淺談交通工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的難點(diǎn)
摘要：本文主要論述了南京某新建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施方案中，針對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施的造價(jià)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)中的若干內(nèi)容，以供與同仁交流。
關(guān)鍵詞：造價(jià);財(cái)務(wù);審計(jì);難點(diǎn)
Abstract: This paper discusses a new project tracking Nanjing Audit embodiment, a plurality of contents of the audit and financial audit for the implementation of the project cost in order for the exchange with colleagues.
Key words: cost; finance; audit; difficulty
1.針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)采取的重點(diǎn)控制點(diǎn)
本項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的目的是通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，及時(shí)糾正或指出項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，促進(jìn)建設(shè)單位提高建設(shè)項(xiàng)目的管理水平，完善各項(xiàng)內(nèi)控制度及管理機(jī)制，確保建設(shè)資金合理、合法使用，提高投資效益。針對(duì)本項(xiàng)目特點(diǎn)，跟蹤審計(jì)需堅(jiān)持以下原則：
1.1獨(dú)立性原則
獨(dú)立性原則是審計(jì)的“生命線”。在實(shí)際操作過(guò)程中，應(yīng)堅(jiān)持客觀、公正、獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，不受被審計(jì)對(duì)象干擾，嚴(yán)把監(jiān)督關(guān)。同時(shí)，要注意妥善把握審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)并重的原則，進(jìn)一步提高服務(wù)意識(shí)和服務(wù)水要加強(qiáng)與建設(shè)單位、施工單位等的溝通、協(xié)調(diào)，及時(shí)提出隱蔽工程、設(shè)計(jì)變工程索賠、材料價(jià)差和資金使用管理等合理化書(shū)面建議和咨詢(xún)意見(jiàn)，促進(jìn)省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目項(xiàng)目節(jié)約投資，加強(qiáng)管理，杜絕和減少違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題發(fā)生。
1.2財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)(審價(jià))相結(jié)合
在全跟蹤審計(jì)過(guò)程中，我們必須與工程審計(jì)(審價(jià))相結(jié)合，才能完整反映省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本，反映建設(shè)資金籌集、使用和周轉(zhuǎn)的真實(shí)狀況。要緊緊抓住資金流程這個(gè)主線，突出資金支付這一重點(diǎn)，全方位開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目工程、財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，充分體現(xiàn)跟蹤審計(jì)成果，確保建設(shè)資金安全完整。
1.3強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督應(yīng)與加強(qiáng)建設(shè)管理相互促進(jìn)
在參與省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，監(jiān)督建設(shè)單位合理控制造價(jià)，提高建設(shè)管理水平，更不應(yīng)該隨意干涉建設(shè)單位的管理自主權(quán)。省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)充分尊重并積極聽(tīng)取審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的合理化建議意見(jiàn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)整改，完善“自我診斷”、“自我療傷”系統(tǒng)功能，將問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài);要通過(guò)全過(guò)程委托跟蹤審計(jì)，進(jìn)一步加強(qiáng)省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)管理和廉政建設(shè)，促進(jìn)我省省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)事業(yè)健康、快速發(fā)展。
