審計在公司治理中的作用會計畢業(yè)論文
內(nèi)容提要：建立和完善公司治理結(jié)構(gòu)是當前我國深化國有企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一項重要任務(wù)。其成功與否，在很大程度上取決于能否設(shè)計出一整套制度來對其進行規(guī)范和制約。審計作為公司治理的一種重要制度安排，其自身的獨立性能否得以實現(xiàn)和保持，又成為重中之重。公司治理與審計價值耦合，對于形成有效的公司治理，實現(xiàn)公司治理的目標具有十分重要的意義。
關(guān)鍵詞：公司治理；審計；價值耦合
一、問題的提出
審計從其產(chǎn)生的第一天起就承擔著對財務(wù)報告鑒證的職能。這是以包括財產(chǎn)所有者、經(jīng)營者等利益相關(guān)者各方承認并接受審計人員具有獨立性特征為前提的。審計獨立性是審計理論和實踐中一個最基本的概念。審計獨立性是評價審計客觀、公正不可缺少的標準。審計承擔起服務(wù)社會公眾的責任，必須以審計保持獨立性為基本前提。學術(shù)理論界對審計獨立性的討論由來已久。在此，介紹幾種比較有代表性的觀點。
1．公眾利益說。美國會計學家利特爾頓曾說：“職業(yè)會計師在這一聯(lián)結(jié)關(guān)系中，可以發(fā)揮重要的協(xié)調(diào)機能。他們的任務(wù)是把復雜的原始數(shù)據(jù)改造成對不同利益集團都有用的形式， 他們具有一項重要的社會使命，即盡可能保持自己的獨立性，以確保他們的報告獲得所有利益集團的接受�！边@一觀點是從建立一個平衡各方利益機制的角度來討論審計獨立性。
2．核心價值說。這一觀點是從審計職業(yè)的內(nèi)在性來討論審計獨立性的，指出：審計獨立性應(yīng)成為審計人員的核心價值， 并把其作為一種職業(yè)修養(yǎng)。
3．程序公平說。這一觀點是從審計過程來考察審計獨立性的。即將治理中的程序公平理論（最早由美國約翰·羅爾斯提出）應(yīng)用于審計獨立性的研究。通過審計程序的設(shè)計，使其符合程序公平的原則，以此來實現(xiàn)審計結(jié)果的公平性。
上述三種觀點盡管是從不同視角來討論審計獨立性問題，但以上幾種觀點，都暗含了這樣一個思想，即獨立性是用來保護公眾利益的。通過上述分析，我們可以看出，在維護有關(guān)利益各方即社會公眾利益上， 公司治理的目標與審計獨立性的目標是趨于一致的。
二、審計在公司治理中的作用
要解決好公司治理問題， 對日常經(jīng)營過程的監(jiān)督是一項基礎(chǔ)工作， 而審計就是一種較為有效的監(jiān)督方式。審計作為公司治理的有效手段之一，在完善公司治理中發(fā)揮作用才能實現(xiàn)公司治理與審計價值耦合。李維安（2003）指出：“各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時， 都會涉及到審計監(jiān)督機制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計監(jiān)督安排由外部審計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成�！�
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計在公司治理中的作用
隨著國際上財務(wù)丑聞的不斷出現(xiàn)， 基于公司內(nèi)部治理的內(nèi)部審計越來越受到重視。在我國，由于一股獨大這樣一種不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)， 內(nèi)部審計對完善公司治理機制有著更為重要的意義。
1．有助于形成合理的公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。公司治理目標和經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)有賴于在公司內(nèi)部形成合理的組織結(jié)構(gòu)。合理的公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)應(yīng)達到兩方面的要求： 一是合理界定公司內(nèi)部各組織主體間的責、權(quán)、利。二是在各組織主體之間形成合理、有效的制衡關(guān)系，即在公司內(nèi)部的決策層面形成股東大會與董事會之間的相互制衡關(guān)系， 在公司內(nèi)部的執(zhí)行層面形成董事會與經(jīng)理層之間的相互制衡關(guān)系。在上述制衡關(guān)系中，股東大會、董事會、經(jīng)理人三方關(guān)系人由于各自對公司經(jīng)營管理的影響力不同， 以及獲得收益的方式不盡相同， 可能造成他們?yōu)樽非笞陨淼睦娑鴵p害他人的利益。為了保障各方利益不受侵害，必須建立起相應(yīng)的監(jiān)督機制。
