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管理費(fèi)用的財(cái)稅審查方法
管理費(fèi)用，是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、董事會費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工經(jīng)費(fèi)、與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等。“管理費(fèi)用”是企業(yè)所得稅檢查的重點(diǎn)。對“管理費(fèi)用”實(shí)施檢查時，主要是針對“管理費(fèi)用”科目核算的范圍進(jìn)行檢查。
�。�1）工會經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查。首先檢查“其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)”賬戶的借方發(fā)生額，并看閱原始憑證，看是否有工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，凡不能出具《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除；其次，核實(shí)計(jì)稅工資總額乘以2％應(yīng)提工會經(jīng)費(fèi)數(shù)，與“其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)”貸方累計(jì)發(fā)生額相對照；將計(jì)稅工資總額乘以1.5%計(jì)算應(yīng)提職工福利費(fèi)，與“應(yīng)付福利費(fèi)”貸方累計(jì)發(fā)生額相對照，如應(yīng)提數(shù)小于實(shí)提數(shù)，其多提部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；再次，從“管理費(fèi)用”賬戶摘要欄檢查，看是否有職工委培費(fèi)、福利費(fèi)等應(yīng)屬于在工會經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)列支的項(xiàng)目，如有，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
�。�2）無形資產(chǎn)攤銷的檢查。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷按下列原則進(jìn)行：⑴對于受讓或投資的無形資產(chǎn)，和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有資產(chǎn)期限和受益期限的，按照法定有效期限與合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；⑵法律沒有規(guī)定使用年限的，按合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限攤銷；⑶法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。檢查首先從“無形資產(chǎn)”賬戶借方發(fā)生額，結(jié)合其原始憑證，審查入賬的金額是否真實(shí)，如果屬于以前年度入賬的，還需詢問或查閱入度年度和原始憑證；其次，檢查企業(yè)的合同，并結(jié)合企業(yè)“無形資產(chǎn)”賬戶貸方發(fā)生額審查其攤銷期限和金額是否正確。對于軟件的檢查，主要是查閱原始憑證，看納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件是否單獨(dú)計(jì)價，如未單獨(dú)計(jì)價的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理。
�。�3）開辦費(fèi)攤銷的檢查。首先審查“遞延資產(chǎn)——開辦費(fèi)”賬戶借方發(fā)生額，并結(jié)合原始憑證逐項(xiàng)審查其開支是否屬實(shí)、合理，看有無將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的費(fèi)用列入開辦費(fèi)的情況；然后將“遞延資產(chǎn)——開辦費(fèi)”貸方與“管理費(fèi)用——開辦費(fèi)攤銷”核對，看攤銷期是否在五年之內(nèi)，攤銷額計(jì)算是否正確。
�。�4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查。第一，檢查“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”累計(jì)發(fā)生額，對于少數(shù)發(fā)生額為整數(shù)的，應(yīng)注意抽查原始憑證，看企業(yè)有無“邊支邊提”雙重列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的，如有應(yīng)將其提取數(shù)沖回；第二，檢查“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用——其他費(fèi)用”、“辦公費(fèi)”、“差旅費(fèi)”等明細(xì)科目摘要，調(diào)閱原始憑證，看有無亂擠招待費(fèi)的現(xiàn)象，如有應(yīng)將其金額合并作為企業(yè)當(dāng)期實(shí)際列支金額；第三，檢查計(jì)提基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)包括“主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入”，不包括“營業(yè)外收入”和“投資收益”；第四，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算列支限額，對超過限額的部分應(yīng)作納稅調(diào)增項(xiàng)目處理。
�。�5）壞賬損失的檢查。對壞賬損失的檢查主要應(yīng)把握兩點(diǎn)：一是沖銷的壞賬是否符合條件，有無報批手續(xù)。如果“壞賬”是因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，應(yīng)查核有無當(dāng)?shù)胤ㄔ�、工商等有�?quán)部門出具的有效證明；如果“壞賬”是因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)查核有無職能管理部門的審批手續(xù)；二是對于采取備抵法核算壞賬的企業(yè)，應(yīng)注意提取數(shù)是否超過稅法規(guī)定的比例。這里應(yīng)當(dāng)注意：由于在進(jìn)行核算時，對壞賬準(zhǔn)備的提取是采用“差額提取”的，因此，在進(jìn)行檢查時，只能在當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。如果企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備小于或等于稅法規(guī)定的提取限額，則按實(shí)際提取數(shù)在稅前扣除，不作任何納稅調(diào)整。其差額部分，在以后年度也不得補(bǔ)扣；如果企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備大于稅法規(guī)定的提取限額，則應(yīng)當(dāng)按照其差額部分進(jìn)行納稅調(diào)整。
在備抵法下，每期確認(rèn)的壞賬損失是一個事先的估計(jì)數(shù)。估計(jì)壞賬通常取決于兩個因素。
一是估計(jì)的依據(jù)是什么，是應(yīng)收款項(xiàng)期末余額還是本期實(shí)際發(fā)生的賒銷金額，稱為估計(jì)壞賬的方法，屬于企業(yè)的會計(jì)政策，常見的估計(jì)壞賬的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡法、和銷貨百分比法三種；
二是估計(jì)多少，屬于企業(yè)的會計(jì)估計(jì)，稱為估計(jì)壞賬的比例，估計(jì)壞賬的比例應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)。
應(yīng)收賬款余額百分比法是按應(yīng)收款項(xiàng)期未余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備的一種方法。上講，這一比例應(yīng)按環(huán)賬占應(yīng)收款項(xiàng)的概率計(jì)算，發(fā)生壞賬多的企業(yè)，比例應(yīng)相對高一些，反之則低一些，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況確定壞賬準(zhǔn)備的提取比例。
［案例1］
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