論上市公司內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量
摘要：內(nèi)部控制對于會計信息質(zhì)量具有相當重要的意義，完善的內(nèi)部控制可以提高會計信息質(zhì)量。在我國，目前很多上市公司存在企業(yè)內(nèi)部控制薄弱、會計信息質(zhì)量失真等諸多問題，所以建立與健全適合上市公司實際情況的內(nèi)部控制就顯得特別重要。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;會計信息質(zhì)量;上市公司
1、內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響
內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。從內(nèi)部控制的定義可以看出，內(nèi)部控制的一個主要作用就是提高會計信息質(zhì)量。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離，經(jīng)理人員與股東之間形成了委托代理關(guān)系。受托人必須如實地向股東報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，不得隱瞞、欺騙。管理當局應當對會計信息的真實性負責，如果披露虛假會計信息，管理當局應當承擔相應的責任。當然，股東會聘請獨立的第三者——注冊會計師對管理當局提供的財務(wù)報表的真實性、公允性加以驗證，并發(fā)表意見。但管理當局也應當建立完善的內(nèi)部控制，保證交易的發(fā)生都經(jīng)過了必要的授權(quán)，并進行了完整。連續(xù)、系統(tǒng)、真實的記錄，按照會計準則和其他信息披露規(guī)范編制財務(wù)報告。這不僅僅是審計的需要，更主要是管理當局受托責任本身的需要。上市公司會計信息披露不真實的重要原因是內(nèi)部控制的缺陷。因此，內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量存在著內(nèi)在的、有機的聯(lián)系，內(nèi)部控制對于降低舞弊行為，保障會計信息質(zhì)量具有重要的意義。
2、加強內(nèi)部控制、提高會計信息質(zhì)量的對策
2.1分析公司治理的目標
公司是由一系列契約組成的組合，公司的所有權(quán)，剩余索取權(quán)和控制權(quán)處于一種依存狀態(tài)。投資者和主要債權(quán)人對公司的治理事務(wù)，特別是剩余索取權(quán)和控制權(quán)，表示了極大的關(guān)注和興趣。也就是說，傳統(tǒng)意義上的資本所有者絕對控制企業(yè)和享受稅后利潤的定式己經(jīng)或正在被打破。因此，公司治理的目標是在公司整體目標指引下，使契約當事人各方在矛盾和利益的對立統(tǒng)一中，能夠本著公司與契約當事人之間雙贏和利益最大化的原則，認真履行對公司應盡的責任和義務(wù)，共同促進公司的發(fā)展和增值，并從中持續(xù)得到收益或回報。
2.2完善公司治理結(jié)構(gòu)
(1)提高外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性。
外部董事可以代表股東監(jiān)督、制約管理當局及控股股東，防止管理當局及控股股東侵害股東利益，最大限度地保護所有股東的權(quán)益，降低代理成本。公司的財務(wù)報告要經(jīng)過董事會的批準，當董事會中有一定比例的外部董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理當局操縱財務(wù)報告、從而提高會計信息質(zhì)量。數(shù)據(jù)顯示沒發(fā)生財務(wù)報告舞弊的公司董事會外部董事的比重明顯高于財務(wù)報告舞弊的公司。值得注意的是，一些公司聘請知名人士擔任外部獨立董事只是為了制造轟動效應，并不是真的想讓外部董事監(jiān)督公司的行為，在這種情況下，外部董事只是形式上的，所以應當解決好外部董事的報酬、來源、工作時間、職責與約束等問題。
(2)設(shè)立主要由外部董事組成的審計委員會。
審計委員會作為一種加強公司內(nèi)部控制的機制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告欺詐方面扮演著重要的角色。在內(nèi)部控制方面：審計委員會可以評價內(nèi)部控制的充分性與有效性;評價員工欺詐的可能性;評價管理當局欺詐的可能性等。審計委員會作為一種公司治理機制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊方面有很重要的作用。
(3)完善監(jiān)事會制度。
在引進外部董事制度后，仍然應當繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能。應當保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查。監(jiān)事應具有法律、財務(wù)、會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗才能夠勝任監(jiān)督等職責。
2.3提高人員素質(zhì)
公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，確保公司員工具備正直、誠實、公正、廉潔的品質(zhì)與應有的專業(yè)勝任能力。通過加強教育，使全體員工樹立內(nèi)部控制理念，意識到保證會計信息的真實性是其共同的責任。企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制進行評估并對外報告，可以提高企業(yè)的財務(wù)報告的可靠性，在一定程度上減少虛假會計信息的發(fā)生。首先，在內(nèi)部控制報告中，管理當局應對企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效作出評估，并表明其對財務(wù)報告和資產(chǎn)的安全完整無重大不利影響，這實際上表明了管理當局的一種合理的保證，可以在一定程度上減少財務(wù)報告舞弊的可能性。其次，通過自我評估，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并采取相應措施，從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制。
2.4制定適合本單位實際的內(nèi)部控制制度
首先，為了確保會計信息真實可靠，應該要加強會計責權(quán)控制，按照內(nèi)部會計控制的要求建立不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準控制等措施。單位在設(shè)計、建立內(nèi)控制度時，首先應確定哪些崗位是不相容的;對于不相容的職務(wù)如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)相分離的核心是內(nèi)部牽制，其次，應該明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠明確責任的分配和授權(quán)，嚴禁越權(quán)操作，有效避免財務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。從機構(gòu)的設(shè)置上，要體現(xiàn)相互控制的要求，部門之間、上下級之間要彼此監(jiān)督，互相牽制。
第二，制定各種工作程序、辦法和目標，要訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預定的目標。
第三，通過不斷地宣傳教育工作，使所有的員工了解有關(guān)的內(nèi)部控制制度，因為只有了解有關(guān)的內(nèi)部控制，才能讓他們自覺的遵守。
第四，內(nèi)部控制制度要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)中去。為確保內(nèi)部控制制度的貫徹落實，必要時，對違反內(nèi)部控制的員工應當嚴格按照有關(guān)控制規(guī)定采取相應的懲罰措施。
第五，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財務(wù)和會計制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實行電算化條件下，更應加強職責劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務(wù)處理過程，并加強對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護。同時還應當建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時了解企業(yè)的運行、債權(quán)債務(wù)的管理等。
2.5加強內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制，它可幫助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計部門應對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性。企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核。因此，內(nèi)部審計除了幫助提高經(jīng)營效率外，還有助于減少會計信息失真。為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其作用，應當保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)應當向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。對于一般企業(yè)，也應當設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，以保證會計信息的真實性。
2.6實施由注冊會計師對內(nèi)部控制進行評價
為了增加內(nèi)部控制報告的可靠性，還可考慮由注冊會計師進行驗證。當然，注冊會計師大必須具備對內(nèi)部控制評價的素質(zhì)。事實上，對企業(yè)進行審計的時候，首先，注冊會計師應當了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，再據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。其次，注冊會計師也可以聘請有關(guān)的專家?guī)椭ぷ�，對有關(guān)管理控制進行評價。此外，準則制定機構(gòu)應制定相關(guān)的指南，要求注冊會計師對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價，并加以披露。
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