2．有助于形成合理的公司內(nèi)部決策治理結(jié)構(gòu)。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)既要對不道德或背叛行為進行治理，也要對無效行為進行治理。目前，人們更多關(guān)注的是公司治理結(jié)構(gòu)與激勵機制和約束機制的關(guān)系， 而忽略了公司治理結(jié)構(gòu)所應(yīng)形成的最重要的機制———決策機制。大部分公司失敗不是由于權(quán)力制衡出現(xiàn)問題， 而是由于公司治理中的決策機制存在問題、決策過程缺乏監(jiān)督機制，無法及時糾正錯誤的決策。決策治理結(jié)構(gòu)的目標是要實現(xiàn)科學的決策。為了保證董事會決策的科學性，各國在公司治理實踐中都做了一些積極的嘗試，例如，在公司董事會中引入獨立董事制度。許多國家在公司治理實踐中， 還在董事會或監(jiān)事會下設(shè)審計委員會， 同時確立了審計委員會與內(nèi)部審計之間的信息溝通與制約關(guān)系，內(nèi)部審計向董事會負責。作為決策的咨詢機構(gòu)， 對公司內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題做出專業(yè)判斷，并提出處理意見。制定內(nèi)部審計基本政策的方案， 對決策中可能觸及的違規(guī)等問題進行事前控制或提出解決方案， 供董事會決策之用。這就使得審計在內(nèi)部決策治理結(jié)構(gòu)中的作用， 由決策后監(jiān)控變成決策前或決策過程中的監(jiān)控，從而大大提高了公司決策水平。
3．強化了內(nèi)部控制制度。從現(xiàn)代公司內(nèi)部情況看， 內(nèi)部控制制度不僅存在于公司管理的最高層，也存在于公司內(nèi)部因行政分權(quán)（或管理分層）而形成的各個層次上。為確保各分權(quán)層次能使資產(chǎn)的安全、完整和使用有效，必須建立起一整套有效的內(nèi)部控制制度。作為內(nèi)部控制制度重要組成部分的內(nèi)部審計，在其中擔當了重要角色。其治理包括：（1）內(nèi)部審計是一種經(jīng)常性行為，因而與內(nèi)部控制制度的經(jīng)常性調(diào)整在時間上可相互適應(yīng)，易發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺陷并提出改進方案。（2）內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度運行各方面、各環(huán)節(jié)的參與度決定或至少影響著內(nèi)部控制制度的.完善和有效性程度。（3）公司內(nèi)部審計機構(gòu)的建立為加強內(nèi)部控制提供了組織上的保證。
內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計是相輔相成， 互為聯(lián)系的關(guān)系。內(nèi)部審計制度是內(nèi)部控制制度的一項重要內(nèi)容，內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計對象。如果一個內(nèi)部控制制度確實存在，并且有效運行，控制風險將相對較低， 內(nèi)審人員就可以適時地調(diào)整相關(guān)的審計程序。內(nèi)部審計通過評價內(nèi)部控制制度，而達到完善內(nèi)部控制制度的目的， 進而發(fā)揮制約和督促經(jīng)濟活動的作用，因此，內(nèi)部審計實質(zhì)是對內(nèi)控制度的再控制，屬于內(nèi)控制度特殊構(gòu)成要素。兩者的區(qū)別在于， 內(nèi)部審計是由專職審計人員進行的， 而內(nèi)部控制制度的執(zhí)行要貫穿于每個工作人員的日常業(yè)務(wù)工作中。但兩者的目的則是共同的，都是為了加強企業(yè)的管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。所以，內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度是企業(yè)管理中不可缺少的行之有效的兩種手段。
（二）獨立審計在公司治理中的作用
獨立審計又稱外部審計， 是指由公司所有者和經(jīng)營者以外的獨立第三方———會計師事務(wù)所對公司的經(jīng)營情況進行的審計， 審計的對象以財務(wù)報表為主，審計的目的是財務(wù)報表的合法性、合規(guī)性。獨立審計在公司治理中的作用主要體現(xiàn)在提高企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可信性方面。
