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  • 芻議有色金屬礦山企業(yè)井巷專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)

    時(shí)間:2023-03-15 21:56:56 審計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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    芻議有色金屬礦山企業(yè)井巷專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)

      摘要:研究目的:為同行進(jìn)行有色金屬礦山企業(yè)井巷專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)提供參考和交流,豐富、完善對(duì)該類(lèi)業(yè)務(wù)的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。方法:現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量加圖紙測(cè)量相結(jié)合(包含紙質(zhì)圖紙和電子版圖紙)。結(jié)果:對(duì)于委托方:完成了委托方的委托,超越了委托方的期望。對(duì)于所里:贏得了第二年審計(jì)、評(píng)估120萬(wàn)元的大單。結(jié)論:該同志經(jīng)過(guò)嘗試、摸索的審計(jì)方法可行,為同行及有色金屬礦山企業(yè)開(kāi)展井巷專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)清查、審計(jì)、評(píng)估提供了可供借鑒的方法與經(jīng)驗(yàn)。

      關(guān)鍵詞:金屬礦山;專(zhuān)項(xiàng)審計(jì);井巷

      有色金屬作為不可再生資源,日益受到各國(guó)、各大礦業(yè)巨頭、礦山企業(yè)、資源類(lèi)公司的重視,作為開(kāi)采、提煉有色金屬的有色金屬礦山,成為他們現(xiàn)實(shí)的或潛在的并購(gòu)目標(biāo)。在我國(guó),近幾年隨著資源類(lèi)企業(yè)合并重組活動(dòng)的日益開(kāi)展,擁有優(yōu)質(zhì)礦山的有色金屬礦山企業(yè)均成為了它們的目標(biāo)。雙方洽談的重點(diǎn)是采礦權(quán)和儲(chǔ)量,而采礦權(quán)和儲(chǔ)量的連接紐帶就是井巷。井巷估價(jià)的高低對(duì)雙方是否成交具有重要影響。鑒于目前的評(píng)估原則是:產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的單價(jià)是三年的加權(quán)平均單價(jià),而成本費(fèi)用是時(shí)價(jià)(現(xiàn)時(shí)價(jià)格),由此評(píng)估的凈資產(chǎn)價(jià)值一般讓資產(chǎn)占有方難以接受,他們強(qiáng)烈要求把最初費(fèi)用化的井巷資本化,以體現(xiàn)其真實(shí)資產(chǎn)價(jià)值,于是就有了井巷專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的市場(chǎng)。最初為了節(jié)稅,他們開(kāi)拓井巷發(fā)生的支出一般列入了當(dāng)期生產(chǎn)成本等成本費(fèi)用,大部分支出歷年都費(fèi)用化了,F(xiàn)在涉及合資及合作,擬引進(jìn)戰(zhàn)略投資者,初衷發(fā)生了改變,委托方及公司認(rèn)為井巷工程使用年限較長(zhǎng),實(shí)際資產(chǎn)被嚴(yán)重低估,要求將該部分資產(chǎn)(原來(lái)為抵稅而費(fèi)用化)資本化,以體現(xiàn)公司的真實(shí)價(jià)值。這就是我們開(kāi)展本次審計(jì)工作的背景和寫(xiě)作本文的緣起。

      本次審計(jì)工作突破了三大障礙:一是被審計(jì)單位之一(甲公司)消極配合,地勘人員有幾天不帶我們下井,我們自行下井測(cè)量,確保了工作的順利開(kāi)展。好在第一次來(lái)時(shí)我下過(guò)井,對(duì)主要巷道分布有點(diǎn)印象。二是技術(shù)上的障礙,在沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)可以借鑒的情況下,如何規(guī)劃、安排工作的開(kāi)展,確保項(xiàng)目圓滿完成。事實(shí)證明,我們先根據(jù)憑證資料制作井巷明細(xì)表,篩選、測(cè)試巷道和圖紙上巷道的配比關(guān)系,然后開(kāi)展測(cè)量工作的思路是可行的。對(duì)于丙公司,由于條件受限無(wú)法實(shí)施全部測(cè)量,我們采用現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量和圖紙測(cè)量相結(jié)合的辦法得到了委托方的認(rèn)可。三是心理上的障礙,蟒蛇洞敢不敢進(jìn)。

