財(cái)務(wù)舞弊案對(duì)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的啟示論文
摘要：創(chuàng)業(yè)板上市公司萬(wàn)福生科公告出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)說(shuō)明，無(wú)論從財(cái)務(wù)舞弊所涉會(huì)計(jì)期間，還是從利潤(rùn)操縱額占報(bào)告金額的比例等角度看，萬(wàn)福生科均可謂是“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”.
關(guān)鍵字：財(cái)務(wù)造假；審計(jì)技術(shù)；會(huì)計(jì)職業(yè)道德
1背景簡(jiǎn)介
頂著“稻米精深加工第一股”光環(huán)的萬(wàn)福生科承認(rèn)財(cái)務(wù)造假，成為創(chuàng)業(yè)板造假第一股。從包裝上市到財(cái)務(wù)造假曝光，萬(wàn)福生科的拙劣造假給投資者留下無(wú)盡陷阱，也在處處挑戰(zhàn)資本市場(chǎng)的底線。萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假與其所處的環(huán)境有著密切的關(guān)系。
萬(wàn)福生科所在地位于湖南省常德市桃源縣。據(jù)媒體報(bào)道，常德市作為中西部的一個(gè)農(nóng)業(yè)大市，其經(jīng)濟(jì)總量在2009年就已躋身湖南省前三位，但迄今為止只有3家上市公司，分別是“中國(guó)糧食第一股”金健米業(yè)和“中國(guó)淡水養(yǎng)殖第一股”大湖股份，以及現(xiàn)在備受關(guān)注的萬(wàn)福生科。前兩家公司分別在1999年、2000年完成上市，但在接下來(lái)的10年里當(dāng)?shù)卦傥闯霈F(xiàn)過(guò)第3家上市企業(yè)，這讓常德市在和岳陽(yáng)、株洲等兄弟城市的競(jìng)爭(zhēng)中無(wú)疑處于劣勢(shì)。2008年前后，為帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，常德市希望挑選20家資質(zhì)較好的企業(yè)，進(jìn)入上市企業(yè)后備資源庫(kù)，盡快扶持上市。
2造假事件回顧
在萬(wàn)福生科上市之前，就有業(yè)內(nèi)人士質(zhì)疑其通過(guò)損失計(jì)提來(lái)粉飾業(yè)績(jī)，存貨占總資產(chǎn)比重居高不下。如此嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假，萬(wàn)福生科為何能屢屢瞞天過(guò)海并最終成功上市？
造假事件的曝光要從2012年9月份湖南證監(jiān)局的一次例行檢查說(shuō)起。在這次例行檢查中，湖南證監(jiān)局發(fā)現(xiàn)了大量疑點(diǎn)，并引起了足夠的重視，萬(wàn)福生科隨后被湖南證監(jiān)局立案稽查。
不久，證監(jiān)會(huì)正式介入調(diào)查，2012年10月份萬(wàn)福生科爆出中報(bào)造假。公司2012年半年報(bào)中虛增營(yíng)業(yè)收入1.9億元、虛增營(yíng)業(yè)成本1.5億元、虛增利潤(rùn)4023萬(wàn)元，并且未披露公司上半年的停產(chǎn)事項(xiàng)。更為嚴(yán)重的是，據(jù)萬(wàn)福生科招股說(shuō)明書及2011年年報(bào)載明，2008年至2011年，該公司凈利潤(rùn)分別為2565.8萬(wàn)元、3956.4萬(wàn)元、5555.4萬(wàn)元和6026.9萬(wàn)元，4年內(nèi)凈利潤(rùn)總數(shù)為1.81億元。但其中1.6億元凈利潤(rùn)是虛構(gòu)的，實(shí)際上4年合計(jì)凈利潤(rùn)只有2000萬(wàn)左右，也就是說(shuō)，近九成為造假虛構(gòu)出來(lái)的。
萬(wàn)福生科造假手段花樣繁多并且隱秘異常。例如，資金流水的造假。公司的資金流水與銀行的資金流水在日期、金額上都做到了一一對(duì)應(yīng)，只是名稱上的造假。一筆由劉某通過(guò)銀行打來(lái)的款項(xiàng)，但與之對(duì)應(yīng)的銀行回單上的賬戶名稱卻被改成了萬(wàn)福生科的某客戶名稱。所以僅僅審計(jì)流水賬很難看出問(wèn)題，而應(yīng)該從資金的來(lái)源查起。
3財(cái)務(wù)舞弊的背后對(duì)會(huì)計(jì)人員審計(jì)及職業(yè)道德建設(shè)的思考
�。�1）對(duì)比同業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。整個(gè)農(nóng)業(yè)行業(yè)，實(shí)際上利潤(rùn)都較低薄，國(guó)內(nèi)做米做糖的企業(yè)有一定規(guī)模，但普遍利潤(rùn)都沒(méi)萬(wàn)福，報(bào)告期內(nèi)，公司整體毛利率一直處于23%左右的水平，變動(dòng)幅度也不明顯。
（2）分析財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)。萬(wàn)福生科的營(yíng)業(yè)收入和高利潤(rùn)，是建立在存貨高和周轉(zhuǎn)率較低的背景下的。萬(wàn)福生科近三年存貨金額分別為14252.99萬(wàn)元、19628.6萬(wàn)元和19013.24萬(wàn)元，存貨周轉(zhuǎn)率分別為1.71次、1.46次和1.56次，而農(nóng)林牧漁行業(yè)近三年平均存貨周轉(zhuǎn)速度為3.44次、3.45次和3.68次。對(duì)此，公司給出的解釋是，在國(guó)內(nèi)稻米價(jià)格整體溫和上漲的背景下，大倉(cāng)儲(chǔ)能力有利于公司控制生產(chǎn)成本，并充分分享終端產(chǎn)品價(jià)格上漲帶來(lái)的超額收益。招股說(shuō)明書顯示，截至2010年12月31日，萬(wàn)福生科持有兩筆早稻期貨合約，占用保證金900萬(wàn)元，浮虧113萬(wàn)元，此合約2011年3月31日已平倉(cāng)，并于2011年4月1日注銷了期貨賬戶，造成虧損217萬(wàn)元。前后矛盾的說(shuō)辭，說(shuō)明公司對(duì)其最重要的原材料價(jià)格走勢(shì)判斷并不專業(yè)。
