論審計風(fēng)險成因與防范對策論文
一、審計風(fēng)險的產(chǎn)生因素 審計風(fēng)險是指審計主體對具有重要影響的經(jīng)濟管理活動進行審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。隨著審計所面臨的審計環(huán)境、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)、審計方法的轉(zhuǎn)變，很有必要重新審視審計風(fēng)險。
1、審計主體方面 其一，審計人員因素。一是審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。審計的專業(yè)
性很強，對人員的要求高。目前審計人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)與審計工作的發(fā)展要求不相適應(yīng)，尤其是基層審計機關(guān)或內(nèi)審機構(gòu)中，一部分審計人員的學(xué)歷較低，年齡、知識結(jié)構(gòu)較不合理，對相關(guān)的審計法規(guī)知識學(xué)習(xí)較落后。審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，經(jīng)驗欠佳，對審計客觀的把握能力就越低，揭示被審計單位會計資料的虛假內(nèi)容及提出相關(guān)問題的本領(lǐng)就越差，審計檢查風(fēng)險概率就越大。二是審計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的有限性。審計人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，不能深入地、一絲不茍的調(diào)查取證；對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，未進行擴大范圍的審查，如遺漏了重要的審計程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ�。或是受某些外在壓力的影響，審計中不能堅持客觀公正的立場；有的審計人員職業(yè)道德不高，違反審計的獨立性、客觀公正性原則，違反審計工作紀(jì)律規(guī)定，以審謀私，出具虛假審計報告等。三是審計人員責(zé)任心不強。審計人員的責(zé)任心對審計結(jié)論相當(dāng)重要。一名合格的審計人員，不僅需要具有高尚的品德、正直的人格、一絲不茍的工作精神和扎實的審計知識與技能，而且更應(yīng)富有責(zé)任心，在審計中采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ苊鈱徲嫴僮骱喕绦�、憑經(jīng)驗辦事等，由此導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
其二，審計組織內(nèi)控制度的松馳性。一項審計工作的實施完成，需要經(jīng)過多個環(huán)節(jié)、多人經(jīng)手、多方協(xié)作，整個審計過程中難免會出現(xiàn)這樣那樣的問題。如果審計組織內(nèi)控制度不健全，或有較好內(nèi)控制度卻未能嚴格執(zhí)行，會導(dǎo)致審計組織在業(yè)務(wù)承接與約定、人員委派、審計方案編寫的不當(dāng)；造成審計取證、審計底稿編寫、審計報告和復(fù)核等嚴重錯誤和遺漏，審計風(fēng)險隨之發(fā)生。
其三，審計技術(shù)方法的局限性。隨著會計電算化發(fā)展，會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式，會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，會計的“無紙化”操作，使審計證據(jù)“顯而難見”。如果仍利用傳統(tǒng)的審計程序和方法對在計算機系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計賬簿、報表進行審計，未對計算機內(nèi)的程序和文件進行審查，無疑會增加審計風(fēng)險。當(dāng)前計算機審計技術(shù)的利用程度還有許多不足之處，比如審計軟件與被審單位數(shù)據(jù)庫缺乏數(shù)據(jù)接口等，影響了審計質(zhì)量和效率，一旦出現(xiàn)人為蓄意篡改計算機程序文件情況，將使審計所依據(jù)的會計信息嚴重失真，必然會帶來審計風(fēng)險。另外，審計中廣泛運用抽樣方法，抽樣結(jié)果帶有一定誤差。由于抽樣水平受審計人員自身的能力、水平以及審計經(jīng)驗的限制，很容易判斷失誤，各種取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異，使得主觀判斷結(jié)論與客觀事實之間必然存在一定的誤差，因此必然產(chǎn)生審計風(fēng)險。
其四，審計行為不規(guī)范。從審計立項到追蹤落實審計結(jié)論與決定，要經(jīng)過審計準(zhǔn)備、實施、報告階段，每個階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個環(huán)節(jié)的審計行為不規(guī)范，就會產(chǎn)生審計風(fēng)險。審計立項超出職責(zé)范圍，審前調(diào)查不夠充分，審計實施方案缺乏針對性，審計取證時主觀隨意性較大，所取證據(jù)說服力不強，審計工作記錄不能如實反映所發(fā)現(xiàn)的全部問題，審計工作底稿的編制缺乏客觀性，審計問題定性不規(guī)范，法規(guī)運用不準(zhǔn)確，審計處理寬嚴失度，甚至違規(guī)處罰以及濫用審計罰款等。審計工作缺乏必要的規(guī)范，自然會引發(fā)審計風(fēng)險。
2、審計客體方面
其一，被審計單位內(nèi)控制度不健全。被審計單位內(nèi)控制度是否健全、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是審計風(fēng)險形成的`重要因素。如果沒有內(nèi)控制度，或內(nèi)控制度形同虛設(shè)、執(zhí)行不力，都會直接導(dǎo)致控制風(fēng)險水平增高。在這種情況下開展真實性審計等審計項目，要求得出客觀公正的審計結(jié)論簡直是不可想象的。如果內(nèi)控制度較健全，執(zhí)行較嚴格，就可以真正起到監(jiān)督的作用，從而有效降低控制風(fēng)險。影響控制風(fēng)險的另一個重要因素是被審計單位的經(jīng)營管理狀況。企業(yè)經(jīng)營狀況越穩(wěn)定，管理越健全，機構(gòu)設(shè)置越透明，其經(jīng)濟活動就越規(guī)范，控制風(fēng)險就相對較低，反之控制風(fēng)險會較高。
