淺談會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量論文
摘 要 本文根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)，從內(nèi)部管理、職業(yè)水平及人員素質(zhì)等方面深刻剖析了會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過程中所面臨問題，及審計(jì)質(zhì)量存在的相關(guān)問題的原因，并尋找可行解決問題的對策，從而實(shí)現(xiàn)提升審計(jì)效率和公平審計(jì)的目的。
關(guān)鍵詞 會計(jì)師事務(wù)所 內(nèi)部管理 審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)問題 解決對策
審計(jì)質(zhì)量對每個人來說都有不同的概念特征，簡單來說，審計(jì)質(zhì)量就是審計(jì)工作環(huán)節(jié)中其審計(jì)結(jié)果好壞的程度，而從廣義上說，審計(jì)質(zhì)量指的是管理和運(yùn)作工作過程中的所有環(huán)節(jié)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。從狹義上來說，審計(jì)質(zhì)量指的是項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量，其中包含了歸檔、實(shí)施、報告、準(zhǔn)備乃至期權(quán)等所有環(huán)節(jié)中的工作質(zhì)量以及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度質(zhì)量。工作質(zhì)量必須具備全面性、客觀性和準(zhǔn)確性等特點(diǎn)。通常情況下間審計(jì)質(zhì)量分為兩方面內(nèi)容：第一是工作質(zhì)量;第二是工作結(jié)果質(zhì)量。簡單來說就是工作質(zhì)量與其工作結(jié)果質(zhì)量。工作質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，工作結(jié)果質(zhì)量是工作直來那個最終的集中表現(xiàn)形式和反應(yīng)，而審計(jì)人員與審計(jì)機(jī)關(guān)必須把握審計(jì)過程中的質(zhì)量。
一、影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素分析
因?yàn)閷徲?jì)工作是以被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動作為主要依據(jù)的，因此，盡管審計(jì)工作必須具備客觀性和公正性等特點(diǎn)，除此之外，還需要審計(jì)工作者自我評判財(cái)務(wù)活動內(nèi)容，企業(yè)并不能保障和提供所有財(cái)務(wù)活動的有效內(nèi)容。由于審計(jì)質(zhì)量會受到主觀或客觀因素的影響，首先在客觀層面上應(yīng)對影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行分析，主要影響因素有如下幾點(diǎn)：一是被審對象的穩(wěn)定性因素、誠信性因素以及會計(jì)師事務(wù)所的組織大小及形式;二是被審對象誠信度高就能提高其提供審計(jì)信息的可信度，如此一來就減少了審計(jì)過程中的各種風(fēng)險;三是被審對象穩(wěn)定性高就能使審計(jì)工作者了解和認(rèn)識被審對象，從而使審計(jì)工作者作出更加準(zhǔn)確的判斷。會計(jì)師事務(wù)所采取的問責(zé)機(jī)制組織形勢使得審計(jì)決策和利益分配更加直觀，在通常情況下，合伙企業(yè)的績效獎金體制存在多樣特點(diǎn)，這就使得審計(jì)工作者能夠更加主觀的發(fā)揮其能動性，從而使審計(jì)質(zhì)量達(dá)到最優(yōu)。與此同時，也可以降低法律門檻和訴訟成本，加大懲處力度，預(yù)防欺詐行為的發(fā)生。
從主觀方面來說，會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制影響著審計(jì)質(zhì)量，要想在審計(jì)過程中及時發(fā)現(xiàn)問題并將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)，就必須素質(zhì)過硬的審計(jì)工作者，這就要求審計(jì)工作者必須精通會計(jì)、投資和審計(jì)等領(lǐng)域的相關(guān)理論知識和專業(yè)技能。與此同時，審計(jì)工作者還必須具備較高的道德情操，從而打擊造假行為，獲得社會的信任。
二、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀
當(dāng)前，我國會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部沖突問題越來越嚴(yán)重，其質(zhì)量控制意識較為薄弱，我國很多中小型的會計(jì)師事務(wù)所通常僅追求經(jīng)濟(jì)效益，嚴(yán)重忽視職業(yè)應(yīng)具備的價值觀，很多事務(wù)所為節(jié)約成本和時間，對審計(jì)過程中的審計(jì)環(huán)節(jié)大量刪減，致使審計(jì)質(zhì)量逐漸降低有些事務(wù)所為做強(qiáng)，不斷合并會計(jì)師事務(wù)，造成事務(wù)所成員變動大，甚至可能出幾個隊(duì)伍，各自帶領(lǐng)手下員工互相爭奪資源和利益;當(dāng)出現(xiàn)意見分歧時，就會帶著自己的人分離出去，使審計(jì)質(zhì)量控制有可能出現(xiàn)問題。
三、審計(jì)質(zhì)量強(qiáng)化的有效對策研究
一是多組建大型的事務(wù)所，強(qiáng)化內(nèi)部自律意識。對我國會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀進(jìn)行分析，我們必須建立健全嚴(yán)格的自控機(jī)制，無論是年度審計(jì)工作還是專項(xiàng)審計(jì)工作，我們都應(yīng)建立高效審計(jì)的工作流程，同時，應(yīng)明確審計(jì)計(jì)劃發(fā)展必須經(jīng)過經(jīng)理、委員會和合作伙伴的審查與監(jiān)督，還應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)過程中的審查和監(jiān)督力度，從而確保工作的質(zhì)量符合要求;二是大力培養(yǎng)審計(jì)工作者的個人能力，積極開展職業(yè)道德培訓(xùn)活動。要想真正提升審計(jì)質(zhì)量就必須使審計(jì)工作者提升職業(yè)道德意識，從思想上增強(qiáng)審計(jì)工作者的個人素養(yǎng)，預(yù)防審計(jì)失敗現(xiàn)象的發(fā)生，從而全面提升審計(jì)質(zhì)量。建議從全國范圍入手，推廣職業(yè)道德培訓(xùn)教育活動，增強(qiáng)審計(jì)工作者的個人素質(zhì)，加強(qiáng)人員誠信培訓(xùn);三是制定完善的激勵制度，嚴(yán)控工作質(zhì)量。如出現(xiàn)審計(jì)失敗情況，除了應(yīng)對相應(yīng)注會人員進(jìn)行處理外，還應(yīng)對注會人員的事務(wù)所進(jìn)行懲處。在這種條件下，事務(wù)所只有認(rèn)真檢查所有審計(jì)服務(wù)過程才能避免審計(jì)失敗事件的發(fā)生，從而有效遏制了注會人員和事務(wù)所的各種違規(guī)操作行為。當(dāng)審計(jì)工作結(jié)束后應(yīng)對表現(xiàn)優(yōu)異者進(jìn)行獎勵，設(shè)定業(yè)務(wù)提成，促使審計(jì)質(zhì)量符合社會人界人士的要求;四是強(qiáng)化監(jiān)督力度，利用法律手段將審計(jì)違規(guī)成本提高上來。要想切實(shí)的提高審計(jì)質(zhì)量，光從以上幾點(diǎn)內(nèi)容著手是不夠的，必須輔以嚴(yán)厲的法律法律加以約束，應(yīng)從法律角度上對審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，嚴(yán)懲審計(jì)過程中的各種犯規(guī)操作行為。強(qiáng)化監(jiān)督會計(jì)事務(wù)所工作的力度，將職能機(jī)構(gòu)的重要作用運(yùn)用起來，強(qiáng)化監(jiān)管隊(duì)伍的建立。比如在扭曲的事務(wù)所競爭關(guān)系中，應(yīng)適當(dāng)培育有益的市場競爭機(jī)制，針對事務(wù)所合并現(xiàn)象，應(yīng)在法律條款中明確設(shè)立相關(guān)內(nèi)容，從而提高成立會計(jì)師事務(wù)所的門檻。與此同時，從人人數(shù)獨(dú)立現(xiàn)象十分嚴(yán)重，對其關(guān)聯(lián)現(xiàn)象和主要現(xiàn)象應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)肅懲處，引進(jìn)和改善注會審計(jì)違規(guī)和審計(jì)失敗的處罰與懲處成本，從而使審計(jì)工作者能自覺的規(guī)避工作過程中的各種不合規(guī)操作。
總之，制定出更加合理的審計(jì)體制，從而約束會計(jì)師事務(wù)所和注會人員的投機(jī)心理。會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制研究并不僅僅局限于文中所提到的幾點(diǎn)內(nèi)容，還有很多科學(xué)有效的解決措施等待相關(guān)專家的挖掘，因此，呼吁相關(guān)研究人員應(yīng)根據(jù)我國審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀，認(rèn)真研究提高審計(jì)質(zhì)量的有效措施，規(guī)范審計(jì)過程中的一系列不合規(guī)行為，將我國審計(jì)工作真正推向健康發(fā)展的道路上。
參考文獻(xiàn)：
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