�。�3）函證預(yù)付賬款。萬(wàn)福生科2012年半年報(bào)顯示預(yù)付賬款增加了2632萬(wàn)元，余額達(dá)到1億多元。作為一家糧食精加工企業(yè)，萬(wàn)福生科采購(gòu)的生產(chǎn)原材料是稻谷。一般來(lái)講，這類企業(yè)與農(nóng)戶進(jìn)行結(jié)算時(shí)采取現(xiàn)金結(jié)算方式，而財(cái)報(bào)中出現(xiàn)這么大數(shù)額的預(yù)付賬款，顯得非常不符合常理，預(yù)付賬款也成為萬(wàn)福生科很大的財(cái)務(wù)疑點(diǎn)。此外，萬(wàn)福生科在2012年上半年期間曾經(jīng)停產(chǎn)。企業(yè)在停產(chǎn)的同時(shí)，竟還能產(chǎn)生高余額預(yù)付賬款，這是非常不合理的。
（4）實(shí)地盤點(diǎn)在建工程。根據(jù)公司2012年中期財(cái)務(wù)更正公告，截至2012年6月底，萬(wàn)福生科在建工程虛增8036萬(wàn)，預(yù)付款項(xiàng)虛增4469萬(wàn)。僅僅2012年上半年，萬(wàn)福生科在建工程項(xiàng)目賬面余額從8675萬(wàn)增至1.8億，增加了9323萬(wàn)。這個(gè)過(guò)于蹊蹺的數(shù)字，與萬(wàn)福生科往年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)模相比，顯得非常突兀。2012年上半年，盡管萬(wàn)福生科在建工程增加了9323萬(wàn)，但現(xiàn)金流量表中，公司構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)支付的現(xiàn)金只有5883萬(wàn)。按理說(shuō)，這中間3444萬(wàn)的差額，會(huì)造成預(yù)付款的減少，但預(yù)付款不減反增。如此一來(lái)，萬(wàn)福生科的整體邏輯很清楚，即虛增銷售額，但客戶的銀行流水進(jìn)賬不做假。在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)之后，應(yīng)該如何去搜集證據(jù)呢，實(shí)地盤點(diǎn)不失為一個(gè)好辦法。例如賬面上做的在建工程，買的設(shè)備，就去看設(shè)備是否存在；施工成本，就可以去查建設(shè)方和施工方的合同。
�。�5）核查客戶的真實(shí)性。在萬(wàn)福生科的客戶中，有很多是中小型民營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶，但是對(duì)他們的銷售收入動(dòng)輒上千萬(wàn)，甚至幾千萬(wàn)。很顯然，這里可以根據(jù)重要性水平，進(jìn)行審計(jì)抽樣，通過(guò)實(shí)地走訪的形式，對(duì)客戶收入的真實(shí)性作出判斷。
�。�6）核對(duì)可疑現(xiàn)金流。萬(wàn)福生科的造假，都是通過(guò)現(xiàn)金存取等方式，現(xiàn)金流的'發(fā)生額都是正確的，那么應(yīng)該如何查出其所存在的問(wèn)題呢？可以采取兩種方法核查。
�、龠x擇一個(gè)銀行的連續(xù)2個(gè)月的對(duì)賬單，與賬上核對(duì)，注意觀察銀行憑證的真?zhèn)�，如果發(fā)現(xiàn)銀行單據(jù)異常，可以要求登陸企業(yè)銀行賬戶網(wǎng)上銀行，查看電子回單，如果電子回單和紙質(zhì)的憑證內(nèi)容不一致，那么就存在問(wèn)題；
�、趶你y行賬戶網(wǎng)上銀行抽查一定數(shù)量的電子回單，與憑證后附的銀行單據(jù)核對(duì)。
�。�7）重視職業(yè)道德建設(shè)。近年來(lái)由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，利益的驅(qū)動(dòng)，迫使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。對(duì)于當(dāng)今會(huì)計(jì)職業(yè)道德的嚴(yán)重喪失，我們必須從企業(yè)制度和內(nèi)部控制，法律法規(guī)等多方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，盡快使會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題走出尷尬的境地。
（8）做合格的財(cái)務(wù)總監(jiān)。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為虛假財(cái)務(wù)信息的直接制造者，同時(shí)又是防止會(huì)計(jì)信息失真、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第二道防線，在道德與自身利益相沖突的兩難境地下，能否守住道德底線，往往是虛假會(huì)計(jì)信息流向外界的最后一道防火墻。因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)的選擇就變得非常有意義。但是，在中國(guó)，除了一些著名跨國(guó)公司外，大多數(shù)中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)職能仍停留在傳統(tǒng)的記賬階段，CFO更像是賬房先生。在這種情形下，財(cái)務(wù)總監(jiān)迫于來(lái)自高層的壓力，只能按照管理層的意圖做好“賬房先生”,在利益與道德的博奕中，往往很難守住自身的道德底線，從而卷入造假之中。而一名合格的財(cái)務(wù)總監(jiān)必須具備相當(dāng)?shù)墓芾砟芰�，良好的職業(yè)道德素質(zhì)才能起到遏制造假的作用。
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