論高校國庫集中支付內(nèi)部會計控制流程設(shè)計論文

　　自我國高校實(shí)行國庫集中支付制度以來，會計核算和財務(wù)管理面臨了新變化和新挑戰(zhàn)，本文針對這些新形勢，分析了高校在國庫集中支付中出現(xiàn)的新的會計活動，并據(jù)此設(shè)計了一套內(nèi)部會計控制流程，來更加規(guī)范合理化高校會計工作，降低會計風(fēng)險。

　　一、高校財務(wù)管理模式的變化

　　高校在實(shí)行國庫集中支付制度后，財務(wù)管理模式發(fā)生了巨大變化，嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算安排的“用款額度”取代了以前來源于財政撥款及非稅收入的可供自己統(tǒng)籌安排的 “現(xiàn)金”和“存款”。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)通過直接繳庫和集中匯繳兩種方式上繳至各級財政專設(shè)的匯繳專戶(實(shí)行日終零余額管理)，不再直接返還高校;(2)根據(jù)預(yù)算安排，向財政部門申請資金直接支付或取得一定的用款額度，通過國庫集中支付系統(tǒng)審批后，以直接支付或授權(quán)支付方式進(jìn)行支付;(3)區(qū)分預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金，區(qū)分不同類款項等資金渠道進(jìn)行核算。相當(dāng)于給每筆預(yù)算指標(biāo)開設(shè)了一個銀行賬戶，且每個賬戶需單獨(dú)核算，不能串戶;(4)根據(jù)批復(fù)的年度財政預(yù)算，逐級上報本單位的分月用款計劃，待審核批復(fù)后方可執(zhí)行，其中基本支出用款計劃按月均衡編報，項目支出按項目進(jìn)度和年度基本均衡原則編報;(5)部屬高校當(dāng)年尚未使用的財政授權(quán)支付用款額度中的基本支出將自動注銷，不可跨年度使用，財政授權(quán)支付用款額度中的項目支出在年底自動注銷后，將于次年一季度各月按一定比例返還到高校零余額賬戶;(6)高校零余額賬戶不能用于校內(nèi)二級單位款項的正常劃轉(zhuǎn);(7)各校區(qū)共同使用一個零余額賬戶，絕大部分多校區(qū)高校只能將國庫集中支付業(yè)務(wù)限定在一個校區(qū)開展。

　　二、國庫集中支付對高校會計核算和預(yù)算管理的影響

　　1.對會計核算的影響。(1)國庫集中支付制度要求高校統(tǒng)一設(shè)立一個零余額賬戶，所有資金的劃撥與支付都通過這一個賬戶進(jìn)行管理和運(yùn)作，資金不得向同名的專用存款賬戶轉(zhuǎn)移;(2)增加了會計科目：資產(chǎn)類科目增設(shè)了“零余額用款額度——財政直接支付或財政授權(quán)支付”，資產(chǎn)類科目增設(shè)了“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付或財政授權(quán)支付”，收入類增加“財政補(bǔ)助收入——財政直接支付或財政授權(quán)支付”。原來的會計核算環(huán)節(jié)：審核——復(fù)核——出納收取，實(shí)行國庫集中支付制度后，出納還要兼任國庫集中支付憑證的制作工作，同時復(fù)核人對支付憑證進(jìn)行二次復(fù)核，才能送到財政國庫支付中心，經(jīng)審核無誤后再發(fā)送到銀行，銀行收到支付指令后予以付款;(3)增加了對賬的難度，國庫集中支付要求三賬核對，即財政明細(xì)賬與銀行對賬單核對，單位明細(xì)賬與銀行對賬單核對，除了高校要與財政、銀行核對類款項以外，還要核對用款計劃的使用明細(xì);(4)由于零余額賬戶只能是一個，因此導(dǎo)致多校區(qū)高校的財務(wù)人員和報賬師生需要花費(fèi)更多的時間在路程上，降低了報賬效率;(5)增加了應(yīng)收及暫付款的跨年度沖銷的難度，在次年交回未用完的從國庫中借支的現(xiàn)金，而這部分返還的資金屬于上一年的用款額度，人為地沖減今年的額度會影響當(dāng)年的用款計劃。

　　2.對預(yù)算管理的影響。(1)由于國庫直接支付的資金是根據(jù)學(xué)校預(yù)算進(jìn)行撥付，因此這就對預(yù)算管理提出了更嚴(yán)格的要求，改變了高校以往預(yù)算編制較粗，資金不能直接落實(shí)到具體項目，導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行脫軌的現(xiàn)象，從制度上強(qiáng)化了部門預(yù)算，增強(qiáng)了預(yù)算的計劃性。(2)實(shí)行國庫集中支付后，預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督由原來的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑昂褪轮斜O(jiān)督。財政部門通過國庫管理信息系統(tǒng)對高校的支出情況進(jìn)行動態(tài)實(shí)時監(jiān)控，高校資金的使用受到更嚴(yán)格的監(jiān)督和審核。

　　三、高校國庫集中支付內(nèi)部會計控制設(shè)計

　　高校國庫集中支付內(nèi)部會計控制流程分析如下：第一，預(yù)算部門根據(jù)各個職能部門和項目組編制預(yù)算，要求對各個項目資金預(yù)算進(jìn)行論證和分析，將預(yù)算上報上級主管部門;第二，會計核算部門向上級財政部門和代理銀行申請開設(shè)零余額賬戶，預(yù)算部門向上級財政部門申請用款額度;第三，日常業(yè)務(wù)發(fā)生時，校內(nèi)各部門根據(jù)業(yè)務(wù)和預(yù)算情況申請使用資金，校財務(wù)部門根據(jù)資金使用需求、結(jié)合預(yù)算進(jìn)度審批資金使用數(shù)額，同時報上級財政部門直接支付申請，或者在授權(quán)支付用款額度內(nèi)開具《財政授權(quán)支付憑證》，加蓋印鑒后送預(yù)算單位零余額賬戶代理銀行;第四，上級財政部門根據(jù)申請情況下?lián)苜Y金，款項到達(dá)收款單位賬戶;或者代理銀行在審核《財政授權(quán)支付憑證》各項內(nèi)容和核對預(yù)算單位預(yù)留印鑒無誤后，通過預(yù)算單位零余額賬戶及時辦理轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金支付。

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