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  • 完善會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算論文

    時(shí)間:2024-08-07 15:51:05 其他類論文 我要投稿

    完善會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算論文

      一、高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算制度存在的問題分析

    完善會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算論文

      1.高等學(xué)校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)選擇問題

      會(huì)計(jì)核算首先要明確會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。關(guān)于高等學(xué)校的會(huì)計(jì)基礎(chǔ),新制度規(guī)定:“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。從上述規(guī)定可以看出,高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算應(yīng)該以收付實(shí)現(xiàn)制為主,部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這就存在一個(gè)問題:到底哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制呢?新制度中對(duì)此并沒有作出明確的規(guī)定。然而,從目前我國(guó)財(cái)政體制改革的要求來看,高等學(xué)校有關(guān)財(cái)政資金收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ),而非財(cái)政資金收支經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。2010年12月財(cái)政部修訂印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2010]27號(hào))中就作出了明確的規(guī)定,醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ),但財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制。本文認(rèn)為,財(cái)政部有必要效仿《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的做法,在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中對(duì)這一問題加以明確。同時(shí),要求高等學(xué)校在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露非財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)或事項(xiàng)核算具體采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ),即權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制。

      2.高等學(xué)校會(huì)計(jì)科目設(shè)置問題

      新制度中設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“存貨”以及“預(yù)收賬款”等資產(chǎn)負(fù)債類科目,這些科目均為權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算下的產(chǎn)物。本文認(rèn)為,如果高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ),就無需設(shè)置以上會(huì)計(jì)科目。例如,采用收付實(shí)現(xiàn)制,高等學(xué)校購買存貨支付的價(jià)款,就應(yīng)該計(jì)入“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”等支出類科目,而不應(yīng)該計(jì)入“存貨”科目。但新制度中對(duì)購入存貨卻作出了這樣的會(huì)計(jì)處理:借記“存貨”科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。如前所述,高等學(xué)校財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。由于“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”科目核算的是財(cái)政資金收支業(yè)務(wù),新制度中對(duì)于存貨的會(huì)計(jì)處理容易讓人誤解為:“存貨”科目核算也可以體現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的要求。我們知道,如果“存貨”科目核算能夠體現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的要求,那么“存貨”科目期末余額需要在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)入相關(guān)支出類科目,但新制度并未對(duì)“存貨”科目作出這樣的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。新制度中“應(yīng)收賬款”科目的核算也體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的要求。根據(jù)新制度,高等學(xué)校發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”等科目。由于收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用發(fā)生的,因此在收付實(shí)現(xiàn)制下,高等學(xué)校只有在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)才能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),沒有收到款項(xiàng)就不應(yīng)該確認(rèn)收入。由此可見,新制度中“應(yīng)收賬款”核算體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。同理,“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”科目核算也體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。然而,新制度有關(guān)這兩個(gè)科目的會(huì)計(jì)處理卻讓人難以理解。例如,新制度規(guī)定高等學(xué)校發(fā)生預(yù)付款時(shí),應(yīng)借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。這樣的會(huì)計(jì)處理意味著需要采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算的財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)也可通過“預(yù)付賬款”科目來核算,而“預(yù)付賬款”科目核算卻并不符合收付實(shí)現(xiàn)制的要求。

      3.高等學(xué)校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算問題

      3.1固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算問題

      (1)不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)選擇下“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”核算問題

      為兼顧高等學(xué)校預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理需求,新制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算,創(chuàng)新性地引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度,這無疑有利于更真實(shí)地反映高等學(xué)校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,符合“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的國(guó)有資產(chǎn)管理原則。但新制度同時(shí)規(guī)定高等學(xué)校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算采用“虛提”折舊和攤銷的模式(即計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷沖減凈資產(chǎn)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”,而非計(jì)入當(dāng)期支出),這實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)的是收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的核算要求。如果高等學(xué)校選擇采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),那么用經(jīng)營(yíng)收入資金購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價(jià)款,應(yīng)直接確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本而非計(jì)入當(dāng)期支出,但計(jì)提的折舊或攤銷則要計(jì)入當(dāng)期支出。所做賬務(wù)處理應(yīng)為:按照購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)支付的價(jià)款,借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;按照計(jì)提的折舊或攤銷金額,借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。