      有色金屬礦山巷道一般以海撥高度來(lái)命名,如480巷道,就是海撥高度為480米的那條巷道。其井巷是一座立體的巷道體系,主要包含主巷道、采掘巷、探礦等。其中,主巷道(常年要用的巷道)主要包括運(yùn)輸巷(日常人員、物資進(jìn)出的巷道)、運(yùn)輸交匯巷(幾條運(yùn)輸巷道交匯而成的巷道)、溜礦井(為縮短運(yùn)輸距離,在運(yùn)輸巷中部、兩端開(kāi)鑿的垂直的或傾斜的,礦石從上一層巷道溜到下一層巷道的井形巷道)、運(yùn)礦巷(可多次使用,運(yùn)輸?shù)V石的巷道)、輔助巷道(如牽引巷道、是把礦車(chē)從底層巷道牽引到最上層的巷道,井巷內(nèi)的發(fā)電機(jī)室、車(chē)場(chǎng),車(chē)場(chǎng)是鋪有雙軌,礦車(chē)可以相向運(yùn)行的巷道)、通風(fēng)巷(水平的裝有鼓風(fēng)機(jī),傾斜的連接幾層巷道)、人行巷(供礦工、檢查人員通行的巷道),主穿脈(沿著主礦脈穿越幾條巷道的巷道)、主沿脈(沿著主礦脈開(kāi)鑿的巷道)、斜井、天井、檢查井、絞車(chē)硐室、配電硐室、躲避硐室、信號(hào)硐室等。主巷道數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)是:一般高1.8米,寬2米(部分寬度為1.6米)以上的是主巷道。而采掘巷、勘探巷則不是主巷道。但這也不是絕對(duì)的。如果某條采掘巷礦石開(kāi)采完后,在其周?chē)职l(fā)現(xiàn)了礦石,則該采掘巷就會(huì)被拓寬,供人員進(jìn)出、運(yùn)礦多次使用,就成了主巷道,這在下述3家公司中丙公司比較明顯。我們審計(jì)的三家公司中,有兩家是金礦開(kāi)采企業(yè)(甲公司、乙公司),一家是鉭鈮礦開(kāi)采企業(yè)(丙公司)。井巷專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)要點(diǎn)有二:首先,作為長(zhǎng)期資產(chǎn),它必須真實(shí)存在,故我們需要實(shí)地盤(pán)點(diǎn)測(cè)量確定其長(zhǎng)度;其次,其入賬成本必須是有賬可查。根據(jù)這兩個(gè)要點(diǎn),我們對(duì)三家被審計(jì)單位開(kāi)展了井巷專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作。下面我分別介紹3家公司的審計(jì)思路和審計(jì)結(jié)果。

      一、甲公司。證照齊全,正常生產(chǎn)。其特點(diǎn)是礦車(chē)由礦工順著軌道推出。

      由于甲公司盤(pán)點(diǎn)表是根據(jù)14年掘進(jìn)工程量結(jié)算表匯總成的,有些項(xiàng)目當(dāng)時(shí)的名稱(chēng)和井巷中的現(xiàn)在的名稱(chēng)對(duì)不上,技術(shù)人員也換了幾茬,部分項(xiàng)目的編號(hào)、命名改變了幾次,盤(pán)點(diǎn)時(shí)難以核對(duì),我們采用核對(duì)各條巷道總長(zhǎng)度(米數(shù)),但這樣存在串項(xiàng)的可能,我們?cè)诰唧w分析過(guò)程中還需要加以剔除。甲公司提供的掘進(jìn)工程統(tǒng)計(jì)表顯示:1997年至2011年9月份的14年期間,甲公司開(kāi)拓的井巷工程共41,008.369米,其中絕大部分列入了成本費(fèi)用,截至審計(jì)基準(zhǔn)日2011年4月30日的凈值為17,365,143.73元甲公司要求確認(rèn)為凈資產(chǎn)。甲公司沒(méi)有具體的資本化條件或會(huì)計(jì)政策,近兩年覺(jué)得成本費(fèi)用過(guò)高,才將發(fā)生的主巷道支出資本化。我們?cè)谫Y料室礦山及井巷分布圖上量得主巷道直線距離,根據(jù)比例尺換算長(zhǎng)度約為11,930米;然后根據(jù)主巷道分布情況,記下每一條主巷道的名稱(chēng)、長(zhǎng)度、交匯情況,作為下井盤(pán)點(diǎn)測(cè)量參考。

