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高校內(nèi)部審計質(zhì)量衡量標準探析論文
摘要：審計質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命線,高校內(nèi)部審計質(zhì)量的高低，不僅直接影響到內(nèi)部審計在高校治理中的“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮，而且影響到高校審計事業(yè)的生存和發(fā)展，并最終影響到高校教育事業(yè)目標的順利實現(xiàn)。然而審計質(zhì)量并非顯而易見，因此如何衡量高校內(nèi)部審計質(zhì)量儼然是目前需要解決的重要問題。
關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部審計質(zhì)量 衡量標準
現(xiàn)階段，我國的高等教育已進入高速發(fā)展時期，高校的資金活動及經(jīng)濟關(guān)系日趨復雜，高校的財務(wù)風險也越來越高。高校內(nèi)部審計在高校經(jīng)濟監(jiān)督中的作用也來越重要，高校內(nèi)部審計質(zhì)量問題越來越受到社會各方的高度關(guān)注。審計質(zhì)量的高低，不僅直接影響到內(nèi)部審計在高校治理中的“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮，而且影響到高校審計事業(yè)的生存和發(fā)展，并最終影響到高校教育事業(yè)目標的順利實現(xiàn)。然而審計質(zhì)量并非顯而易見，如何衡量高校內(nèi)部審計質(zhì)量儼然是目前需要解決的重要問題。筆者從分析審計質(zhì)量的含義、特征入手，提出了審計期望滿足性標準、經(jīng)濟及時性標準、審計職業(yè)標準、審計理念先進性標準等是衡量高校內(nèi)部審計質(zhì)量的重要標準。
一、審計質(zhì)量的含義
有關(guān)審計質(zhì)量的涵義，國內(nèi)外學者對其有著許多不一樣的觀點。其中國外研究者中的代表性觀點有：美國瓦茨和齊默爾曼(1986)認為審計質(zhì)量應(yīng)該是審計師報告管理當局違規(guī)行為的可能性，這種事件發(fā)生的前提條件是被審計人發(fā)生了違約行為，這種概率有兩個主要的決定因素：第一個決定因素是審計師發(fā)現(xiàn)某一指定違約行為的可能性，這一種可能性取決于審計師在審計方面付出的人力和物力以及其自身的職業(yè)能力；第二個決定因素是審計師將已被察覺的違規(guī)行為進行報告或者公布的可能性，這一種可能性決定于審計師相對于被審計單位的獨立性。國內(nèi)研究者中代表性的觀點有：馮均科(2002)將審計質(zhì)量定義為審計過程與最終審計報告的優(yōu)劣程度，而這里的審計工作與報告都是根據(jù)社會性與專業(yè)性的標準來判斷的。葉少琴(2004)則指出審計質(zhì)量是審計報告可以滿足報告使用者的合法、合理要求的特性。從上述國內(nèi)外研究者對審計質(zhì)量含義的闡述中不難發(fā)現(xiàn)，他們對于審計質(zhì)量含義的定義只是表述方式不一樣，并沒有根本上的分歧。
二、審計質(zhì)量的特征
普遍認為，內(nèi)部審計質(zhì)量具有客觀、可靠、全面、充分及時等方面的特征，并將這些作為衡量審計質(zhì)量優(yōu)劣的標準。但筆者認為除了上述基本特征外，審計質(zhì)量還有隱蔽性、經(jīng)濟性和統(tǒng)一性等特征。
1.隱蔽性。
審計質(zhì)量的優(yōu)劣隱藏在審計報告甚至整個審計過程當中，而審計報告使用者想要根據(jù)報告的表面內(nèi)容迅速的推斷出審計質(zhì)量的水平難度很大。因此隱蔽性便成了審計質(zhì)量的重要特征之一。形成審計質(zhì)量隱蔽性最根本的原因就在于信息的不對稱,這種信息不對稱既存在于審計人員和審計報告使用者之間，也存在于審計人員和被審單位財務(wù)信息的提供者之間。這就導致了審計人員本身也無法準確判斷出審計質(zhì)量的真實水平，可能要等到被審計單位發(fā)生重大事件之后才能發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量的缺陷。這種隱蔽性導致審計人員重速度輕質(zhì)量，尤其是在高校目前存在審計資源不足,審計任務(wù)繁重的情況下,就更容易使審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T為了追逐高速度,而提供低質(zhì)量的審計報告。
2.經(jīng)濟性。
經(jīng)濟性是指審計質(zhì)量受到成本與效益準則的約束。審計本身是一個投入與產(chǎn)出的過程，審計成本會隨著審計要求的提高和審計規(guī)模的擴大而不斷上升，為了最大程度的保證審計結(jié)果的可靠性，審計成本也許會因此無限度增加，但審計的收益卻終究是有限的�；诔杀九c效益的準則，成本預算經(jīng)常會在某些方面制約到審計質(zhì)量，由于受到審計成本的制約，有時某些能夠提升審計質(zhì)量水平的程序只能停止運行。所以，高水平的審計質(zhì)量只能在特定成本水平下效益最大化時取得。
3.統(tǒng)一性。
