淺談?dòng)?jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)技術(shù)的結(jié)合
摘要：隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域逐步深入與發(fā)展，在企業(yè)的實(shí)施以及網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，審計(jì)信息無紙化的趨勢(shì)越來越快，審計(jì)人員要了解計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)人員如果不能熟練的掌握計(jì)算機(jī)在審計(jì)技術(shù)方面的應(yīng)用，也就不可能進(jìn)行深入審計(jì)，就談不上提高審計(jì)工作效率，因此，我們要了解掌握相應(yīng)的變化，做出相應(yīng)的調(diào)整，以提高審計(jì)效率。
關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)技術(shù)；審計(jì)內(nèi)容；審計(jì)信息；審計(jì)技術(shù)
計(jì)算機(jī)技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用和不斷發(fā)展，使得傳統(tǒng)的方式受到新的挑戰(zhàn)，核算手段和相應(yīng)的程序也發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)也在一定程度上受到影響，為了適應(yīng)這種變化，要進(jìn)行相應(yīng)的變革，使得在審計(jì)工作中的應(yīng)用有利于提高審計(jì)質(zhì)量和效率。
1、計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用
在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下，計(jì)算機(jī)可以在以下幾個(gè)方面幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：①描繪客戶系統(tǒng)的流程圖，有專門的流程圖軟件可以使用。②估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。③準(zhǔn)備審計(jì)程序。④分析性復(fù)核。⑤準(zhǔn)備審計(jì)工作底稿。
2、審計(jì)對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的要求
隨著會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)手段向計(jì)算機(jī)審計(jì)方向發(fā)展也成為必然要求。具體而言，審計(jì)對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的要求主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
2.1對(duì)內(nèi)部控制的要求
計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)復(fù)雜，控制范圍從對(duì)人的控制、擴(kuò)展到對(duì)人和計(jì)算機(jī)兩方面的控制。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中性、連續(xù)性，使大部分職權(quán)分離的控制作用近于消失，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)載體的改變及其共享程度的提高、又使會(huì)計(jì)中的賬簿控制體系失去作用。因此、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，內(nèi)部控制不僅要加強(qiáng)，而且要采用新的'方式。
2.2對(duì)審計(jì)接口設(shè)置的要求
為了外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步深加工會(huì)計(jì)信息的需要，各種會(huì)計(jì)軟件需要設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入要求和一定強(qiáng)制性的數(shù)據(jù)文件，并把預(yù)先設(shè)計(jì)的一部分審計(jì)軟件嵌入會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。審計(jì)人員以后利用審計(jì)軟件輔助審計(jì)時(shí)，就可很方便地把需要的數(shù)據(jù)下載到微機(jī)上，使用不同的方法分析數(shù)據(jù)，從而能完整、精確地驗(yàn)證會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理過程。
2.3對(duì)數(shù)據(jù)保留時(shí)間的要求
每年的審計(jì)一般都要到會(huì)計(jì)年度結(jié)束后酌幾個(gè)月內(nèi)才能完成。在此期間，審計(jì)小組要檢查所有的會(huì)計(jì)記錄，因此、新系統(tǒng)購(gòu)一個(gè)重要功能是充分保留一個(gè)時(shí)期的交易和相關(guān)審計(jì)線索，以便完成審計(jì)工作。這些數(shù)據(jù)至少要保留到審計(jì)結(jié)束。
2.4對(duì)數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)的要求
新系統(tǒng)必須具有方便的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)的功能，可以選擇系統(tǒng)的任意部分進(jìn)行備份和恢復(fù)。系統(tǒng)應(yīng)確認(rèn)被修改的數(shù)據(jù)文件得到保存，尤其是在進(jìn)行記賬、結(jié)賬等數(shù)據(jù)的成批處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供強(qiáng)制備份功能。新系統(tǒng)還必須提供一個(gè)靈活的、界面友好的數(shù)據(jù)恢復(fù)工具。使審計(jì)人員在以后運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)時(shí)，能方便地獲取包括被審計(jì)的報(bào)表在內(nèi)的數(shù)據(jù)。
3、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)內(nèi)容
在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)環(huán)境下，審計(jì)的目標(biāo)并沒有發(fā)生改變，但由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)的內(nèi)容發(fā)生了改變。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)的內(nèi)容包括以下四個(gè)方面。
3.1對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)基本情況測(cè)評(píng)
目前使用的會(huì)計(jì)電算化軟件品種繁多，有比較規(guī)范的經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)證的，也有企業(yè)自己開發(fā)或委托軟件開發(fā)公司及軟件開發(fā)者自主開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，其質(zhì)量、水平參差不齊，被審計(jì)單位使用的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件是否符合有關(guān)部門的要求，將對(duì)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序、審計(jì)工作量產(chǎn)生重要影響。
3.2對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的評(píng)審
計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)通常由一般控制和應(yīng)用控制兩部分組成，一般控制是系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境方面的控制，為應(yīng)用程序的正常運(yùn)行提供外圍保障。一般控制包括組織和操作控制、硬件和系統(tǒng)軟件控制、安全控制、系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)文書控制等方面。應(yīng)用控制是指針對(duì)具體的應(yīng)用程序而設(shè)置的各種控制措施。
3.3計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序的審計(jì)
