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淺析提高IPO審計工作質(zhì)量的對策論文
一、加強(qiáng)相關(guān)制度建設(shè),改善IPO 審計執(zhí)業(yè)環(huán)境
(一)重塑IPO 審計業(yè)務(wù)委托模式,保持獨(dú)立性
現(xiàn)行的IPO審計委托關(guān)系中,擬上市公司處于主動地位,不僅可以根據(jù)審計結(jié)論是否滿意決定選誰、棄誰,更可能以高額付費(fèi)為誘餌購買審計意見。而會計師事務(wù)所則處于“拿人錢財,給人找茬”的尷尬被動地位,很容易屈從利益而放棄職業(yè)操守。這種不合理的委托關(guān)系使審計的獨(dú)立性嚴(yán)重?fù)p傷,審計人員應(yīng)有的職業(yè)敏銳性嚴(yán)重蛻化。筆者認(rèn)為,必須從根源上改變IPO審計“先天缺陷”的委托關(guān)系,從制度安排上打破審計機(jī)構(gòu)與擬上市公司之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,回歸單純的“審計與被審計”關(guān)系。建議在證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會管控下設(shè)立一個具有超脫地位的專業(yè)機(jī)構(gòu),如“審計市場管理委員會”,作為統(tǒng)一協(xié)調(diào)、安排IPO審計業(yè)務(wù)的平臺。一方面,擬上市公司需要將審計費(fèi)用事先支付到該機(jī)構(gòu)托管,另一方面,該機(jī)構(gòu)可按事先制定的標(biāo)準(zhǔn)在公開透明的前提下“擇優(yōu)錄用”聲譽(yù)質(zhì)量優(yōu)秀的會計師事務(wù)所。審計業(yè)務(wù)完成后,由該機(jī)構(gòu)將費(fèi)用統(tǒng)一結(jié)算給審計機(jī)構(gòu),并在定期對其審計質(zhì)量進(jìn)行檢查,評定執(zhí)業(yè)質(zhì)量等級,作為未來擇優(yōu)錄用的參考。在這種新的委托模式下,作為審計機(jī)構(gòu)可以理直氣壯的按照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè),強(qiáng)化了獨(dú)立性;作為擬上市公司不再能夠隨意選擇由誰審計,舞弊造假的念頭就會有所顧忌。
(二)分拆IPO 審計與咨詢業(yè)務(wù),避免角色混淆
業(yè)界對審計機(jī)構(gòu)同時提供管理咨詢會影響審計獨(dú)立性的擔(dān)心和質(zhì)疑已由來已久,會計師事務(wù)所在IPO過程中不僅提供審計服務(wù)還提供了大量的管理咨詢服務(wù),是審計者也是財務(wù)顧問,一定程度上是“自己鑒證自己”,角色的混淆嚴(yán)重?fù)p害了審計的獨(dú)立性,成為事務(wù)所IPO審核環(huán)節(jié)失責(zé)的根源之一。筆者認(rèn)為應(yīng)將IPO過程的鑒證類業(yè)務(wù)與非鑒證類業(yè)務(wù)分拆,即A事務(wù)所專門負(fù)責(zé)非鑒證類業(yè)務(wù),如輔導(dǎo)、培訓(xùn)、顧問等,滿足公司上市所需管理咨詢服務(wù)的需求;B事務(wù)所專門提供鑒證類業(yè)務(wù)服務(wù),客觀、公正審視IPO 財務(wù)信息的真實(shí)性,出具各種鑒證報告。業(yè)務(wù)分拆不僅滿足了外界對注冊會計師形式上獨(dú)立的要求,注冊會計師自身也因?yàn)榻巧鞔_而真正做到內(nèi)心實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立。
(三)完善監(jiān)管體制,實(shí)施問責(zé)制
目前我國有多個部門對注冊會計師行業(yè)擁有監(jiān)管職能,主要包括財政部、審計署、證監(jiān)會及中國注冊會計師協(xié)會。多頭監(jiān)管的結(jié)果不僅導(dǎo)致監(jiān)管職能交叉重疊、監(jiān)管效率低下,同時又容易形成監(jiān)管盲區(qū),導(dǎo)致監(jiān)管職能缺位或失效。筆者建議將IPO審計市場的監(jiān)管職能集中化,在證監(jiān)會下增設(shè)“IPO審計監(jiān)管稽查部”,專門負(fù)責(zé)對IPO審計中違法違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)管及處罰,加大監(jiān)管范圍和力度,深入現(xiàn)場一線,對事務(wù)所業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行、質(zhì)量控制、報告出具各環(huán)節(jié)進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督,提高監(jiān)管效果。全面建立審計責(zé)任問責(zé)制,對因財務(wù)舞弊被否的擬上市公司及業(yè)績變臉的公司予以重點(diǎn)關(guān)注,對為其提供IPO審計的事務(wù)所進(jìn)行深度調(diào)查,落實(shí)其中的審計責(zé)任,對違規(guī)事務(wù)所建立不良行為備案制度,記入誠信檔案,情節(jié)嚴(yán)重的給予“IPO審計市場禁入”的處罰。
