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  • 審計(jì)重要性水平探討

    時(shí)間:2024-08-05 11:16:27 審計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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    審計(jì)重要性水平探討

      一、審計(jì)重要性概念及其意義

     。ㄒ唬⿲徲(jì)重要性的概念界定

      審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策和判斷的錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)的最大限額。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號(hào)——重要性》:重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個(gè)“度”,在審計(jì)報(bào)告中,允許一定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在,但是要以這個(gè)“度”為界。如果會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策或判斷,就可認(rèn)為重要,否則就不重要。在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中,審計(jì)重要性水平是重要性的數(shù)量表示,是一個(gè)數(shù)量門檻或金額臨界點(diǎn)。

      (二)審計(jì)重要性水平的意義

      設(shè)定重要性水平是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)創(chuàng)新。審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用重要性原則,具有十分重大的意義。一是有利于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要性水平的恰當(dāng)判斷對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量有重大幫助作用。在抽樣審計(jì)下,審計(jì)人員對(duì)未審計(jì)部分要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn),而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性水平的設(shè)定、重要性的判斷有關(guān)。重要性水平越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;反之,重要性水平越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。二是有利于提高審計(jì)效率。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化,被審計(jì)單位規(guī)模的不斷擴(kuò)大,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜,經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日漸頻繁,對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中使用審計(jì)抽樣愈加普遍,而各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平即可容忍錯(cuò)報(bào),在審計(jì)抽樣確定樣本規(guī)模及評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)顯得異常重要。重要性概念為解決審計(jì)人員的抽樣決策問題提供了極大的幫助,從而大大提高審計(jì)效率。三是有利于降低審計(jì)成本。由于審計(jì)費(fèi)用預(yù)算與時(shí)間預(yù)算方面的考慮,審計(jì)人員必須在成本與效益之間進(jìn)行權(quán)衡。重要性原則的正確運(yùn)用,可以適當(dāng)減少審計(jì)程序,縮小測試范圍,使審計(jì)人員把審計(jì)重點(diǎn)放在那些對(duì)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的方面。

      二、審計(jì)重要性水平的確定

      (一)從數(shù)量上考慮重要性水平 下載論文

      從量上考慮重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)劃中重要環(huán)節(jié),一般可以從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額及列表認(rèn)定層次兩個(gè)方面展開。

     。1)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。

      準(zhǔn)則明確規(guī)定,在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、審計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系以及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度的基礎(chǔ)上,確定一個(gè)可接受的重要性水平,以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。

      在計(jì)劃階段確定重要性水平時(shí),執(zhí)業(yè)人員應(yīng)先選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn),再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn),從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。在實(shí)務(wù)中,有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)!丢(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》第12條規(guī)定:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ),采用固定比率,變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括凈利潤、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和營業(yè)收入等。”并結(jié)合實(shí)務(wù)給出了一些相應(yīng)百分比的參考數(shù)值(見表1)!吨袊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》(2007年修訂)則又新增了兩個(gè)基準(zhǔn),即費(fèi)用總額和毛利,同時(shí)對(duì)相關(guān)基準(zhǔn)參考數(shù)據(jù)予以修訂,具體如下:

      綜上準(zhǔn)則變化和相關(guān)要求,新準(zhǔn)則對(duì)重要性水平的確定依然僅提供了原則性的指導(dǎo),為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中如何確定重要性水平提供了更大的空間。雖然重要性的數(shù)量門檻一直受到爭議,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將重要性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化并運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中,因此,制定重要性量化標(biāo)準(zhǔn)對(duì)重要性的初步判斷有著極其重要的作用。根據(jù)筆者多年在事務(wù)所實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)以及筆者對(duì)部分上市公司近年相關(guān)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)分析,筆者認(rèn)為以下基準(zhǔn)及比例可在實(shí)務(wù)中予以參考(見表2):

      注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況做出判斷,對(duì)上述百分比進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,一般被審計(jì)單位規(guī)模越大,這個(gè)百分比可能要求越小,其目的主要是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)橥瑯拥陌俜直,被審?jì)單位規(guī)模不同,相應(yīng)確定的重要性水平差異可能會(huì)很大。