統(tǒng)一性是指內(nèi)部審計人員執(zhí)行工作并衡量其審計質(zhì)量水平的統(tǒng)一標準。目前，高校內(nèi)部審計人員在審計時都必須嚴格遵守的標準是《中國內(nèi)部審計準則》，它不僅是審計人員執(zhí)業(yè)時的依據(jù)，也是衡量審計質(zhì)量水平高低的準則。
三、審計質(zhì)量的衡量標準
由于審計工作質(zhì)量并非顯而易見，因此就算是被審單位有著重大的舞弊行為，內(nèi)部審計人員也為其出具了無保留意見的審計報告，那么如果被審單位在短期內(nèi)并未表現(xiàn)出各種各樣的管理不善的問題，那么這些審計過程中存在的問題也不會暴露出來。這就要求高校內(nèi)部審計人員應(yīng)當對財務(wù)舞弊行為有著非常謹慎的職業(yè)態(tài)度，全面、深入地思考問題，搜集充分、可靠的審計證據(jù)，嚴謹慎重地發(fā)表審計意見。因此審計意見中是否對被審計單位中存在重大的財務(wù)舞弊行為進行發(fā)現(xiàn)并披露是判斷審計質(zhì)量好壞的最重要標準。除此之外，根據(jù)內(nèi)部審計質(zhì)量的定義和對審計質(zhì)量的特征分析，高校內(nèi)部審計質(zhì)量還應(yīng)從以下幾個方面來加以衡量。
1.審計期望滿足性標準。
審計期望是指審計服務(wù)對象對審計功能所產(chǎn)生的審計效果的意愿、要求及評價。作為以高校管理層、被審單位及廣大師生員工為服務(wù)對象的高校內(nèi)部審計活動，就必須以滿足他們的期望要求為唯一的和最高目標。審計人員應(yīng)以積極的職業(yè)姿態(tài)最大限度地、及時地滿足他們這些期望要求。審計的期望值和滿意值越接近，審計質(zhì)量就越高，反之審計質(zhì)量就越低。審計期望滿足性標準是審計質(zhì)量最高層次的衡量標準。
2.經(jīng)濟及時性標準。
審計工作必須貫徹“成本效益”原則，提高工作效率，節(jié)約審計成本，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出，并且要在合理的時間內(nèi)完成審計任務(wù)。高校內(nèi)部審計如果不考慮人力、物力及時間因素的限制，致使審計效益與成本不成比例，審計報告提供的信息早已過時,那么，即使審計工作完成的再好，也只能是低質(zhì)量的,甚至是無效的。另外，審計報告提出的審計建議也要考慮“成本效益”原則，如果提出的審計建議，被審單位采取改進措施所付出的成本超過所帶來的收益，這樣的審計報告也不能算作高質(zhì)量的審計報告。因此經(jīng)濟及時性標準也應(yīng)作為審計質(zhì)量的衡量標準。
3.審計職業(yè)標準。
職業(yè)標準是由職業(yè)界制定的用以規(guī)范審計行為的標準，是審計人員在審計過程中應(yīng)當遵循的技術(shù)規(guī)范。審計界制定各種審計職業(yè)標準，就是為了使審計人員提高審計質(zhì)量而進行自律的具體體現(xiàn)。所以審計的職業(yè)標準成為判斷審計質(zhì)量最直接的、最具可操作性的具體依據(jù)。當前，2013年新頒布的《中國內(nèi)部審計準則》是審計人員在執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)時的行動指南和行為準繩,它不僅是審計人員執(zhí)業(yè)時的依據(jù)，也是衡量審計質(zhì)量水平的準則。
4.審計理念的先進性標準。
審計理念是審計工作的根本指導。有什么樣的審計理念就會有什么樣的審計行為，并最終出現(xiàn)相對應(yīng)的審計結(jié)果。審計質(zhì)量的本質(zhì)在于保證審計功能的順利實現(xiàn)，具體表現(xiàn)為能在多大的程度上滿足審計服務(wù)需求者的需求。從高校內(nèi)部審計功能定位發(fā)展來看，高校內(nèi)部審計功能從最初的查錯糾弊，到國有資產(chǎn)的“守護神”、“經(jīng)濟衛(wèi)士”、“免疫系統(tǒng)”等。因此高質(zhì)量的審計報告必須能體現(xiàn)出與時俱進的審計理念，才能保證審計功能的順利實現(xiàn)。在新形勢下，高校內(nèi)部審計應(yīng)將推動優(yōu)化高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、促進高校完善和發(fā)展內(nèi)部審計事業(yè)，并最終促進高校教育事業(yè)目標的順利實現(xiàn)，作為衡量審計質(zhì)量好壞的最高標準。
參考文獻：
[1]Watts&Zimmerman.Agencyproblems,auditingandthetheoryofthefirm:Someevidences[M].JournalofLawandEconomics,1986.23-28.
[2]馮均科.注冊會計師審計質(zhì)量控制理論研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社.2002.
[3]葉少琴.中國上市公司注冊會計師審計質(zhì)量研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社.2004.
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