談企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)論文
一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的含義及特征
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員,根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)手段、方式或方法,對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理全過程活動進(jìn)行審查,分析、評價其資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,并圍繞著提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)提出意見和建議的一種經(jīng)濟(jì)評價活動。具體來說,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有如下幾方面的特征:
1、審計(jì)范圍廣泛。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容范圍十分廣泛,涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各個方面和全部過程。既審查企業(yè)的管理制度,也審查企業(yè)制度的執(zhí)行情況;既審查企業(yè)的決策,也審查企業(yè)的決策效果等;既審查企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)因素,又審查企業(yè)相互關(guān)聯(lián)的外部因素。
2、審計(jì)對象靈活。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的范圍比較廣泛,造成了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難度。因此,在選擇審計(jì)對象時應(yīng)該抓住重點(diǎn)。要抓住對經(jīng)濟(jì)效益影響較大的關(guān)鍵對象,講究經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的效率,以較少的審計(jì)時間來完成期望的目標(biāo)。
3、審計(jì)依據(jù)規(guī)范。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)依據(jù)包括國家相關(guān)的政策、法規(guī)和制度、業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平等。
4、審計(jì)方法綜合多樣。影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素復(fù)雜多樣,決定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的綜合性、多樣性。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法除了采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)查證及其延伸方法外,還能采用統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)分析法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法、后續(xù)審計(jì)跟蹤法等多種方法。
二、目前我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)現(xiàn)狀
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的證實(shí)監(jiān)督活動,履行的是監(jiān)督和評價的職能。它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動全過程審計(jì),不僅對事后效益審計(jì),也對事前、事中的效益進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在我國經(jīng)歷了漫長的發(fā)展,目前我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要存在以下幾方面的問題:
(一)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性不強(qiáng)。我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上也是對董事會負(fù)責(zé),實(shí)質(zhì)上卻受管理層的制約和影響,在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作,為管理經(jīng)營者服務(wù),使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)。更有財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人直接兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo),審計(jì)部門的具體業(yè)務(wù)也往往是臨時指定。但客觀性、獨(dú)立性卻是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn),是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)缺乏獨(dú)立性,就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,這些都使得效益審計(jì)發(fā)展相對滯后。
(二)缺乏統(tǒng)一的審計(jì)程序和方法。由于目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益沒有統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn),使得經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法及報(bào)告等均沒有相應(yīng)的法規(guī)條例提供指南,審計(jì)人員就很難采取統(tǒng)一的審計(jì)程序和方法,在專業(yè)判斷上難以達(dá)到一致性和客觀性,不能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的.獨(dú)特價值。審計(jì)人員自由選擇審計(jì)程序和方法,且更多地運(yùn)用職業(yè)判斷,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)顯著的特點(diǎn)是對審計(jì)對象的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理全過程活動進(jìn)行評價,而要進(jìn)行評價必然涉及到怎么運(yùn)用具體的的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)的問題。而企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)范圍廣泛,對象千差萬別。不同行業(yè)、不同領(lǐng)域的特點(diǎn)不同,衡量被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理全過程活動分析、評價其資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)就很難統(tǒng)一。因此造成目前我國企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還沒有概念明確且社會認(rèn)可的的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
三、成因分析
(一)思想觀念認(rèn)識不足。企業(yè)的一些相關(guān)部門、人員對效益經(jīng)濟(jì)審計(jì)思想上認(rèn)識不足,觀念上也不夠重視。他們對效益審計(jì)并不重視,存在認(rèn)識上的差距。在開展經(jīng)濟(jì)效益工作的時候,很多審計(jì)機(jī)關(guān)對于經(jīng)營管理和效益方面存在的問題只是在財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)過程中順帶關(guān)注,對效益審計(jì)的評價和管理建議也只是在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告順帶提及,并沒有足夠重視效益審計(jì)。這些審計(jì)人員認(rèn)為,企業(yè)能夠自主經(jīng)營、正常生產(chǎn)經(jīng)營,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益所得,就沒有必要再對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營管理全過程活動進(jìn)行審查、分析、評價,更不用說為了實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)而提出意見和建議了。
(二)審計(jì)人才缺乏。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、難度大的工作,除了知道必要的財(cái)務(wù)知識外,還需要審計(jì)人員具有多方面的知識,能綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法。但是,目前我國企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員仍然以財(cái)務(wù)人員為主,對財(cái)務(wù)審計(jì)方面的知識比較豐富,在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面的知識相對來說還比較欠缺,未能綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、工程、評估等方面的專業(yè)知識進(jìn)行分析和判斷。由于審計(jì)人員的知識面相對狹隘,難以滿足經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作綜合性強(qiáng)、層次高的需要,在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的開展。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高就難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的,有的還會做出大量跟企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展不符合的審計(jì)信息,出現(xiàn)本質(zhì)性和專業(yè)性的錯誤,給企業(yè)帶來一定的損失。