      此外,對(duì)于重要性水平計(jì)算基準(zhǔn)的確定,實(shí)務(wù)中也可以同時(shí)區(qū)分以下情況予以考慮:

      其一,根據(jù)公司性質(zhì)考慮(見表3)。

      一般來說,重要性水平確定的基準(zhǔn)應(yīng)具有關(guān)聯(lián)性、穩(wěn)定性與預(yù)計(jì)性特征,由于總收入、總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性,稅前利潤(凈利潤)對(duì)上市公司來說具有關(guān)聯(lián)性,且基本能反映企業(yè)的盈虧狀況及經(jīng)營規(guī)模,因此用這幾個(gè)指標(biāo)計(jì)算出來的重要性水平對(duì)審計(jì)利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表有較強(qiáng)的指導(dǎo)性,一般將這三者作為重要性判斷的基準(zhǔn)。由于上市公司風(fēng)險(xiǎn)較高,依據(jù)相關(guān)指標(biāo)計(jì)算重要性水平時(shí)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則,適當(dāng)從嚴(yán)確定。

      其二,幾個(gè)特殊行業(yè)的考慮(見表4)。

      對(duì)于一些特殊行業(yè),我們?cè)诖_定其重要性水平計(jì)算基準(zhǔn)時(shí),根據(jù)實(shí)際情況需要考慮其他一些指標(biāo)。大多數(shù)商品流通業(yè)的公司,資產(chǎn)總額較小但營業(yè)收入很大,而且審計(jì)的重點(diǎn)是利潤表,因此不宜用資產(chǎn)總額為基準(zhǔn)從而確定過低的重要性水平。對(duì)于房地產(chǎn)公司來說,其生產(chǎn)經(jīng)營具有較強(qiáng)的周期性,稅前利潤不能較好的體現(xiàn)其經(jīng)營狀況,因此不宜用稅前利潤來確定重要性水平。對(duì)于軟件開發(fā)公司而言,其生產(chǎn)經(jīng)營亦具有較強(qiáng)的周期性,一般資產(chǎn)規(guī)模較小,研發(fā)周期較長且費(fèi)用支出較大,因此資產(chǎn)總額和稅前利潤(凈利潤)不能客觀及時(shí)的體現(xiàn)其經(jīng)營狀況,不宜將其作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。對(duì)于酒店行業(yè),大多資產(chǎn)總額及營業(yè)收入較大,而稅前利潤偏低,因此不宜采用稅前利潤來確定重要性水平。對(duì)于金融行業(yè),一般資產(chǎn)總額較大,資產(chǎn)負(fù)債率較高(其中銀行類基本在90%以上;證券公司70%左右)而總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低(其中銀行類基本在3%左右;證券公司10%左右),因此不宜采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入等來確定重要性水平。

     

     

      其三,幾種特殊情況的考慮(見表5)。

      勞動(dòng)密集型的企業(yè),一般資產(chǎn)總額偏低,不宜將其作為重要性水平的確定基準(zhǔn)。利潤波動(dòng)幅度較大的企業(yè),當(dāng)期的稅前利潤(凈利潤)并不能完全體現(xiàn)其經(jīng)營狀況,可采用近幾年平均稅前利潤(凈利潤)來確定重要性水平。虧損或微利企業(yè),用稅前利潤(凈利潤)計(jì)算出來的重要性水平往往偏低,一般也不宜采用。經(jīng)營不穩(wěn)定企業(yè),由于其生產(chǎn)經(jīng)營不穩(wěn)定,導(dǎo)致其營業(yè)收入、利潤及資產(chǎn)總額等均波動(dòng)較大,因此這些指標(biāo)均不宜作為重要性水平的確定基準(zhǔn),而凈資產(chǎn)相對(duì)穩(wěn)定,可予考慮作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。

      其四,和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表一并報(bào)出合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平的確定。