1．獨立審計使公司產(chǎn)權(quán)主體的基本權(quán)力———監(jiān)督權(quán)得到進一步落實。獨立性是注冊會計師審計的靈魂與生命， 是其能否發(fā)揮防范財務(wù)報告粉飾作用的關(guān)鍵所在。審計職業(yè)的產(chǎn)生及走向法定化是以股份制的推行為制度基礎(chǔ)的。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的股份公司， 特別是在“董事中心主義”及后來的“經(jīng)理中心主義”的公司發(fā)展時代，股東出于對自己投資的安全性的考慮， 他必須對經(jīng)營者的經(jīng)營行為進行制約， 對經(jīng)營者的受托經(jīng)營責任進行監(jiān)督。為確保產(chǎn)權(quán)主體能夠行使產(chǎn)權(quán)權(quán)力的基本權(quán)力———監(jiān)督權(quán)， 尤其是在產(chǎn)權(quán)主體多元化的情況下， 更要求獨立的第三方能站在公允的立場上做出監(jiān)督結(jié)論。1845 年，在英國股份公司法中早就規(guī)定股東中選舉產(chǎn)生監(jiān)事， 在必要時可用公司費用聘請外部會計師協(xié)助其審查公司賬目。基于對注冊會計師審計獨立性和高度專業(yè)化的認識， 借鑒英國的經(jīng)驗， 以后其他國家在頒布《公司法》、《證券法》等法規(guī)時，都確立了財務(wù)報表注冊會計師法定審計制度。這樣，就在公司內(nèi)部打入了一個監(jiān)督的楔子， 即由注冊會計師來扮演監(jiān)督經(jīng)營者，維護股東利益的角色。從上分析可以看出， 審計的存在使得其能從整個產(chǎn)權(quán)主體的立場行使監(jiān)督權(quán)， 從而使產(chǎn)權(quán)主體的基本權(quán)力———監(jiān)督權(quán)得到進一步落實。
2．獨立審計在確保披露的會計信息可信性方面起著關(guān)鍵作用。公司披露的信息一般包括公司的經(jīng)營績效， 主要股東董事會成員和經(jīng)理人員以及他們的報酬， 可預見的主要風險因素、治理結(jié)構(gòu)、公司目標和政策等。信息披露的程度以及質(zhì)量如何，在很大程度上取決于獨立審計的程度。眾所周知，公司治理不僅包括公司的內(nèi)部治理，還包括公司的外部治理， 公司的外部治理又包括資本市場、產(chǎn)品市場、經(jīng)理人市場的治理等一系列內(nèi)容，而獨立審計屬于公司外部治理中資本市場監(jiān)督的范疇。在契約的具體執(zhí)行過程中，管理者總是將會計舞弊帶來的收益與其引致的成本進行比較，一旦外在條件發(fā)生變化，使得造假的收益大于成本，管理者就有了造假的利益驅(qū)動， 就有可能使投資者、債權(quán)人等會計信息的使用者面臨信息不真實、不正確、不完整的風險。如果外部審計師保持獨立性， 管理者的舞弊動機將會限制在一個狹小的范圍內(nèi)。反之，如果外部審計師不能保持應(yīng)有的獨立性，與管理者合謀，提供虛假的會計信息，必將導致投資者做出錯誤的決策， 從而導致資源配置的無效，嚴重的還將導致整個公司治理結(jié)構(gòu)混亂。因此，獨立審計師必須客觀、公正地披露會計信息，對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出正確的評價， 這也是資本市場發(fā)揮積極作用的前提， 也是公司治理良性運作的一個重要環(huán)節(jié)。
通過對審計在公司治理中作用的分析， 我們可以看出公司治理的完善和公司經(jīng)營目標的實現(xiàn)離不開審計的支持。無論是內(nèi)部審計還是獨立審計在公司治理中扮演的角色越來越重要，因此，審計對公司治理的促進作用將是巨大的， 這就要求我們將內(nèi)部審計和獨立審計很好的結(jié)合起來，發(fā)揮兩者的協(xié)同作用。
三、結(jié)語
審計在公司治理中發(fā)揮作用才能實現(xiàn)公司治理與審計價值耦合。審計人員和審計機構(gòu)在實施審計行為的過程中，保持應(yīng)有的獨立性，這既是衡量審計行為是否有效的基本標準， 也是發(fā)揮審計行為對公司治理作用必須具備的前提條件。只有公司治理與審計價值耦合， 才能形成有效的公司治理，實現(xiàn)公司治理的價值目標。
參考文獻：
�。�1］張連起． 注冊會計師獨立性：行為約束與核心價值［J］． 中國注冊會計師． 2002,（2）．
�。�2］余語苗． 我國上市公司注冊會計師審計關(guān)系研究［J］． 審計研究． 2000,（5）．
［3］谷祺,于東智． 公司治理與融資：一個理論框架［J］．財會通訊． 2002,（2）．
�。�4］郝曉雁,宋東風． 淺析我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及其發(fā)展［J］． 審計理論與實踐． 2003,（4）．
�。�5］黃京菁． 獨立審計目標及其實現(xiàn)機制研究［M］． 廣州： 暨南大學出版社， 2001．
�。�6］蔣茵． 構(gòu)建我國公司治理與財務(wù)治理的現(xiàn)實思考［J］． 會計研究． 2003,（10）．
�。�7］劉明輝． 審計委托模式、審計關(guān)系模式與審計獨立性［J］． 特區(qū)財會． 2002,（5）．
�。�8］張良悅． 完善公司治理有賴于有效的資本市場［J］．經(jīng)濟經(jīng)緯． 2003,（6）．
�。�9］林啟云． 審計與非審計服務(wù)：不可調(diào)和的利益沖突［J］． 中國注冊會計師． 2002,（2）．
�。�10］陳漢文,黃宗蘭． 審計獨立性：一項理論研究［J］．審計研究， 2001,（4）．
�。�11］康霞． 公司治理與獨立審計的關(guān)系分析． 財會通訊． 2007．3．
【審計在公司治理中的作用會計畢業(yè)論文】相關(guān)文章：