2.針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)造價(jià)中的難點(diǎn)分析
2.1工程造價(jià)審計(jì)的難點(diǎn)
2.1.1新增項(xiàng)目變更單價(jià)的確定
公路施工中的設(shè)計(jì)變更是非常多的，主要包括合同內(nèi)項(xiàng)目工程量的增減、施工方案的變更以及新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用等。其中部分變更會(huì)涉及到新增項(xiàng)目變更價(jià)格的確定。主要有以下幾種情形：
(1)承包人在投標(biāo)時(shí)常采取不平衡報(bào)價(jià)的策略，對(duì)于其認(rèn)為在中標(biāo)后可能會(huì)變更增加的項(xiàng)目，其報(bào)價(jià)往往會(huì)偏高;對(duì)于其認(rèn)為在中標(biāo)后可能會(huì)變更減少或變更取消的項(xiàng)目，其報(bào)價(jià)會(huì)偏低，甚至?xí)陀诔杀�，施工中，承包人�?huì)以種種理由或想方設(shè)法將投標(biāo)報(bào)價(jià)較低的項(xiàng)目取消，代之以新項(xiàng)目，從而達(dá)到獲取高額利潤(rùn)的目的。
其審計(jì)對(duì)策是加大對(duì)投標(biāo)不平衡報(bào)價(jià)的審查、調(diào)整工作，充分利用招標(biāo)人的優(yōu)勢(shì)地位予以控制，同時(shí)加強(qiáng)變更必要性和變更價(jià)格的審核，變更價(jià)格的計(jì)價(jià)水平應(yīng)和投標(biāo)報(bào)價(jià)水平一致或相當(dāng)。
(2)新增項(xiàng)目的變更單價(jià)，其讓利率可能低于投標(biāo)時(shí)的整體讓利率：
一般來(lái)說(shuō)，公路項(xiàng)目招標(biāo)的投標(biāo)價(jià)相對(duì)于定額預(yù)算價(jià)的整體讓利率是比較高的，甚至達(dá)到20%左右。而合同中往往未對(duì)重新確定價(jià)格的新增項(xiàng)目?jī)?yōu)惠讓利幅度。事實(shí)上，發(fā)包人在采用預(yù)算定額來(lái)確定這部分項(xiàng)目單價(jià)時(shí)，往往不優(yōu)惠讓利或僅認(rèn)可較低的讓利幅度，造成了變更項(xiàng)目單價(jià)與投標(biāo)報(bào)價(jià)水平不一致現(xiàn)象的發(fā)生。
對(duì)于這種情況，在審計(jì)中應(yīng)注意：對(duì)新增項(xiàng)目變更單價(jià)的確定盡可能地從合同工程量清單中找到類(lèi)似項(xiàng)目，有時(shí)候可以將幾個(gè)合同清單項(xiàng)目拆分后重新組合，從而確定新增項(xiàng)目變更單價(jià)。實(shí)在找不到可以參考的清單項(xiàng)目，可以考慮參照招標(biāo)時(shí)的投標(biāo)價(jià)與標(biāo)底價(jià)相比的優(yōu)惠讓利幅度來(lái)確定新增項(xiàng)目變更單價(jià)。
(3)對(duì)新技術(shù)、新材料、新工藝等項(xiàng)目變更單價(jià)的確定
幾乎每條公路都會(huì)出現(xiàn)新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用，而其中相當(dāng)一部分都是在項(xiàng)目招標(biāo)后(即合同執(zhí)行期間)出現(xiàn)的。對(duì)這部分變更，因當(dāng)時(shí)市場(chǎng)上未形成有效、充分的競(jìng)爭(zhēng)，參建各方對(duì)其都不熟悉，對(duì)其價(jià)格的確定沒(méi)有現(xiàn)成的價(jià)格可供參考，經(jīng)常出現(xiàn)的情形是價(jià)格高得離奇。在審計(jì)時(shí)應(yīng)多渠道深入調(diào)查、充分了解并掌握第一手資料，再根據(jù)合同約定的方法確定較合理的單價(jià)。
2.1.2設(shè)計(jì)圖紙錯(cuò)誤引起的工程量不準(zhǔn)確造成的審計(jì)工作量加大
公路項(xiàng)目因工程規(guī)模較大，設(shè)計(jì)任務(wù)重、時(shí)間短，圖紙中出現(xiàn)一些錯(cuò)誤也在所難免。承包人往往會(huì)按照有利于自己的方式處理，對(duì)于圖紙中少算的工程量會(huì)主動(dòng)申報(bào)，而對(duì)于圖紙多算的工程量則不主動(dòng)申報(bào)，而是把這部分多出的工程量作為額外利潤(rùn)裝入口袋。由于時(shí)間限制，竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)不可能對(duì)所有圖紙的工程量全部重新計(jì)算，只能是有重點(diǎn)地進(jìn)行抽查。因此跟蹤審計(jì)時(shí)，要充分利用跟蹤審計(jì)時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)、寬裕的有利條件，盡可能地對(duì)圖紙工程量進(jìn)行復(fù)核，對(duì)核查出的圖紙多算且承包人多計(jì)的工程量予以扣除。
