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從會計和稅收角度對研發(fā)費用的評析會計畢業(yè)論文
和稅收分別遵守不同的原則，會計核算遵循一般的會計原則，真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營業(yè)績；而稅收是以課稅為目的，根據(jù)合理、公平稅負、促進競爭的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅款，對于研發(fā)費用同樣如此。但對于企業(yè)自身來說，研發(fā)活動從廣義上說是一種投資行為，因此，對研發(fā)活動的投入，具有資本追逐利潤的本質(zhì)，從預(yù)算到使用，研發(fā)費用都必須服從于企業(yè)追逐利潤的總體目標(biāo)。
一、從會計角度對研發(fā)費用的評析
與開發(fā)費用的定義及主要 ：國際審計準(zhǔn)則（ISA―9（1993））中對研發(fā)費用的具體含義規(guī)定為：研究活動指“為預(yù)期獲得新的技術(shù)知識和認識而進行的具有創(chuàng)造性和有計劃的調(diào)查”，其性質(zhì)是“因特定研究支出而形成的未來經(jīng)濟效益將來能否實現(xiàn),不具備足夠的確定性”；開發(fā)活動指“在開始商業(yè)生產(chǎn)或使用前，把研究成果或其他知識于新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品、工藝、系統(tǒng)或服務(wù)”，其性質(zhì)是“在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得未來經(jīng)濟利益的可能性”。 研究與開發(fā)費用主要包括五個方面的內(nèi)容：在研究與開發(fā)過程中所耗費的各種材料；為研究與開發(fā)項目購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的人員工資以及其他類似的人工成本；委托其他單位或個人承擔(dān)部分研究與開發(fā)工作所支付的費用；在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的間接成本等。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。內(nèi)部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的條件，應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)。
我國現(xiàn)行研發(fā)費用會計處理的 我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》中規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用。另外，無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，在發(fā)生時確認為當(dāng)期費用。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)取得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。很顯然，我國對研究開發(fā)費用所采用的處理方法屬于費用化做法。
研究開發(fā)費用具有人為性和不確定性，因此無法制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分研究和開發(fā)費用 ，企業(yè)可以根據(jù)總的研發(fā)費用占企業(yè)總費用的比重確定其重要性。對于研發(fā)費 按用比例較小的企業(yè)可以按現(xiàn)有會計政策將其費用話，在會計報表附注中不必單獨列示；而對于研發(fā)費用比例較高的高科技企業(yè)，要有條件的資本化。把符合某些特定“條件”的研究與開發(fā)費用予以資本化，其它研究開發(fā)費用則在發(fā)生時計入當(dāng)期損益的一種做法。比較有代表性的是《國際會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》中有關(guān)研究與開發(fā)費用的規(guī)定。該準(zhǔn)則首先將研究開發(fā)活動分為研究與開發(fā)兩個階段。相應(yīng)地，研究階段發(fā)生的費用直接予以費用化，計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出只有在符合他所規(guī)定的五個“條件”時，才能予以資本化，否則，還是要費用化處理。
中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準(zhǔn)則： 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。內(nèi)部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的條件，應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)。
我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，也是對國際會計準(zhǔn)則的趨同，因為這是一種比較折中、公允的做法，它既有效的避免了全部費用化和全部資本化的缺陷，又在一定程度上遵循了客觀性原則和配比原則，也有利于消除企業(yè)的短期行為。但是，此法在具體的實施過程中，用以衡量“條件”的確定有相當(dāng)?shù)碾y度，畢竟這個“條件”帶有很強的主觀性，也即研究階段與開發(fā)階段具有主觀性。
二、從稅法角度對研發(fā)費用的評析
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[1999]49號）第三條規(guī)定："技術(shù)開發(fā)費是指納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項費用。包括以下項目：新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費，委托其他單位進行科研試制的費用。
