的計算機信息系統(tǒng)環(huán)境的資料，包括計算機信息系統(tǒng)的功能情況以及計算機處理的集中或分布程度、使用的計算機硬件和軟件、數(shù)據(jù)重置情況等。
審計職員在編制全面計劃時，應當考慮下列事項：在對內(nèi)部控制的全面評價中確定對計算機信息系統(tǒng)控制的可信賴程度；制定關于怎樣、何處與何時檢查計算機信息系統(tǒng)功能的計劃；制定關于利用計算機輔助審計技術進行的審計程序計劃。
第三，《計算機信息系統(tǒng)環(huán)境——獨立微型計算機》。該實務公告為第一項準則的補充，該公告明確了微型計算機系統(tǒng)及其特征、在微型計算機環(huán)境下的內(nèi)部控制、微型計算機環(huán)境對審計程序的影響等。
準則指出微機對制度的和有關的風險一般將由下列情況而定：微機使用于會計處理的范圍；被處理的財務業(yè)務的類型和重要性；應用中運用的文件和程序性質(zhì)。微機環(huán)境下的內(nèi)部控制應當包括：治理部分對操縱微型機的規(guī)定和控制；程序和數(shù)據(jù)安全；軟件和數(shù)據(jù)的完整性控制；硬件、軟件和數(shù)據(jù)備份控制。
第四，《計算機信息系統(tǒng)環(huán)境——聯(lián)機計算機系統(tǒng)》。該實務公告為第一項準則的補充，該公告明確了聯(lián)機計算機系統(tǒng)及其特征、在聯(lián)機計算機環(huán)境下的內(nèi)部控制、聯(lián)機計算機環(huán)境對審計程序的影響等。
準則夸大某些一般控制程序?qū)β?lián)機處理特別重要，包括存取控制、控制方面的口令、系統(tǒng)開發(fā)和維護控制、程序編制以及業(yè)務記錄控制。同時，對聯(lián)機處理特別重要的應用控制包括：處理前的適當授權，終端設備編輯。公道性和其他確認測試、截止測試、文件控制、余額控制。
聯(lián)機環(huán)境對會計制度的影響及其相關聯(lián)的風險，一般將依下述而定：聯(lián)機系統(tǒng)用干會計應用處理的范圍；處理的財務業(yè)務的類型和重要性；使用的應用文件和程序性質(zhì)。
第五，《計算機信息系統(tǒng)環(huán)境——數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)》。該實務公告為第一項準則的補充，該公告明確了數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)及其特征，在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)下的內(nèi)部控制，數(shù)據(jù)庫環(huán)境對審計程序的影響等。
第六，《計算機輔助審計技術》。該準則為第一項準則的擴展，該準則明確了審計軟件和測試數(shù)據(jù)兩種輔助審計技術、利用計算機輔助審計技術的范圍及需要考慮的因素、注冊會計師在計算機輔助審計技術應用中的主要工作和控制手段等。
準則指出，在下列情況下，可應用計算機輔助審計技術：在運用制度遵守性和數(shù)據(jù)真實性程序中缺少輸進文件和缺乏可見的審計蹤跡時；通過利用計算機輔助審計技術可以改進審計程序的效果和效率時。
計算機輔助審計技術有多種，國際審計準則說明其中的兩種：用于審計目的的審計軟件和數(shù)據(jù)測試技術。審計軟件可以作為審計程序的一部分，以處理來源于單位會計制度的重要審計數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)測試技術是用在執(zhí)行審計程序時將數(shù)據(jù)進進單位的計算機系統(tǒng)，并將獲得的結(jié)果同預定的結(jié)果相比較。
在編制審計計劃時，審計職員應當考慮手工和計算機輔助審計技術的適當結(jié)合，在確定是否利用計算機輔助審計技術時，需要考慮的因素包括：審計職員的計算機知識、專門技術和經(jīng)驗；計算機輔助審計技術的可用性和合適的計算機設備；無法實行手工測試；效果與效率；時間因素。
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