(三)審計(jì)資源分配不合理。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員應(yīng)在考慮審計(jì)資源、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、管理需要等的基礎(chǔ)上,來制定審計(jì)計(jì)劃,并對審計(jì)工作做出合理安排。目前,我國內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員往往不能根據(jù)管理的需求,充分利用現(xiàn)有審計(jì)資源判斷出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng),從而合理降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并有針對性地進(jìn)行審計(jì),以發(fā)現(xiàn)管理上的問題,提高經(jīng)濟(jì)效益。
(四)審計(jì)取證手段不力。審計(jì)對報(bào)送資料缺乏有效的取證手段。真實(shí)完整的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)等資料是審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效審計(jì)的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)要求高、涉及的內(nèi)容廣泛,不僅需要財(cái)務(wù)報(bào)表、賬冊憑證等資料,還需要被審計(jì)單位開展相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理業(yè)務(wù)活動的資料。但是,內(nèi)部審計(jì)人員在索要資料的時候缺乏有效的取證手段,往往會遇到各種問題。比如,在取證時,有的單位不配合審計(jì)人員調(diào)查、不提供資料,這樣就無法查清有些問題,難以準(zhǔn)確定性處理這些問題,審計(jì)人員只好放棄在審計(jì)報(bào)告中披露反映。
四、加強(qiáng)我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對策建議
(一)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)觀念。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種個性化非常強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)評價活動,它注重通過對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理全過程活動進(jìn)行審查,揭示存在的問題,分析產(chǎn)生問題的原因,提出建設(shè)性的意見和建議。這就要求經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念,增強(qiáng)全局意識,具備宏觀經(jīng)濟(jì)知識和意識。要求經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員具備宏觀透視能力和較強(qiáng)的信息意識,具備審計(jì)業(yè)務(wù)專業(yè)知識和豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),具備高度敬業(yè)精神和社會責(zé)任感,能夠在審計(jì)觀念和技術(shù)方法上不斷探索創(chuàng)新。審計(jì)人員思想上要重視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)觀念,站在宏觀的角度思考,大膽探索和實(shí)踐。
(二)提高審計(jì)人員素質(zhì)。一方面要對現(xiàn)有的審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn),進(jìn)行持續(xù)、規(guī)范、強(qiáng)制的后續(xù)教育,來提高現(xiàn)有審計(jì)人員的素質(zhì),優(yōu)化審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu),使審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中能夠綜合運(yùn)用各個方面的知識,適應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展的需要。培訓(xùn)內(nèi)容不僅應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論研究成果和實(shí)務(wù),也要包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的技術(shù)培訓(xùn),如經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)、工程學(xué)等,重點(diǎn)提高審計(jì)人員審計(jì)能力和經(jīng)驗(yàn)。此外,針對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)范圍的廣泛性,我們除了加強(qiáng)審計(jì)人員審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)外,也要使審計(jì)人員具備基本的生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、建設(shè)、管理等方面的專業(yè)知識和綜合分析判斷能力�？傊�,開展對審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)知識的培訓(xùn),加強(qiáng)審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的認(rèn)識,提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的業(yè)務(wù)水平,更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用;另一方面要注意有針對性地引進(jìn)人才,滿足開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的基本需要。大專院校和相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)多設(shè)幾個相關(guān)專業(yè),多招生些品學(xué)優(yōu)良的學(xué)生,來提高未來審計(jì)人員的素質(zhì)。不從源頭上把好審計(jì)人員的質(zhì)量關(guān),提高審計(jì)人員從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的能力就是一句空話,將從根本上影響經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的有效實(shí)施。
同時,也可以向社會適當(dāng)聘用經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要的相關(guān)專業(yè)的專家,特別是法律、計(jì)算機(jī)等相關(guān)專業(yè)人才,有效利用外部的人力資源,彌補(bǔ)審計(jì)人員在其他專業(yè)的知識與技能的不足,更好地開展企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
(三)加強(qiáng)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。為了體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性,在組織體系建設(shè)中,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)該獨(dú)立于被審計(jì)單位,獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。審計(jì)不受經(jīng)理層、其他管理部門和個人的干預(yù),以體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客觀性、公正性、獨(dú)立性和有效性。只有建立一個好審計(jì)組織機(jī)構(gòu),才能轉(zhuǎn)變審計(jì)人員、部門領(lǐng)導(dǎo)等原有的審計(jì)觀念,審計(jì)人員才能獨(dú)立行使審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限。有了組織機(jī)構(gòu)的強(qiáng)力保證,審計(jì)人員才能順利開展企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),才能保障經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的工作質(zhì)量,提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的的工作水平,才能完全自主地制定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的計(jì)劃,決定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序和方法,最后得出可靠、有效的結(jié)論,來幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
(四)建立規(guī)范的審計(jì)質(zhì)量評價體系。對一個審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審查時,應(yīng)先確定審計(jì)目標(biāo),然后收集證據(jù),根據(jù)審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn),然后作出審計(jì)結(jié)論,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。如果沒有相應(yīng)的規(guī)范體系和評價標(biāo)準(zhǔn),我們將無據(jù)可依,進(jìn)而影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只有建立了明確的規(guī)范體系和評價標(biāo)準(zhǔn),才能提出審計(jì)意見。所以,建立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價指標(biāo)價體系對開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)至關(guān)重要,是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)成功的關(guān)鍵。
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