淺談管理會計在海外施工項目中的應(yīng)用論文

　　2015年3月28日，經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，三部委聯(lián)合發(fā)布了《推動共建絲綢之路經(jīng)濟帶和21世紀海上絲綢之路的愿景與行動》。一帶一路作為中華民族偉大復(fù)興的國家戰(zhàn)略，將撬動萬億資金出海，公路、鐵路、港口等的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)將會迎來全新的發(fā)展機遇，必然將助推越來越多的中國建筑施工企業(yè)進一步走向海外，尋求更廣闊的舞臺。但是伴隨機遇而來的是風險，微觀到單個企業(yè)層面,如何在日益激烈的海外市場競爭中做大做強是時代賦予的深刻命題。新時期的海外建筑市場面臨深刻變化，更強的行業(yè)對手帶來的更大范圍甚至是國家層面的競爭導(dǎo)致傳統(tǒng)的海外項目管理方式巳經(jīng)很難適應(yīng)，一些影響施工企業(yè)海外業(yè)務(wù)長遠發(fā)展的深層次問題在競爭中不斷暴露出來。筆者認為,施工企業(yè)財務(wù)人員要適應(yīng)“走出去”這種歷史趨勢并迎接國際化的挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)財務(wù)會計相比，管理會計作為企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化的最有效工具，恰恰適應(yīng)了當前歷史趨勢下海外項目財務(wù)管理工作的需求。這就要求海外施工企業(yè)必須加強管理會計工作的推廣和學習，切實領(lǐng)會和應(yīng)用管理會計的精神和方法。

　　一、管理會計先進性分析

　　(一）有利于改善盲目擴張和預(yù)算成本僵化的問題。

　　國內(nèi)市場的飽和，以及海外市場的熱絡(luò)導(dǎo)致企業(yè)市場開發(fā)人員，急于進人海外新市場和新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，急于承接各類工程。導(dǎo)致企業(yè)海外經(jīng)營額及海外完成產(chǎn)值指標年年增長，但是利潤指標卻不能同比例增長，甚至干一個項目虧損一個項目，對企業(yè)的現(xiàn)金流和持續(xù)經(jīng)營能力造成極大影響。

　　另外，在項目開工前，海外項目通常以BOQ工程量和投標報價作為量價依據(jù)，按照“預(yù)算定額”和當?shù)厥袌鲈儍r的方法編制標后成本測算。同時也存在圖紙不全、邊設(shè)計邊施工的情況，造成相應(yīng)的成本預(yù)測的僵化。例如海外項目標后測算中的“風險費”往往按合同額比例來確定，沒有對“風險費”的界定和發(fā)生做出定性和定量的解釋，既無概率預(yù)測也無權(quán)重信息，這對項目預(yù)測的合理性造成很大影響。如何避免海外業(yè)務(wù)發(fā)展“只管埋頭拉車，不管抬頭看路”的情形發(fā)生，是管理會計可以控制并合理解決的。

　　(二）有利于改善資產(chǎn)管理方面存在的問題。

　　海外項目通常對承包商的資源能力有更高要求，特別是進人新的市場和新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，前期往往需要投人較多人力、物力和財力。公司是資產(chǎn)的投資方，海外項目部是資產(chǎn)的融資方，在這方面出于不同的立場，海外項目部的考量往往與公司的考量存在不同，海外項目希望公司投人較大支持，特別是資金和資產(chǎn)上的大量投人以利于自身項目建設(shè)的又快又好開展；而公司的考量更多的是投入資金和資產(chǎn)的安全性，可回收性和盈利性。如何科學合理衡量海外項目的資產(chǎn)投人水平，以及科學合理地對投人資產(chǎn)進行管理和增值，是管理會計可以幫助公司決策人員制定投資策略，幫助項目實施人員制定融資策略的有利工具。

　　(三）有利于改善項目成本管理方面存在的問題。

　　海外建筑市場競爭日益激烈，普遍存在低價中標的現(xiàn)實，內(nèi)外部環(huán)境的變化均會對施工成本和工程進度造成很大影響，項目實施中對成本管理稍有松懈將會造成虧損。在成本性態(tài)上，海外項目直接成本中的工料機的成本構(gòu)成與國內(nèi)項目存在很大不同，另外間接費用中一些突出海外項目特點的當?shù)囟愘M和人力資源當?shù)厣绫ＹM用等也是需要著重管控的方面。雖然近年來海外項目在成本控制口號上每每提及，但對于海外項目具體如何進行成本管理還停留在“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”階段，對一些潛在影響工程項目的成本因素和風險缺乏深刻認識，對技術(shù)創(chuàng)新和組織創(chuàng)新對施工成本的貢獻認識比較模糊。細化到海外項目的業(yè)務(wù)部門，海外項目也往往照搬國內(nèi)一套，還缺乏科學的具有海外施工特點的成本管理制度和方法體系。