      我們將編制的明細(xì)表做成透視表后,根據(jù)規(guī)格“1.8米*2.0米“的標(biāo)準(zhǔn)篩選匯總,初步符合條件的有7,176.18米,還有4,753米如何篩選出來(lái)?我們進(jìn)行反復(fù)的討論和思索,因?yàn)樵趹{證后附的井巷工程結(jié)算表上看不出哪些是主巷道。同事建議以最低價(jià)格乘以剩下的長(zhǎng)度4,753米來(lái)計(jì)算剩下主巷道的原值,但是操作起來(lái)難點(diǎn)有二:其一最低價(jià)如何確定,其二是采用哪幾個(gè)月份的巷道入賬成本,關(guān)系到折舊的計(jì)算。同事又建議將4,753米算到2008年以前,理由是后2-3年核算稍清楚一些,主要是以前年度核算不清晰,但是計(jì)入哪個(gè)月份還需進(jìn)一步考慮。我結(jié)合他們的想法,假定在規(guī)格為1.8*1.6米的巷道中,長(zhǎng)度超過(guò)50米的為主巷道,看篩選出來(lái)的結(jié)果怎么樣,結(jié)果只有約1千米符合條件;將長(zhǎng)度縮短到35米,有4,081米符合條件,主巷道篩選長(zhǎng)度縮短到34.5米,有4,614米符合條件,經(jīng)查看篩選出來(lái)的4,614米巷道的明細(xì),基本上符合主巷道的條件。4,614米加上7,176米,合計(jì)11,790米,和11,930米差140米,總體合理,思路可行。接下來(lái)我們拿著長(zhǎng)度為50米的鋼卷尺下井測(cè)量。鋼卷尺用起來(lái)很方便,量一次50米。順利的時(shí)候一天可以量出2-3千米,越到后來(lái)越難測(cè)量,因?yàn)閺捻峡谶M(jìn)到里面就有2-3千米,容易找到的巷道已測(cè)量完畢,接下來(lái)要找那些沒(méi)對(duì)上號(hào)的巷道,比較花費(fèi)時(shí)間。

      白天測(cè)量巷道,晚上我們討論巷道入賬成本,因我們的電子表每一個(gè)數(shù)據(jù)是逐筆分月匯總起來(lái)的,利用公式計(jì)算折舊比較方便。接下來(lái)我們檢查在建工程、待攤費(fèi)用、其他應(yīng)付款-維簡(jiǎn)費(fèi)等科目,若井巷支出計(jì)入此類(lèi)科目的要剔除,避免重復(fù)計(jì)算。

      主巷道總長(zhǎng)度基本對(duì)上后,我們又將甲公司統(tǒng)計(jì)時(shí)已計(jì)入在建工程科目的數(shù)字、以及2011年5-9月份新增數(shù)字剔除(審計(jì)基準(zhǔn)日是2011年4月30日),共剔除長(zhǎng)度556.9米。剔除前長(zhǎng)度11,791.07米,剔除后主巷道長(zhǎng)度為11,234.17米,其中截止2011-4-30主巷道長(zhǎng)度為10,244.87 米。

      除了被水淹的480巷道約460米未找到外,我們基本上測(cè)量出了甲公司主巷道的長(zhǎng)度10,733.1米,剔除492主巷道300米、斜井11長(zhǎng)度300米因灌水無(wú)法盤(pán)點(diǎn)外,實(shí)際盤(pán)虧597米,剔除已列入在建工程的18主巷道505米及630主巷道816米,660主巷道160米明細(xì)賬無(wú)入賬價(jià)值外,本次專(zhuān)項(xiàng)核查確認(rèn)井巷工程長(zhǎng)度為9,852.10米。

      通過(guò)這次工作,我深刻領(lǐng)會(huì)到:何為專(zhuān)業(yè)判斷?----那就是:運(yùn)用項(xiàng)目組的集體智慧,充分利用一切可以利用的條件,具體問(wèn)題具體分析,達(dá)成工作目標(biāo)!一個(gè)有趣的現(xiàn)象是:不到無(wú)路可走的地步,不會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)!

