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電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及措施論文
摘要：當(dāng)前，電子計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，電算化已經(jīng)成為會(huì)計(jì)核算發(fā)展方向，傳統(tǒng)審計(jì)工作已經(jīng)不能與現(xiàn)代化電算化財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)的新情況相適應(yīng)，此時(shí)引起了審計(jì)技術(shù)及方法的變革，電算化會(huì)計(jì)實(shí)施過程中存在的舞弊行為，給審計(jì)人員的審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)及更高的要求。本文從選題背景入手，對(duì)當(dāng)前我國會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的研究內(nèi)容進(jìn)行更新，與傳統(tǒng)審計(jì)相比較，分析出電算化會(huì)計(jì)對(duì)于現(xiàn)代化審計(jì)工作內(nèi)容、方法及人員要求等帶來的影響，分析當(dāng)前電算化下審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)及成因，并對(duì)應(yīng)對(duì)電算化環(huán)境下審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)提出合理化建議及對(duì)策。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化;傳統(tǒng)審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)對(duì)措施
電算化的應(yīng)用給審計(jì)工作帶來的新的要求與問題，傳統(tǒng)審計(jì)工作已經(jīng)不能與現(xiàn)代化的核算工作相適應(yīng)，審計(jì)信息的改變導(dǎo)致審計(jì)方法及內(nèi)容的變革，審計(jì)的重點(diǎn)已經(jīng)從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與報(bào)表審查，向電算化系統(tǒng)的安全性及穩(wěn)定性轉(zhuǎn)移，也對(duì)審計(jì)人員的工作提出了更高的要求，新形勢(shì)下電算化審計(jì)存在的問題已經(jīng)放在我們眼前，如何應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下電算化審計(jì)工作成為重要任務(wù)。
一、會(huì)計(jì)電算化條件下審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)
隨著電算化技術(shù)不斷擴(kuò)展，使傳統(tǒng)審計(jì)工作的環(huán)境、線索及對(duì)象都發(fā)生了變化，同時(shí)也對(duì)審計(jì)工作的獨(dú)立性也帶來了風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)出據(jù)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，而隨著電算化的普遍應(yīng)用，審計(jì)工作中出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出呈現(xiàn)出了新的特征。1.電算化審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)。
1.1系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部系統(tǒng)中存在的缺陷而形成的風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)手工核算方式下，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制是由人與人進(jìn)行的相互監(jiān)督，而實(shí)現(xiàn)的相互控制，當(dāng)電算化會(huì)計(jì)實(shí)行后，內(nèi)部監(jiān)督與控制則表現(xiàn)成為了機(jī)器與人的雙重控制，并且以機(jī)器控制為主。但是由于審計(jì)內(nèi)容及對(duì)象的改變，使審計(jì)人員不得不對(duì)嵌入到程序中的內(nèi)部控制軟件，在進(jìn)行開發(fā)時(shí)進(jìn)行內(nèi)容測(cè)試，對(duì)于審計(jì)過程來說，會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的穩(wěn)定性與安全性具有很重要的意義，而這些測(cè)試對(duì)于審計(jì)人員來說，則是一件十分困難的任務(wù)，加之他們對(duì)于計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏，并且沒有進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，如果測(cè)試不出內(nèi)部控制軟件存在的缺陷，就會(huì)使審計(jì)工作存在很大的誤差，使審計(jì)工作效果大大降低，使審計(jì)結(jié)果與實(shí)際出現(xiàn)很大的偏差。
