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  • 淺析建造合同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則的比較論文

    時(shí)間:2024-09-25 14:51:49 會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì) 我要投稿

    淺析建造合同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則的比較論文

      前言

    淺析建造合同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則的比較論文

      世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展的進(jìn)程越來(lái)越快,隨著各種海內(nèi)外投資的增加和國(guó)際金融市場(chǎng)的迅速發(fā)展,國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化趨勢(shì)變得不可逆轉(zhuǎn),同時(shí)海外貿(mào)易中潛在的風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大,這樣在海外工作的會(huì)計(jì)人員在工作中不會(huì)出現(xiàn)低級(jí)或是太嚴(yán)重的誤解和差錯(cuò),使自己的工作更能游刃有余,正如美國(guó)某著名學(xué)者說(shuō),會(huì)計(jì)不會(huì)脫離歷史發(fā)展,它的發(fā)展基于歷史,并具有國(guó)際化的特征。文章希望國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)通過(guò)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較能夠更好的發(fā)展。

      一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則當(dāng)前的現(xiàn)狀

      我國(guó)在1998年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》于次年正式實(shí)施運(yùn)行,此后在全國(guó)范圍內(nèi)得到了廣泛的使用。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行了進(jìn)一步的修訂和規(guī)范,之后正式確定并頒布了第11號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,即建造合同,建造合同會(huì)計(jì)隨之被取代。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)論從內(nèi)容上還是形式上盡管有相同之處,但是如果經(jīng)過(guò)對(duì)比就會(huì)發(fā)現(xiàn),我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、合同的收入、成本、費(fèi)用、披露等多方面都存在很大的不同,國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)在內(nèi)容上顯得更加精簡(jiǎn),且雙方在理解程度上有所不同。通過(guò)對(duì)建造合同的比較,我國(guó)應(yīng)該對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容更好的借鑒和參考。

      二、當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則的具體比較和表現(xiàn)

      國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則最明顯的不同就是名稱,首先要明確兩個(gè)概念,IAS11,即建造合同,CAS15,即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)一建造合同》。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)論從結(jié)構(gòu)上還是形式上都存在很大不同,本文分別從雙方結(jié)構(gòu)、合同的收入、成本、合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)方法以及披露等方面進(jìn)行分析,具體分析如下。

      (一)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)比較

      我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從形式上看,其內(nèi)容主要包括前言、概念、合同中的分離與合并、收入及成本、費(fèi)用確認(rèn)以及披露等,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容主要包括范圍、目的、概念、建造合同的分立與合并、費(fèi)用項(xiàng)目、披露等,另外還包括附錄,且國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還提供了相應(yīng)的使用說(shuō)明指導(dǎo)。由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的前言部分與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的前兩個(gè)部分的內(nèi)容大致相彳以,所以可以將二者等同對(duì)待。從定義上來(lái)看,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)建造合同的定義、成本運(yùn)行的方式和定義的內(nèi)容幾乎一致。但是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的固定造價(jià),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)定義規(guī)定:在某種情況下可以增加按照成本對(duì)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

      通過(guò)上述對(duì)兩者結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上的簡(jiǎn)單比較,建造合同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更寬泛和全面,但是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了應(yīng)有的定義之外,還添加了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中沒(méi)有涉及到的完工百分比的內(nèi)容。

     �。ǘ﹪�(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合同成本的對(duì)比

      建造合同成本中的主要內(nèi)容有:與固定的合同當(dāng)中有直接關(guān)系的費(fèi)用、可以直接從屬于合同業(yè)務(wù)的費(fèi)用、能直接規(guī)劃到該合同下的費(fèi)用、基于合同條款中收取的特殊費(fèi)用等,其中不能夠分配到合同業(yè)務(wù)中的費(fèi)用有銷售費(fèi)用、沒(méi)有明確規(guī)定的費(fèi)用、沒(méi)有用于特定合同的設(shè)備費(fèi)用等。

      國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的合同成本主要包括從簽訂合同開(kāi)始到合同效力發(fā)揮完畢期間所產(chǎn)生的所有費(fèi)用,包括使用的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等,也就是可以直接計(jì)算得出的成本費(fèi)用。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合同成本的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容幾乎一致,但是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合同成本中的具體計(jì)算內(nèi)容有更加詳細(xì)的列舉,在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定,在合同成本當(dāng)中可以將部分借款利息列入進(jìn)去,但是在國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中是不能夠?qū)⒂袚p益的費(fèi)用劃分到合同成本中的。

     �。ㄈ﹪�(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法比較

      國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中,如果可以正確估計(jì)建造合同的結(jié)果,那么就要根據(jù)合同中的完工程度以及資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)合同成本和收入進(jìn)行確認(rèn)。合同的收入和確認(rèn)費(fèi)用的方法往往通過(guò)完工百分比的方法,在完成工程量期間對(duì)合同收入進(jìn)行計(jì)算,收益表中顯示收入。如果對(duì)已經(jīng)包括合同收入在內(nèi)的收入和金額存有懷疑的話,那么不可回收的費(fèi)用就不應(yīng)該作為該合同收入,而應(yīng)該被認(rèn)為是費(fèi)用。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中,能正確估計(jì)企業(yè)建造合同結(jié)果,合同收入和費(fèi)用應(yīng)根據(jù)完工百分比進(jìn)行確認(rèn)。當(dāng)期完成的建造合同,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同收入[4]。由此可見(jiàn),當(dāng)可以正確估計(jì)建造合同的結(jié)果的時(shí)候,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入和費(fèi)用都用完成百分比進(jìn)行,其中國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)完工百分比做了進(jìn)一步的解釋和規(guī)范,加強(qiáng)了可操作性。

     �。ㄋ模﹪�(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的披露內(nèi)容

      國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中應(yīng)當(dāng)對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的收入金額、收入方法以及確定完工程度的方法有所披露,在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中應(yīng)當(dāng)對(duì)收取的預(yù)收款金額、成本總額和已獲利潤(rùn)、預(yù)留資產(chǎn)等有所披露。而國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)已獲取成本和利潤(rùn)、虧損的金額和原因、結(jié)算完畢的金額、合同中各項(xiàng)金額等進(jìn)行披露。從二者的披露信息的情況來(lái)看,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中披露的信息相對(duì)于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要多很多。

      結(jié)論

      綜上所述,文章從建造合同中國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則當(dāng)前的現(xiàn)狀著眼,對(duì)二者之間的區(qū)別進(jìn)行了具體的比較和分析,同時(shí)對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展做出了展望,希望能夠?yàn)楣ぷ魅藛T曰后的工作提供些有益的參考,國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)通過(guò)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較能夠更好的發(fā)展。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很多相同之處,但是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)在內(nèi)容上顯得更加精簡(jiǎn),在理解程度上有所不同。

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