　　(四）有利于改善考核獎懲方面存在的問題。

　　傳統(tǒng)海外項目考核辦法主要依托于考核責任狀，過于關(guān)注收益和利潤率等財務(wù)指標。而財務(wù)指標的計算基于財務(wù)報告，其質(zhì)量又受到會計準則、財務(wù)人員職業(yè)判斷和職業(yè)道德的影響。其缺陷顯而易見，主要包括：

　　1.存在通過盈余管理等人為操縱手段對財務(wù)報告進行粉飾的可能。例如人為控制固定資產(chǎn)折舊、周轉(zhuǎn)材料攤銷、內(nèi)部服務(wù)定價等。

　　2.存在短視現(xiàn)象，如項目部利益可能與公司整體利益存在背離。如分子公司間內(nèi)部殺價競爭；縮減或推遲職工福利支出、內(nèi)部控制支出等。

　　3.財務(wù)指標是滯后指標和結(jié)果指標，不能揭示出經(jīng)營問題的動因。如項目部收人目標沒有實現(xiàn)，是工程量變動對總價造成影響，還是匯率變動使外幣合同收人減少？財務(wù)指標只能反映做得怎么樣，但沒有表明應(yīng)如何改善。

　　4.財務(wù)指標一般是時期指標，不能實時或適時的提供業(yè)績信息。財務(wù)指標是基于歷史成本，沒有考慮通脹等貨幣變動因素，這對在一些存在惡性通脹的國家開展項目建設(shè)的影響尤其明顯。

　　5.項目普通員工很難看到自己的工作和財務(wù)結(jié)果之間的明確關(guān)系。例如駐外辦事處客戶代表、保修期收尾人員等，對于客戶的開發(fā)、維護以及滿意度、忠誠度的提升十分重要�？蛻魸M意度、忠誠度的提升可以帶來收入的提升，但采用收益或利潤率指標難以計量駐外辦事處客戶代表、保修期收尾人員等的業(yè)績。

　　二、管理會計在海外施工項目中的實踐運用

　　(一）事前分析。

　　管理會計中對企業(yè)戰(zhàn)略有專門的研究。從戰(zhàn)略分析——戰(zhàn)略選擇——戰(zhàn)略實施——戰(zhàn)略控制，有一套科學的理論。筆者認為企業(yè)進人一個新興的海外市場和新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，甚至是對海外新項目的投標與否，都可以運用管理會計方法進行科學論證。進人新興市場前進行PEST外部環(huán)境分析；運用邁克爾?波特的“五力模型”幫助企業(yè)選擇正確的業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及其中具有吸引力的競爭位置；海外施工企業(yè)如何立足現(xiàn)有業(yè)務(wù)之間的戰(zhàn)略關(guān)系以及綜合考慮海外項目內(nèi)部條件和外部環(huán)境的制約，波士頓矩陣和SWOT模型是很好用的分析工具。

　　另外針對目前在海外項目投標中存在的以“預(yù)算定額法”投標的現(xiàn)實，以及成本測算中的預(yù)測僵化問題。筆者認為應(yīng)該發(fā)揮管理會計的預(yù)測作用，通過管理會計的各種預(yù)測技術(shù)，例如成本性態(tài)分析法、本量利分析法、敏感性分析法，甚至加人計算機技術(shù)的蒙特卡洛模擬分析法，對有關(guān)投標方案進行分析比較，權(quán)衡得失，從中選取最優(yōu)方案。在這些環(huán)節(jié)中管理會計的重要作用在于對未來的經(jīng)營狀況、市場環(huán)境、需求變化等進行分析、預(yù)測和判斷，嚴密進行數(shù)據(jù)分析、模型分析和不確定性分析。運用管理會計的預(yù)測技術(shù)，要結(jié)合當?shù)厥袌霏h(huán)境，將工程各項成本指標進行分解預(yù)測，研究項目盈虧臨界點、敏感因素概率分布、最好最壞情景分析等，既可以為海外項目投標報價提供指導(dǎo)意見，又可以對海外項目開工前后的財務(wù)預(yù)測和項目經(jīng)營目標提供動態(tài)評價依據(jù)，預(yù)控項目的施工成本，將問題發(fā)現(xiàn)和解決放在最初環(huán)節(jié)。