     。2)固定資產(chǎn)折舊年限問題

      新制度雖然創(chuàng)新性地引入了高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊制度,但僅僅對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍進(jìn)行了界定,而并未對(duì)高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限作出具體明確的規(guī)定。這就意味著在省級(jí)財(cái)政部門、主管部門未對(duì)高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限作出統(tǒng)一規(guī)定的情況下,各高校可自行決定固定資產(chǎn)折舊年限,這在一定程度上導(dǎo)致了高校會(huì)計(jì)信息不可比。需要看到的是,雖然新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2010]27號(hào))和《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2013]29號(hào))中也沒有明確規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限,但該制度實(shí)施后財(cái)政部和教育部曾單獨(dú)發(fā)文對(duì)其進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。例如,對(duì)于家具、用具,醫(yī)院規(guī)定折舊年限為5年,而科學(xué)事業(yè)單位規(guī)定折舊年限卻為10~15年,不同行業(yè)同類固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定相差較大。因此,為提高高校會(huì)計(jì)信息可比性,加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)價(jià)值管理,財(cái)政部和教育部應(yīng)盡快明確各類固定資產(chǎn)折舊年限。

      3.2不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)選擇下“在建工程”核算問題

      新制度規(guī)定,“在建工程”科目核算高等學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出,但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等)和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。高等學(xué)校與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí),按照實(shí)際支付的工程價(jià)款,借記“在建工程”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。實(shí)務(wù)操作中,高等學(xué)校在與施工單位辦理工程竣工結(jié)算時(shí),還需要扣留施工單位5%的工程質(zhì)量保證金。因此,如果采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算,那么“在建工程”科目核算的并非確認(rèn)的工程成本,而是高校實(shí)際支付給施工單位的工程價(jià)款。這樣一來,尚未支付的那部分工程價(jià)款也就無法體現(xiàn)為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”,與新制度中“在建工程”科目核算的相關(guān)規(guī)定明顯不符。

      二、進(jìn)一步完善高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算制度的相關(guān)建議

      1.對(duì)明確高等學(xué)校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的建議

      會(huì)計(jì)基礎(chǔ)選擇直接影響到會(huì)計(jì)核算,因此新制度中有必要對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)加以明確。建議新制度明確規(guī)定,財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制,而非財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算既可采用收付實(shí)現(xiàn)制,也可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。在新制度無法具體規(guī)定哪些業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況下,建議規(guī)定高等學(xué)校對(duì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的業(yè)務(wù)或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

      2.對(duì)明確高等學(xué)校會(huì)計(jì)科目設(shè)置的建議

      會(huì)計(jì)基礎(chǔ)決定會(huì)計(jì)科目設(shè)置及會(huì)計(jì)核算行為。為便于高校會(huì)計(jì)核算,建議新制度具體明確規(guī)定到底哪些科目是專門適用于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的,同時(shí)規(guī)定為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不能用于采用收付實(shí)現(xiàn)制核算的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。

      3.對(duì)解決高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算問題的建議

      3.1對(duì)解決高等學(xué)校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程核算問題的建議

      新制度中有關(guān)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”科目的會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的是收付實(shí)現(xiàn)制的核算要求。由于新制度引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度,即將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算中。建議對(duì)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”科目分別作出采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的不同會(huì)計(jì)處理規(guī)定。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程,應(yīng)在資產(chǎn)取得時(shí),借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目;計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時(shí),借記“教育事業(yè)支出(非財(cái)政專項(xiàng)資金支出)”、“后勤保障支出(非財(cái)政專項(xiàng)資金支出)”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。

      3.2對(duì)解決高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限問題的建議

      從醫(yī)院和科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定可以看出,不同行業(yè)同類固定資產(chǎn)折舊年限也相差較大。為統(tǒng)一規(guī)范高等學(xué)校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊行為,確保各高校會(huì)計(jì)信息可比且真實(shí)可靠,財(cái)政部和教育部可參照醫(yī)院和科學(xué)事業(yè)單位的做法,單獨(dú)發(fā)文統(tǒng)一規(guī)定高等學(xué)校各類固定資產(chǎn)的折舊年限。而在目前財(cái)政部和教育部尚未發(fā)文進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定,但新制度又要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的情況下,各高?蓞⒄铡蛾P(guān)于執(zhí)行〈科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度〉有關(guān)問題的通知》中對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定并遵照稅法規(guī)定的可以稅前抵扣的最低折舊年限要求,結(jié)合本校固定資產(chǎn)實(shí)際情況,確定各類固定資產(chǎn)折舊年限,待財(cái)政部和教育部統(tǒng)一發(fā)文規(guī)范高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限后再對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

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