2.1.3部分變更的理由或事實(shí)認(rèn)定有一定困難
公路項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，有時(shí)候會(huì)由于外部原因造成一些變更項(xiàng)目的出現(xiàn)，這其中有發(fā)包人的原因，也有承包人的原因，其變更的理由或依據(jù)往往比較含糊。對(duì)這部分變更項(xiàng)目，要細(xì)致了解變更發(fā)生的原因，對(duì)發(fā)包人和承包人的責(zé)任要分清，特別要搞清楚導(dǎo)致變更產(chǎn)生的直接原因是什么，從而確定變更的理由或依據(jù)是否合理和充分，對(duì)于依據(jù)不充分的變更項(xiàng)目應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予認(rèn)可。
2.1.4因發(fā)包人原因造成的承包人損失的認(rèn)定
公路項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，有時(shí)候因外部原因或發(fā)包人的責(zé)任造成承包人的損失，承包人會(huì)提出高額索賠，而對(duì)于承包人實(shí)際損失的認(rèn)定往往有一定難度。
對(duì)承包人提出的索賠，應(yīng)加強(qiáng)審查。一是加強(qiáng)原始材料的搜集，包括開(kāi)工報(bào)告、施工日志、監(jiān)理日志、報(bào)驗(yàn)資料等。通過(guò)對(duì)原始資料的審查，排除其申報(bào)不實(shí)的部分;二是通過(guò)對(duì)合同文件的理解消化，對(duì)應(yīng)免除發(fā)包人責(zé)任的部分應(yīng)予扣除，最終確定實(shí)際應(yīng)賠付的合理額度。
2.2工程財(cái)務(wù)審計(jì)的難點(diǎn)
2.2.1合理配備人員是做好跟蹤審計(jì)工作的基礎(chǔ)
財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)工作由于項(xiàng)目涉及的門(mén)類(lèi)較多，時(shí)間跨度較大，與有關(guān)方面關(guān)系相處較復(fù)雜，工作難度較大，對(duì)人員的要求相應(yīng)的也較高。因此，審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)項(xiàng)目跟蹤的質(zhì)量十分關(guān)鍵，必須選派具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有一定的協(xié)調(diào)溝通能力，能獨(dú)立開(kāi)展工作，且能吃苦的業(yè)務(wù)人員。人員配備上可采取駐點(diǎn)與機(jī)動(dòng)相結(jié)合。
2.2.2制度管理是確保跟蹤審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)
出臺(tái)跟蹤審計(jì)管理辦法，規(guī)范操作，嚴(yán)格管理，確保跟蹤成效全面體現(xiàn)。操作辦法應(yīng)明確跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)、跟蹤形式、審計(jì)目的和范圍，既讓參加項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)單位領(lǐng)導(dǎo)和具體負(fù)責(zé)人都明確了審計(jì)的要求，了解配合跟蹤審計(jì)的責(zé)任和任務(wù)，同時(shí)也將跟蹤審計(jì)小組的工作置于大家的監(jiān)督之下。只有用制度和系統(tǒng)的程序來(lái)管理項(xiàng)目，而不是以個(gè)人的能力來(lái)管理項(xiàng)目，才能確保跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。
2.2.3正確處理監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系
跟蹤審計(jì)模式下，財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)密切配合工程造價(jià)審計(jì)，正確處理好審計(jì)與建設(shè)單位、審計(jì)與監(jiān)理、審計(jì)與施工單位的關(guān)系，積極主動(dòng)做好溝通協(xié)調(diào)工作，才能確保在全過(guò)程財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)中的監(jiān)督地位，真正做到服務(wù)于監(jiān)督之中。
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