　　(二)事中控制。

　　管理會計中對企業(yè)投資和融資策略有較大篇幅介紹，尤其是其中的項目投資決策方法對海外施工項目的借款控制有重要借鑒意義。管理會計中引人的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率兩個重要概念是科學的投融資決策思路。在面對海外項目投資多少資產(chǎn),授信允許海外項目從公司融資多少的問題上，可以結(jié)合項目實際情況，科學合理運用回收期法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報酬率法做綜合評價。另外在衡量項目特定風險上，運用敏感性分析法、情景分析法、蒙特卡洛模擬及決策樹法可以為企業(yè)決策層提供定性定量的技術(shù)支持。同樣，面對其他海外各種良莠不齊的投資機會，大到規(guī)模擴張（購置更多新設(shè)備或開設(shè)更多海外分子公司），小到立足現(xiàn)有資產(chǎn)的固定資產(chǎn)更新改造項目，上述管理會計投資決策方法都可以提供技術(shù)支持。

　　另外，面對海外項目成本管理存在的一些特殊問題，也可以引人管理會計思路。首先管理會計中對于分權(quán)管理和責任中心的認定對海外項目組織結(jié)構(gòu)管理具有啟發(fā)意義，海外項目作為基本的責任中心，是企業(yè)利益的源頭。同時大到海外分公司、區(qū)域公司或業(yè)務(wù)分部，小到具體項目的工區(qū)、班組或某一個機臺、一個部門都可以劃定責任中心。合理劃分責任中心只是第一步，還需要根據(jù)管理會計方法編制改良的標后預(yù)算，并下達年度、季度、月度成本控制目標，分解落實到劃定的責任中心。各個責任中心在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)該系統(tǒng)計量責任目標執(zhí)行情況并分析比對,海外項目應(yīng)建立健全責任報告制度，對各責任中心業(yè)績進行計量，協(xié)調(diào)責任中心間內(nèi)部管理關(guān)系等。

　　另外，采購管理是海外項目成本管理中比較重要的一環(huán)，管理會計知識體系同樣對采購管理有科學論述和研究。包括海外項目物資部門存貨管理，經(jīng)濟訂貨批量法及保險儲備的應(yīng)用，設(shè)備部門更新改造決策，商務(wù)部門應(yīng)收賬款管理等在管理會計中都有運用。

　　(三)事后評價。

　　為避免傳統(tǒng)業(yè)績評價指標過于注重財務(wù)指標而帶來的一系列問題，根據(jù)管理會計理論，海外企業(yè)管理者需要動態(tài)制定、執(zhí)行相應(yīng)的競爭戰(zhàn)略，應(yīng)結(jié)合財務(wù)指標，通過設(shè)計非財務(wù)業(yè)績指標來適時計量企業(yè)各海外項目的業(yè)績，評估企業(yè)海外戰(zhàn)略和目標的實現(xiàn)程度，改進運營控制。非財務(wù)指標一般是財務(wù)指標的先行指標，這方面管理會計主要介紹了關(guān)鍵指標法、平衡計分卡和對標管理法來對企業(yè)和項目進行科學的業(yè)績評價。

　　例如關(guān)鍵指標法中，管理會計就建筑業(yè)提出了10個常用指標如下：

　　關(guān)鍵指標法評價的重點是組織中的個人，而不是對項目經(jīng)營業(yè)績的整體評價。作為公司海外戰(zhàn)略目標的分解，能有力推動公司海外戰(zhàn)略各個海外項目的執(zhí)行，各海外項目員工對工作職責和業(yè)績指標也會有共同認識和努力方向，而且關(guān)鍵指標法標準比較明確，易于計量和評價。

　　三、結(jié)語

　　建筑業(yè)已經(jīng)從注重建筑產(chǎn)品本身的價值逐漸轉(zhuǎn)向注重產(chǎn)品的社會價值，社會價值的本質(zhì)是堅持對人的承諾，認為人的因素才是實現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展的根本。因此，所有的問題，歸根結(jié)底都是人的問題。提升財務(wù)管理會計職能必須先提高財務(wù)人員執(zhí)行力，海外項目財務(wù)人員在運用管理會計知識理論時應(yīng)該具備戰(zhàn)略預(yù)測能力、組織策劃能力、節(jié)能創(chuàng)效能力、管控分析能力和優(yōu)化更新能力。

　　雖然現(xiàn)代企業(yè)管理的要求讓管理會計這門新興的知識體系得以快速發(fā)展，但許多企業(yè)特別是走向海外的施工企業(yè)還缺乏大力推廣和深人應(yīng)用管理會計這門科學的制度保障和知識保障。如何盡快研究和發(fā)展出一套具有企業(yè)自身特色的管理會計運用體系，值得財務(wù)人員探索實踐和總結(jié)。

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