      二、乙公司盤(pán)點(diǎn)情況

      乙公司靠近城區(qū)及旅游景區(qū),只能小規(guī)模生產(chǎn)。其礦石運(yùn)輸方式是由柴油機(jī)牽引礦車(chē)運(yùn)出。乙公司共有2個(gè)礦區(qū),A礦區(qū)和B礦區(qū),兩個(gè)礦區(qū)相隔較遠(yuǎn)。

      乙公司總工在電子版圖上量出主巷道長(zhǎng)度后,打印出盤(pán)點(diǎn)清單給我們作為盤(pán)點(diǎn)表。

      A礦區(qū)巷道盤(pán)點(diǎn)情況是:

      325主巷道,長(zhǎng)度和清單基本相符,差異36米系一條通風(fēng)道上口有較厚淤泥沉積無(wú)法盤(pán)點(diǎn)。另外我們量得的235、265巷道長(zhǎng)度比清單上長(zhǎng),原因主要是2011年5-11月份有新掘進(jìn)。295巷道在斜井第一層,清單上約有700米長(zhǎng),我們量出在正常使用的巷道長(zhǎng)200米,差異500米原因主要是:295巷道北段暫時(shí)廢棄未用,南段幾處被礦石堆積封堵,無(wú)法盤(pán)點(diǎn),暫時(shí)也未使用。

      B礦區(qū)盤(pán)點(diǎn)情況是:

      盤(pán)點(diǎn)時(shí)在下大雨。因留守人員謠傳說(shuō)硐內(nèi)有蟒蛇出沒(méi),同事臉色都變了,不敢進(jìn)洞,于是我請(qǐng)項(xiàng)目組其他成員留在外面,我和公司潘師傅進(jìn)硐盤(pán)點(diǎn)。我之所以敢進(jìn)洞,一是知道動(dòng)物怕人,二是有潘師傅陪同,也想借此練一練自己打膽量。硐內(nèi)有近8年未生產(chǎn),鐵軌也拆掉了,沒(méi)有電燈,量到200米后,我一個(gè)人遠(yuǎn)遠(yuǎn)地走在前頭,在漆黑的巷道內(nèi)也確實(shí)有些害怕,于是和潘師傅商量后改為我們兩人一起用步行丈量。我15步剛好走完12米長(zhǎng)的水管,步行了250步,約200米,前面還有約30米到頭。乙公司申報(bào)的主巷道長(zhǎng)度為4,968.5米,我們測(cè)量的主巷道長(zhǎng)度為5,182.88米,剔除2011年5-11月份掘進(jìn)的主巷道324.3米,本審計(jì)期間確認(rèn)井巷工程長(zhǎng)度為4,858.58米。

      三、丙公司盤(pán)點(diǎn)情況

      丙公司生產(chǎn)鉭鈮礦,其特點(diǎn)是電力牽引礦車(chē)。

      盤(pán)點(diǎn)經(jīng)過(guò):我們首先對(duì)丙公司515主巷道進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn),根據(jù)圖紙測(cè)量長(zhǎng)度約為1,719米,實(shí)際量得長(zhǎng)度為1,747.7米,基本相符。因其礦車(chē)為380伏電力牽引,架空線高度約2米左右,外來(lái)人員在巷道內(nèi)極易觸及電線,負(fù)責(zé)井下生產(chǎn)、熟悉巷道情況的只有一人,加上公司對(duì)安全有嚴(yán)格要求,丙公司無(wú)法安排我們對(duì)所有巷道進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。我們經(jīng)過(guò)討論,確定工作思路為:鑒于該公司巷道比較規(guī)則,抽盤(pán)的巷道差異極小,采用實(shí)地測(cè)量和圖紙測(cè)量相結(jié)合來(lái)確定巷道長(zhǎng)度,經(jīng)向委托方匯報(bào)及向所里請(qǐng)示,工作思路均得到認(rèn)可。于是我們和公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)的魏付總、徐礦長(zhǎng)、吳師傅(負(fù)責(zé)地質(zhì)圖紙)一起在圖紙上測(cè)量其他幾條巷道的長(zhǎng)度,以及沿脈、穿脈、天井、絞車(chē)硐室、配電硐室、斜井、躲避硐、配電室、溜井、檢查井等的長(zhǎng)度。結(jié)合實(shí)際存在及有賬可查的原則,我們最終審定的丙公司主巷道長(zhǎng)度為8,538.01米。

      對(duì)于根據(jù)圖紙測(cè)量的未盤(pán)點(diǎn)的(部分巷道已抽檢)主巷道595、555、435、495、575長(zhǎng)度足夠及入賬價(jià)值真實(shí)可靠性,丙公司管理層對(duì)我們作出了鄭重承諾并對(duì)其承擔(dān)責(zé)任。

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