1.2計(jì)算機(jī)軟件風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)軟件風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)軟件本身存在的缺陷而引起的風(fēng)險(xiǎn)，隨著一些新型的會(huì)計(jì)軟件的出現(xiàn)，其不斷成熟并不斷升級(jí)，如果審計(jì)軟件不能與其形勢(shì)同步，就會(huì)出現(xiàn)系統(tǒng)軟件風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前市場(chǎng)審計(jì)軟件種類較多，并且每個(gè)軟件的功能各有差異，并且不具有保密功能，所以，審計(jì)軟件不夠完善，而導(dǎo)致數(shù)據(jù)故障，使審計(jì)過程中數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常，而產(chǎn)生錯(cuò)誤。同時(shí)審計(jì)軟件的升級(jí)措施相對(duì)滯后，甚至可能會(huì)出現(xiàn)歷史數(shù)據(jù)不能被提取，造成審計(jì)過程只能依靠歷史文檔進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，不僅降低了審計(jì)效率，同時(shí)也給審計(jì)工作帶來了更大的風(fēng)險(xiǎn)，加之審計(jì)人員對(duì)于相關(guān)工具不夠了解，技術(shù)人員又對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，造成審計(jì)軟件自身存在缺陷，而不完善的審計(jì)軟件，使其運(yùn)行過程中存在不穩(wěn)定性，使審計(jì)分析過程出現(xiàn)偏差。
1.3人員操作風(fēng)險(xiǎn)。人員操作過程可能會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，它主要是指電算化審計(jì)系統(tǒng)的人員（即操作、技術(shù)及開發(fā)人員）存在主觀原因而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員需要對(duì)電算化系統(tǒng)的設(shè)置有足夠的了解，對(duì)內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行研究、評(píng)價(jià)與控制，了解它們會(huì)對(duì)審計(jì)過程產(chǎn)生怎樣的影響，如果審計(jì)人員對(duì)于其不夠了解，就會(huì)造成由于業(yè)務(wù)不熟，知識(shí)不全而遺漏審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)過程出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)技術(shù)人員在進(jìn)行審計(jì)軟件開發(fā)時(shí)，也需要更多的了解軟件的背景、功能，與審計(jì)人員進(jìn)行及時(shí)溝通，以滿足審計(jì)過程的需求，請(qǐng)專家來解決自身知識(shí)領(lǐng)域的不足，避免由于審計(jì)軟件開發(fā)過程存在局限性，而給日后審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，計(jì)算機(jī)舞弊越來越嚴(yán)重，對(duì)于審計(jì)人員來說，是最為嚴(yán)重的犯罪行為。隨著電算化會(huì)計(jì)的不斷推廣，該問題越加嚴(yán)重，許多人為了滿足自已的私欲，利用自已的專業(yè)技術(shù)，對(duì)計(jì)算機(jī)漏洞進(jìn)行違法犯罪行為。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，要求會(huì)計(jì)電算化審計(jì)系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)源規(guī)范化及超標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)要求輸入到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)信息以代碼錄入，為會(huì)計(jì)電算化集中進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理提供方便。
二、電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
1.電算化下審計(jì)人員能力不足。首先，審計(jì)法規(guī)建設(shè)滯后，自我國加強(qiáng)了電算化工作的管并且建立了一系列的審計(jì)法規(guī)，但是盡管我國發(fā)布了多項(xiàng)對(duì)電算化會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性法規(guī)，并且其中也提到了審計(jì)線索及審計(jì)接口等問題，其主要工作只是針對(duì)電算化會(huì)計(jì)工作的發(fā)布，只對(duì)電算化人員進(jìn)行規(guī)范與管理，根本達(dá)不到電算化審計(jì)的要求。其次，電算化審計(jì)對(duì)于審計(jì)人員提出了很高的要求，需要審計(jì)人員需要具備一定的專業(yè)技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理能力，當(dāng)評(píng)價(jià)系統(tǒng)出現(xiàn)問題時(shí)，可以進(jìn)行各種測(cè)試，以保證系統(tǒng)安全性及穩(wěn)定性。但是當(dāng)前我國審計(jì)人員并沒有達(dá)到這一程度，主要是由于審計(jì)隊(duì)伍老化，具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員年齡偏大，大多數(shù)人并沒有接觸過計(jì)算機(jī)，經(jīng)過學(xué)習(xí)后也只是簡單的操作，因此，審計(jì)人員在進(jìn)行電算化審計(jì)過程，存在很大的難度，需要專業(yè)技術(shù)人員的協(xié)助，減少了審計(jì)工作的獨(dú)立性，帶來了不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。許多情況下被審計(jì)單位對(duì)于電算化審計(jì)并不支持，也不同意審計(jì)過程運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查工作，被審計(jì)單位表面是為了保護(hù)系統(tǒng)，實(shí)際是對(duì)于錯(cuò)誤操作的破壞進(jìn)行的干預(yù)，加之當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件在售后及維護(hù)上還存在一定的局限，一旦出現(xiàn)了系統(tǒng)問題根本不能得到專業(yè)軟件人員的技術(shù)支持，造成數(shù)據(jù)不能很快被恢復(fù)，使審計(jì)時(shí)間延長。