二、提高審計機(jī)構(gòu)自身建設(shè),保障IPO 審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量
(一)加快事務(wù)所的組織形式轉(zhuǎn)變,提高風(fēng)險責(zé)任意識
在發(fā)達(dá)國家,會計師事務(wù)所的主要組織形式是無限責(zé)任合伙制,而目前我國絕大多數(shù)實(shí)行的是有限責(zé)任公司制。有限責(zé)任公司制的組織形式對提升事務(wù)所風(fēng)險意識存在固有的限制,逐漸成為事務(wù)所發(fā)展過程中的制度瓶頸。因此事務(wù)所組織形式向合伙制轉(zhuǎn)型是適應(yīng)注冊會計師行業(yè)和資本市場發(fā)展要求的大勢所趨。相關(guān)部門應(yīng)加大推行力度,尤其是具備證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所盡快向“特殊的普通合伙制”轉(zhuǎn)變,提高審計風(fēng)險責(zé)任意識。
(二)加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制,堵塞重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域的漏洞
1、業(yè)務(wù)承接階段
注冊會計師應(yīng)分別從發(fā)行人和事務(wù)所自身兩個方面實(shí)施質(zhì)量控制程序,一方面,對發(fā)行人上市動機(jī)、行業(yè)地位、高風(fēng)險領(lǐng)域及申報期基本財務(wù)指標(biāo)等進(jìn)行調(diào)查,分析其財務(wù)舞弊動機(jī),評價其管理層的誠信;另一方面,應(yīng)按照職業(yè)道德規(guī)范的要求審視事務(wù)所和項目組成員在獨(dú)立性方面是否存在缺陷,是否具有相關(guān)行業(yè)的審計經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)知識,能否滿足項目對專業(yè)勝任能力的要求。
2、業(yè)務(wù)執(zhí)行階段
注冊會計師應(yīng)始終保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度,重點(diǎn)分析發(fā)行人粉飾財務(wù)報表的動機(jī),并根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的異常情況隨時更新對其重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果;針對高風(fēng)險領(lǐng)域注冊會計師不能滿足于執(zhí)行常規(guī)的審計程序,而應(yīng)設(shè)計出靈活機(jī)動的延伸程序并執(zhí)行到位,比如重點(diǎn)關(guān)注其財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性及盈利異常增長,徹查關(guān)聯(lián)關(guān)系及主要客戶、供應(yīng)商,核實(shí)大額資產(chǎn)的盤點(diǎn)及權(quán)屬,防止虛增資產(chǎn)等,以識別其交易的商業(yè)實(shí)質(zhì),避免落入其精心設(shè)計的舞弊圈套中。
3、業(yè)務(wù)復(fù)核階段
會計師事務(wù)所應(yīng)建立健全質(zhì)量監(jiān)督控制體系,實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核。目前復(fù)核程序通常在審計項目結(jié)束后才實(shí)施,局限于底稿本身,對發(fā)行人和審計項目的重大情況不甚了解。因此建議事務(wù)所將復(fù)核工作提前,復(fù)核人員盡早介入審計現(xiàn)場,結(jié)合發(fā)行人行業(yè)特點(diǎn)全面分析其經(jīng)營模式、經(jīng)營業(yè)績在申報期內(nèi)的變化及其合理性。復(fù)核人必須站在宏觀高度并具備敏銳的分析判斷能力,重視非財務(wù)信息的分析和利用,全面、立體、多維度評價審計項目組做出的重大判斷和結(jié)論的合理性,從而將審計風(fēng)險控制在可接受的范圍,保障審計項目的質(zhì)量。
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