      當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并出具審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)對(duì)其所有合并主體的財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別確定重要性水平。在確定非全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平時(shí),不應(yīng)受被審計(jì)單位所持股權(quán)比例的影響。在實(shí)務(wù)中,某些被審計(jì)單位(如較多的民營企業(yè))可能沒有編制審計(jì)前合并財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃審計(jì)工作階段先明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平的確定方法,在業(yè)務(wù)完成階段,根據(jù)審計(jì)后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表確定重要性水平。

     。2)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。

      各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平即可容忍錯(cuò)報(bào)主要運(yùn)用于在細(xì)節(jié)測試中采用審計(jì)抽樣時(shí)確定樣本規(guī)模,對(duì)審計(jì)據(jù)數(shù)量有直接的影響。實(shí)務(wù)中,各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平以財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ),同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性以及其與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。一般而言,對(duì)于交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平,既可以采用分配的方法,也可以采用不分配的方法。

      其一,采用分配的方法。采用分配的方法時(shí),分配的對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,并且交易或賬戶余額重要性水平之和應(yīng)等于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平,故一般按項(xiàng)目本身在報(bào)表中所占的金額比重分配,比重越大,相對(duì)來說出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性就越大。同時(shí),也要考慮成本效益原則,予以適當(dāng)調(diào)整分配。但由于受各種因素的影響,各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次內(nèi)部的重要性水平是不同的,賬戶余額在具體的環(huán)境中,即便同一個(gè)賬戶出錯(cuò)的可能性也會(huì)不同,比如某企業(yè)固定資產(chǎn)較大,前一年度可能因?yàn)槠髽I(yè)大量購建會(huì)導(dǎo)致其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大,而今年固定資產(chǎn)和去年相比沒有變化,這樣的話今年出錯(cuò)的可能性就會(huì)下降,而且即使出錯(cuò)也很容易檢查出來。但其比重依然很大,采用分配的方法時(shí)分配的較高的重要性水平會(huì)顯得不合理。

      其二,不分配的方法。不分配的方法,即財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平不分至各交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次,而是采用其他方法進(jìn)行分配。如根據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊的可能性大小,按報(bào)表層次重要性水平的一定百分比確定各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。如財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是100萬,各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平可確定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的30%~40%即30萬~40萬,審計(jì)過程中,只要發(fā)現(xiàn)某類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)超過這一水平,就建議被審計(jì)單位予以調(diào)整。而其他低于這一水平的錯(cuò)報(bào),在考慮其性質(zhì)及連同其他錯(cuò)報(bào)后的累計(jì)錯(cuò)報(bào)的基礎(chǔ)上,進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。筆者認(rèn)為,此方法在實(shí)務(wù)中可能更合理及更具操作性。

      此外,在制定總體審計(jì)策略時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況,運(yùn)用職業(yè)判斷,考慮是否能夠合理地預(yù)計(jì)這些項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

     。ǘ從性質(zhì)上考慮重要性水平

      明確重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)便于會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體操作,但不可避免的問題是,對(duì)重要性的判斷一旦淪為數(shù)量化的門檻,就容易被誤用或?yàn)E用,成為不正當(dāng)會(huì)計(jì)處理并且推諉責(zé)任的護(hù)身符。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從性質(zhì)上考慮重要性。某些情況下,金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的,例如:錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求、債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度;錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢變化的程度;錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度:錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度;錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方(如關(guān)聯(lián)方)的項(xiàng)目相關(guān);錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度,該影響程度能被合理預(yù)期將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響等等,實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況予以判斷,但不能以存在這些因素為由而必然認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。

      在對(duì)我國上市公司的審計(jì)中,對(duì)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的性質(zhì)判斷尤為重要,這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多地考慮上市公司管理層的意圖,如果管理層出于盈余管理的動(dòng)機(jī),則即使金額微不足道,也應(yīng)該作為重大差錯(cuò)對(duì)待。

      參考文獻(xiàn):

      [1]《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南(2007年修訂)。

      [2]段興民、張連起、陳曉明:《審計(jì)重要性水平》,上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2004年版。

      [3]劉懷德:《現(xiàn)代審計(jì)實(shí)證分析》,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1998年版。

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