2.審計(jì)軟件不夠完善。對(duì)于許多審計(jì)軟件的開發(fā)商，審計(jì)軟件的開發(fā)難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)要高于財(cái)務(wù)軟件，許多財(cái)務(wù)軟件公司更加熱衷于一此難度小、市場(chǎng)范圍廣、利潤相對(duì)較高同時(shí)需要維護(hù)少的財(cái)務(wù)軟件，而并不涉及審計(jì)軟件的開發(fā)；另外，財(cái)務(wù)軟件在我國基本以自行開發(fā)的獨(dú)立系統(tǒng)，不會(huì)預(yù)留數(shù)據(jù)通道，因此，對(duì)于審計(jì)軟件的開發(fā)造成難度，缺乏高質(zhì)量的軟件市場(chǎng)與會(huì)計(jì)軟件的使用相配合，也使得審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須停留在繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下審計(jì)對(duì)策
1.制定和完善的法律制度及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)�，F(xiàn)有審計(jì)法律法規(guī)在電算化環(huán)境下呈現(xiàn)出滯后性，缺少操作性，不能有效保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，存在外部環(huán)境對(duì)審計(jì)工作的干擾，而解決這一問題需要借助法律來營造法律環(huán)境，對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生損害的行為加以懲罰，而這些問題的解決依賴于完善的法律法規(guī)，使會(huì)計(jì)信息審計(jì)有法可依。建立與新形勢(shì)相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使電算化審計(jì)業(yè)務(wù)可以得到有效規(guī)范，增加審計(jì)的獨(dú)立性及公正性，與經(jīng)濟(jì)全球化相適應(yīng)，必須借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，快速實(shí)現(xiàn)國際趨同，制定具體標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，保證提出易于操作的、科學(xué)的會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使電算化審計(jì)工作有章可循。
2.建立內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)審計(jì)軟件開發(fā)。我國已經(jīng)頒布了一系列內(nèi)部控制文件，但對(duì)于電算化會(huì)計(jì)方面的政策還不是很多，我國電算化信息系統(tǒng)的相關(guān)內(nèi)容需要參照國際慣例，與實(shí)施電算化會(huì)計(jì)企業(yè)的自身特點(diǎn)相結(jié)合，建立切實(shí)可行的企業(yè)內(nèi)部控制制度，以財(cái)政部內(nèi)部控制工作進(jìn)行指導(dǎo)，對(duì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作提出建議。對(duì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，如果還以傳統(tǒng)審計(jì)手段是達(dá)不到應(yīng)有目的的。為了適應(yīng)電算化環(huán)境下財(cái)務(wù)發(fā)展，需要提高審計(jì)速度，加快審計(jì)軟件的更新?lián)Q代，通過專業(yè)的審計(jì)軟件，引入輔助審計(jì)技術(shù)，促進(jìn)審計(jì)軟件商品化，強(qiáng)化審計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，可能使審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行直接采集、整理與分析，從根本上解決財(cái)務(wù)意識(shí)帶來的束縛，減少審計(jì)工作中存在的技術(shù)問題。
3.加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)。對(duì)審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)造成審計(jì)人員的工作壓力，強(qiáng)化專業(yè)審計(jì)人員的相關(guān)知識(shí)，使審計(jì)人員對(duì)被審單位的電算化系統(tǒng)有足夠的了解，對(duì)委托審計(jì)做出正確的計(jì)劃，及內(nèi)部控制的研究與評(píng)估影響，采用相應(yīng)的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)工作，而當(dāng)前對(duì)于審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)的挑戰(zhàn)，使審計(jì)人員應(yīng)更加關(guān)注多渠道培訓(xùn)，不斷更新知識(shí)以適應(yīng)電算化審計(jì)要求，即對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)審計(jì)知識(shí)的更新，同時(shí)對(duì)其計(jì)算機(jī)能力也需要不斷更新，使兩者有機(jī)結(jié)合，以適應(yīng)電算化審計(jì)工作需要。
參考文獻(xiàn)：
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