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關(guān)于審計(jì)目的與審計(jì)目標(biāo)的探討
審計(jì)目的是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是任何類(lèi)別審計(jì)的共同目的；而審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)目的的具體化；審計(jì)具體目標(biāo)又是審計(jì)目標(biāo)的具體化。但是，在有的審計(jì)教材中，卻將審計(jì)目的與審計(jì)目標(biāo)這兩個(gè)概念混用，這不利于對(duì)審計(jì)理論進(jìn)行正確理解和深入研究，也不利于審計(jì)實(shí)務(wù)的操作。對(duì)此必須加以正確區(qū)分。一、審計(jì)目的
審計(jì)目的是審計(jì)實(shí)踐的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。審計(jì)起源于社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展所導(dǎo)致的生產(chǎn)資料所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，以及多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制所形成的委托、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。隨著生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展，不僅有委托、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還有委托、受托社會(huì)責(zé)任和委托、受托公共責(zé)任等多種責(zé)任形式，因此，審計(jì)的起源應(yīng)概括為委托、受托責(zé)任關(guān)系的存在。由于委托方和受托方的利益有時(shí)不一致，委托方必然會(huì)對(duì)受托方完成受托責(zé)任的情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，受托方也有必要說(shuō)明自身受托責(zé)任的履行情況。此時(shí)，最好的辦法是由獨(dú)立的第三者，即審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)受托方完成的受托責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，以監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)其受托責(zé)任的履行情況，并通過(guò)審計(jì)提高反映其受托責(zé)任履行情況的資料的可信性。因此，審計(jì)的目的就是監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)受托人受托責(zé)任的履行情況，并通過(guò)審計(jì)適當(dāng)提高反映其受托責(zé)任履行情況的資料的可信性，這是任何類(lèi)別審計(jì)的共同目的。
二、審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)一般是指審計(jì)的總目標(biāo)，它是審計(jì)目的的具體化。審計(jì)目的是對(duì)受托人受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)，而受托責(zé)任包括行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任，那么，受托責(zé)任的履行情況就包括行為的合法性、合理性、效益性和報(bào)告的合法性、公允性。不同的審計(jì)組織對(duì)受托人受托責(zé)任的履行情況的審查，其側(cè)重點(diǎn)有所不同，如民間審計(jì)組織側(cè)重于對(duì)受托人行為的合法性和財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)，即進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)（也稱(chēng)一般目的審計(jì)），同時(shí)還進(jìn)行驗(yàn)資、工程預(yù)決算審計(jì)、離任審計(jì)等（也稱(chēng)特殊目的審計(jì)）。內(nèi)部審計(jì)組織由于了解本單位的內(nèi)部情況，并且其獨(dú)立性和權(quán)威性不如外部審計(jì)，所以，側(cè)重于對(duì)受托人行為的合理性、效益性進(jìn)行審計(jì)，即進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。而國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)由于兼具內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的雙重特性，因此，其審計(jì)的內(nèi)容既包括會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，也包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。由此可見(jiàn)，審計(jì)按照審計(jì)主體和審計(jì)內(nèi)容可劃分為不同的類(lèi)別。當(dāng)然，不同類(lèi)別的審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)也是不同的。以民間審計(jì)組織所進(jìn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為例，它的審計(jì)目的是審計(jì)受托人受托責(zé)任的履行情況，即審計(jì)被審單位管理當(dāng)局在一定期間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，而這些情況最終體現(xiàn)于被審單位管理當(dāng)局所出具的會(huì)計(jì)報(bào)表上面。那么，只要對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)，就可以驗(yàn)證其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況，因此，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行的審計(jì)就是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)。此時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的已經(jīng)具體化為審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性這一審計(jì)的總體目標(biāo)�？梢�(jiàn)，不同類(lèi)別的審計(jì)，其具體的審計(jì)目的是不相同的，這些不同的審計(jì)目的都可以具體化為不同的審計(jì)目標(biāo)。因此說(shuō)，審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)目的的具體體現(xiàn)，不同類(lèi)別的審計(jì)有不同的審計(jì)目標(biāo)。這里還有幾點(diǎn)需要說(shuō)明：
（1）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性進(jìn)行的審計(jì)，本來(lái)就應(yīng)包括對(duì)其會(huì)計(jì)處理是否遵循一貫性原則所進(jìn)行的審計(jì)，并且在特定的條件下，被審單位的會(huì)計(jì)處理是可以違背一貫性原則的，只有這樣，才能更公允的反映其實(shí)際情況。如果被審單位的經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生了變化，就應(yīng)當(dāng)選用更恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，這種一貫性的例外事項(xiàng)是合理的，審計(jì)人員是認(rèn)可的，可以發(fā)表肯定意見(jiàn)（或稱(chēng)無(wú)保留意見(jiàn)），只是應(yīng)增加對(duì)這種會(huì)計(jì)處理方法改變的原因和影響的充分說(shuō)明。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)就不應(yīng)包括對(duì)一貫性進(jìn)行的審計(jì)，而只應(yīng)表述為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)。
（2）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)本來(lái)就包括對(duì)其合法性、合規(guī)性進(jìn)行的審計(jì)，因此，不應(yīng)再將合規(guī)性審計(jì)單獨(dú)作為一個(gè)審計(jì)類(lèi)別，而應(yīng)根據(jù)近年審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展，將錯(cuò)弊審計(jì)單獨(dú)作為一個(gè)審計(jì)類(lèi)別。
�。�3）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從內(nèi)容上就包括業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)，因此，用經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為審計(jì)類(lèi)別，比用經(jīng)營(yíng)審計(jì)或管理審計(jì)作為審計(jì)類(lèi)別更恰當(dāng)。當(dāng)然，我們還可以從不同的角度對(duì)審計(jì)做出不同的分類(lèi)。但是，不管怎樣分類(lèi)，不同類(lèi)別的審計(jì)，總會(huì)有不同的審計(jì)目標(biāo)。同時(shí)，我們也應(yīng)當(dāng)明白，審計(jì)目標(biāo)是受審計(jì)環(huán)境的影響和制約的，
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