其二，審計對象的復(fù)雜性。現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性，審計內(nèi)容的廣泛性，審計范圍的漸大過程，是影響審計風(fēng)險的現(xiàn)實因素。隨著企業(yè)交易日趨復(fù)雜化，業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會計核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。顯然，這些方面的發(fā) 展，要比傳統(tǒng)會計更具挑戰(zhàn)性，也為審計帶來了更多困難，審計風(fēng)險隨著審計范圍不斷擴大而增加。 其三，管理層的誠信度較差。被審計單位領(lǐng)導(dǎo)及管理人員的品行和能力影響著審計風(fēng)險。如果被審計單位領(lǐng)導(dǎo)及管理人員存心舞弊，即使審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵循了有關(guān)審計程序，也可能做出錯誤的審計判斷，導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生。
譬如有些單位為了完成業(yè)績考核指標(biāo)，往往會出現(xiàn)少轉(zhuǎn)成本、虛列收入等行為，從賬面上做手腳來實現(xiàn)目標(biāo)并取得獎勵，這無疑加大了潛在的審計風(fēng)險。
3、審計環(huán)境方面
第一，經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜性。經(jīng)濟環(huán)境對審計作用的發(fā)揮起著重要作用。被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式，往往決定著其作假動機。譬如私營經(jīng)濟為了偷逃稅款，偏向隱瞞收入、利潤；股份制企業(yè)為了上市融資，粉飾會計報表。其次，宏觀經(jīng)濟運行狀況影響審計風(fēng)險。當(dāng)經(jīng)濟持續(xù)低迷，被審計單位容易經(jīng)營失敗，甚至破產(chǎn)，從而導(dǎo)致審計訴訟。隨著審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的進一步拓展和審計對象經(jīng)濟活動的復(fù)雜化，有的經(jīng)濟活動難以用法律界定，對此類經(jīng)濟活動往往雙方意見不一致，審計定性界限難以把握，審計風(fēng)險也隨之而來。
第二，審計法規(guī)體系的滯后性。審計監(jiān)督工作必須依照國家法律、法規(guī)來進行。目前，一些與審計有關(guān)的重要法律、法規(guī)尚未出臺，或是部分已出臺法律、法規(guī)還需要進一步完善。這種狀況的存在，會導(dǎo)致審計結(jié)論、審計處理處罰上有一定的隨意性，也不可避免地會引發(fā)審計風(fēng)險。此外，由各行業(yè)主管部門起草并經(jīng)相關(guān)權(quán)威機構(gòu)出臺的法規(guī)存在一些不協(xié)調(diào)規(guī)定，審計人員在實際工作中如應(yīng)用不當(dāng)，也會產(chǎn)生審計風(fēng)險。
二、審計風(fēng)險的防范對策
1、加強審計制度建設(shè)，強化審計風(fēng)險控制
完善的審計制度體系，是做好審計工作、降低審計風(fēng)險的前提。一是建立審計工作質(zhì)量、審計項目責(zé)任考核制度，對審計人員在執(zhí)行審計工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。二是建立風(fēng)險控制措施，實行崗位分工和牽制，有效控制審計過程中易引發(fā)審計風(fēng)險的環(huán)節(jié)。對一些經(jīng)過審計而未被發(fā)現(xiàn)或由其他檢查部門發(fā)現(xiàn)，或在以后工作中暴露出的重大問題，按規(guī)定追究審計者責(zé)任。三是建立審計質(zhì)量跟蹤制度。從審前、審中、審后進行質(zhì)量跟蹤，以保證各個環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，減少風(fēng)險。四是建立多級審計制度，采用交互審計機制。保持審計的獨立性，調(diào)動審計人員工作積極性，增強自我約束、自我監(jiān)督的意識，降低審計風(fēng)險。五是堅持審計承諾制。要求被審計單位法定代表人和財務(wù)主管對提供資料的真實性、完整性做出書面承諾。在審計報告形成后，向被審計單位書面征求意見，防范和化解審計風(fēng)險。
2、加強審計隊伍建設(shè)，實施規(guī)范化審計
第一，加強職業(yè)道德教育，增強審計風(fēng)險意識。審計人員的良好職業(yè)道德水準(zhǔn)是審計工作高質(zhì)量的重要保證。規(guī)范審計人員的職業(yè)道德，就是要使審計人員具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，要將風(fēng)險意識貫穿于審計的全過程，從思想上、心理上防范審計風(fēng)險。
第二，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。一是審計組織在配備審計人員時，要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強的人員充實到審計隊伍中來，使審計隊伍的構(gòu)成從單純的財務(wù)人員向具有綜合知識和能力的復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。二是注重加強對審計人員的后續(xù)教育。隨著社會發(fā)展，一些會計制度、審計制度和法律法規(guī)等不斷變更，有必要加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)教育。通過審計培訓(xùn)教育，使審計人員更熟練掌握審計的基本知識、技能與方法，掌握國家和企業(yè)各項法規(guī)制度，不斷豐富和積累審計工作才干，主動適應(yīng)社會發(fā)展需要，從而達到控制審計風(fēng)險的目的。
第三，嚴格執(zhí)行審計準(zhǔn)則規(guī)定。在準(zhǔn)備階段，充分做好審前調(diào)查，在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，確定審計重點、程序及方法，細化審計實施方案；在實施階段，嚴格遵守審計程序和審計方案。取證時嚴把質(zhì)量控制關(guān)，使證據(jù)符合客觀性、相關(guān)性、充分性的要求，避免“濫取證”。
3、努力創(chuàng)建良好的審計環(huán)境
隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，審計也面臨著新的課題。國家應(yīng)適時出臺、修訂完善與審計有關(guān)的法律法規(guī)，為審計人員創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。審計法律法規(guī)的完善，可有效規(guī)范審計行為，規(guī)避審計風(fēng)險，切實使審計工作做到有法可依、有章可循。
參考文獻：
[1]張楚堂。論審計風(fēng)險的概念。審計研究，2006年第2期。
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