計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序的審計(jì)是指對(duì)組成會(huì)計(jì)軟件的各個(gè)子系統(tǒng)程序的審計(jì)，系統(tǒng)程序的正確與否，直接影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、有效性。對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序?qū)徲?jì)的目的是測(cè)試應(yīng)用控制系統(tǒng)的符合性。
3.4對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對(duì)象即會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的審計(jì)
會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件是計(jì)算機(jī)處理的對(duì)象和結(jié)果。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等均以數(shù)據(jù)文件的形式存儲(chǔ)于一定的介質(zhì)上。由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性、可靠性，直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的，它將直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)論的正確與否。對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目標(biāo)是取得充分的證據(jù)，使審計(jì)人員能做出計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在各重大方面是否偏離公允性或存在哪些弱點(diǎn)的最后判斷。
4、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)技術(shù)
在對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員所使用的審計(jì)方法，就其所使用的手段來說可分為不使用計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法和使用計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法兩大類。不使用計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法，指審計(jì)人員不審查計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的處理過程，而采用手工方法對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，將其結(jié)果與計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果進(jìn)行比較，以確定計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的處理結(jié)果是否正確；使用計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法也稱計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CJLAJ），指審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)本身的功能和一些專用的審計(jì)軟件來完成審計(jì)工作的技術(shù)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)主要有以下五類。
4.1系統(tǒng)分析技術(shù)
這類計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)能幫助審計(jì)人員加深對(duì)被審計(jì)單位所使用的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的了解，這種了解既包括對(duì)硬件、軟件的了解，也包括對(duì)其內(nèi)部控制的了解。能完成此類工作的軟件有：編制流程固的輔助軟件包；建立內(nèi)部控制模型的輔助軟件；程序邏輯檢查軟件。
4.2系統(tǒng)測(cè)試技術(shù)
這類技術(shù)能幫助審計(jì)人員驗(yàn)證計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的處理步驟，并對(duì)其效能進(jìn)行評(píng)價(jià)。常用的測(cè)試技術(shù)有：
4.2.1調(diào)試數(shù)據(jù)法。這種方法是將模擬的業(yè)務(wù)讓計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理，以檢驗(yàn)其處理的正確性。
4.2.2混合調(diào)試法。這種方法是將模擬數(shù)據(jù)與真實(shí)數(shù)據(jù)一起輸入待調(diào)試的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，這樣就能在不中斷系統(tǒng)運(yùn)行的情況下對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試，當(dāng)然在調(diào)試完成之后要用某種方法將模擬數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中清除。
4.2.3平行模擬法。這種方法也稱“程序”模擬法，是由審計(jì)人員編制一個(gè)軟件來模擬被審計(jì)單位系統(tǒng)的功能，然后將客戶數(shù)據(jù)輸入被測(cè)試系統(tǒng)和模擬系統(tǒng)，再將二者的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。
4.3數(shù)據(jù)測(cè)試技術(shù)
這類技術(shù)主要用來檢查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理結(jié)果的正確性。在使用這種方法時(shí)，審計(jì)人員須取得他感興趣的文件，然后用一個(gè)軟件程序來檢查其內(nèi)容。常用的軟件有：計(jì)算和匯總程序；比較程序；分類和重組織程序；抽樣程序；數(shù)據(jù)提取程序。
4.4特殊問題處理技術(shù)
這類技術(shù)可以幫助審計(jì)人員完成某些特殊目的的審計(jì)分析�？晒⿲徲�(jì)人員利用的軟件有：表處理軟件包；數(shù)據(jù)管理庫(kù)軟件；聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)；通訊軟件。
4.5管理自動(dòng)化審計(jì)技術(shù)
這類技術(shù)可以提高審計(jì)人員在完成日常工作時(shí)的效率。審計(jì)人員亦可運(yùn)用辦公自動(dòng)化軟件進(jìn)行審計(jì)文書管理，如審計(jì)通知書、被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、檔案均可由計(jì)算機(jī)協(xié)助處理，方便日后的查詢。而目前多媒體的應(yīng)用、計(jì)算機(jī)外設(shè)的增多能使計(jì)算機(jī)將圖像、聲音、動(dòng)畫、視頻等轉(zhuǎn)化為數(shù)字處理并存儲(chǔ)，由此滿足了審計(jì)各種方式取證的要求，更為審計(jì)工作的無紙化開創(chuàng)了廣闊的前景。
總之，要想搞好計(jì)算機(jī)審計(jì)，要了解審計(jì)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的要求，以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響。熟練掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，還要對(duì)被審計(jì)單位使用的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)有一定的了解，完整地獲取數(shù)據(jù)。審計(jì)人員一定要掌握相應(yīng)的技術(shù)，以面對(duì)信息時(shí)代審計(jì)的發(fā)展，只要審計(jì)這個(gè)行業(yè)存在，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)與職業(yè)判斷始終占主導(dǎo)地位，豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)是搞好計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵。
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