2003年11月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費用加計扣除政策適用范圍的通知》 財稅[2003]244號文規(guī)定："關(guān)于盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實際發(fā)生的費用比上一年度實際發(fā)生額增長幅度在10％以上的（含10％），除按規(guī)定據(jù)實列支外，可再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50％抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，其適用范圍擴大到所有財務(wù)核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，也即由國有、集體工業(yè)企業(yè)和外商投資企業(yè)擴大到各種經(jīng)濟性質(zhì)的工業(yè)企業(yè)。
技術(shù)開發(fā)和新產(chǎn)品開發(fā)的前途，因而不失時機地利用國家的優(yōu)惠政策進行籌劃節(jié)稅，對企業(yè)集團提高其在市場競爭中的地位極為重要。具體操作思路為：一是由企業(yè)集團成立專門的研發(fā)部，集中成員企業(yè)的力量進行研發(fā)，并集中使用研發(fā)費用，而不再如以往一樣將研發(fā)費用混于企業(yè)管理費中一并列支。這樣，則不僅可以使開發(fā)費用在費用中全額列支，而且還可以加大應(yīng)納稅所得額的抵免。二是與科研部門聯(lián)合開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，將資本化支出轉(zhuǎn)化為收益性支出。直接購買新技術(shù)專利，按財務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將該項費用計入“無形資產(chǎn)”科目并在規(guī)定年限內(nèi)逐期攤銷。而改變交易形式，變從科研部門購買專利為與其聯(lián)合開發(fā)專利，即雇用科研部門的科研人員與企業(yè)開發(fā)人員共同開發(fā)新技術(shù)，其技術(shù)開發(fā)費不僅可以全部進入當(dāng)期成本，還可以加抵開發(fā)費總額50%的當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，加大了與開發(fā)力度，提高企業(yè)集團的技術(shù)創(chuàng)新能力。
但是也存在不足：一方面 ，費用過緊。現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)研發(fā)機構(gòu)人員的工資計入管理費，在年終計算應(yīng)納稅所得額時，則按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)予以納稅調(diào)整。這樣的計算，企業(yè)的負擔(dān)很重，畢竟研發(fā)人員的工資不是一般工人的工資，企業(yè)為了引進人才、留住人才，必定要不斷增加研發(fā)人員的工資福利待遇，有的甚至是花大價錢請來的。應(yīng)充分考慮企業(yè)的負擔(dān)能力;另一方面，費用抵扣過緊�，F(xiàn)行政策規(guī)定，盈利企業(yè)研發(fā)費用比上年實際發(fā)生額增長達10%以上（含10%），除可以當(dāng)期據(jù)實列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按實際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；另一項規(guī)定是：凡符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目，國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這些過緊的抵扣、抵免方法，對企業(yè)的自主創(chuàng)新積極性起不到很大的激勵作用。
因此要盡快完善稅收優(yōu)惠政策的設(shè)想 ，盡早統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一各種類型的企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，將稅收政策支持惠及到所有經(jīng)濟類型的企業(yè)和其他經(jīng)濟實體。一是提高計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，對研發(fā)人員的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)作特殊處理，可以在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計稅工資基礎(chǔ)上，上浮50%或100%在稅前支出；二是對認定符合國家規(guī)定的研發(fā)項目，其固定資產(chǎn)折舊采取加速折舊的審批應(yīng)下放審批權(quán)限，由主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)；三是取消研發(fā)費用需要比上年實際發(fā)生額增長10%的抵扣門檻，只要是有研發(fā)費用，不管是否比上年增長還是減少，就給予抵扣；四是放寬研發(fā)費用抵扣標(biāo)準(zhǔn)，將抵扣比例由原來的50%放寬到100%，實行全額抵扣；五是延長優(yōu)惠支持時間，統(tǒng)一規(guī)定自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅，鼓勵長遠打算、長期。
吸納優(yōu)秀研究人員，給在期間至少兩年的外國高級研發(fā)人員，提供一定金額的財政支持，并靈活使用，并為這些人員提供攻讀博士和博士后的名額，還可以在科研和高等機構(gòu)創(chuàng)建一些合同崗位等等，這些措施便利外國高級研究人員組成科研小組對好的項目進行研發(fā)，同時有便幫助留住外國人員的科研項目。
三、結(jié)束語
一切資本的目的歸根到底都是保值增值。由于研發(fā)活動具有比一般投資活動更大的不確定性、計量困難、處理采用費用化的方法的顯著特點，因而它對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量具有j大。研發(fā)活動又是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的一個重要組成部分，是否投入、何時投入、投入多少，完全在企業(yè)管理者的控制之下。因此，企業(yè)管理者越來越多地通過會計和稅法的角度來達到企業(yè)價值最大化或股東財富最大化這一最終目標(biāo)。
[1] 方紅星 陸建橋 .稅務(wù)會計. [J] 東北財經(jīng)大學(xué)出版社. 2004.7
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[5] 江希和 朱有群. 注冊會計師全國統(tǒng)一夢想成真系列輔導(dǎo)叢書 應(yīng)試指南 .稅法.
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