淺談辯證認知營改增稅制改革論文
一、用客觀事實描述營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響
營業(yè)稅改增值稅是調整經(jīng)濟發(fā)展結構，促進經(jīng)濟模式轉型的一項重要的改革，同樣也是國家結構性減稅的具體措施。由于各企業(yè)、事業(yè)單位涉及的經(jīng)營情況、運營模式、資金狀況都不一致，所以這次營業(yè)稅增值稅對各行各業(yè)的稅負影響是很難用統(tǒng)一標準。為了能夠直觀的描繪出營業(yè)稅改增值稅對各行各類企業(yè)的稅負影響，本文針對長春市經(jīng)開區(qū)作為調研地點，開展了對營業(yè)稅改增值稅試點企業(yè)的抽樣問卷調查，經(jīng)過整理發(fā)現(xiàn):在所抽取的企業(yè)中，一般納稅人小規(guī)模納稅人435家，一般納稅人30家;從行業(yè)分布看，研發(fā)和技術服務業(yè)GO家，交通運輸業(yè)74家，文化創(chuàng)意服務業(yè)44家，信息技術服務業(yè)133家，物流輔助服務業(yè)30家，鑒證咨詢服務業(yè)83家，有形動產租賃服務41家。
通過對調查結果的統(tǒng)計我們得出:有77家試點企業(yè)反映稅負比照營業(yè)稅改增值稅前有所增加，基本占全部調研企業(yè)總數(shù)的16%，在77家稅負提高的企業(yè)中，小規(guī)模納稅人企業(yè)和一般納稅人企業(yè)各有69家和8家，分別占全部小規(guī)模納稅人企業(yè)和一般納稅人企業(yè)的15%和26.7%，由此可見稅負提高幾率較高的事一般納稅人企業(yè)。
二、部分“營改增”試點企業(yè)稅負增加的具體原因
原因之一增值稅稅率相對以往稅率較高。即營業(yè)稅改增值稅后試點企業(yè)適用的增值稅稅率高于以往的營業(yè)稅稅率，是企業(yè)稅負提高的一個重要原因。有形動產租賃與交通運輸業(yè)的營業(yè)稅稅率分別是5%和3%。而“營改增”之后，有形動產租賃業(yè)要根據(jù)17%的增值稅稅率繳稅，而交通運輸業(yè)要根據(jù)11%的增值稅稅率繳稅，分別提升了12%和8%。
原因之二:經(jīng)營期間的投入比率相對較低。企業(yè)成本可分為內部人力人本及服務成本與外購產品兩類，而可以成為增值稅進項進行抵扣的僅僅是服務成本與外購產品(即中間投入)，企業(yè)的內部人力成本則因為沒有納入營業(yè)稅改增值稅范圍而不可以抵扣。所以在這種情況下，以人力投入為根本成本的而經(jīng)營期間的外購產品和服務成本相對較少的密集型服務行業(yè)，準許抵扣的進項稅額就很難足額的扣減銷項稅，從而容易在造成稅負的提高。
原因之三:存在更新周期較長的固定資產。在營業(yè)稅改增值稅前，很多試點企業(yè)剛剛完成固定資產的更新，使得短期內很難有需求去大規(guī)模購置固定資產，所以也就沒有可以用于抵扣的大額進項稅，間接的提高了企業(yè)稅負。
原因之四:營業(yè)稅改增值稅試點范圍有限。由于營業(yè)稅改增值稅試點范圍的還不是全部行業(yè)，就使得不能充分和完全的外購服務的進項抵。由于現(xiàn)階段營業(yè)稅改增值稅試點只在于電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)、郵政業(yè)、交通運輸業(yè)，當試點企業(yè)購買的服務尚未納入營業(yè)稅改增值稅試點范圍時，就無法取得有效憑據(jù)進行稅款抵扣。
三、辯證地分析“營改增”并提出建議
(一)部分“營改增”試點企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象的持續(xù)性
從影響時間的長短來看，造成部分試點企業(yè)稅負提高的成因具有短期性。
短期性成因是“營改增”試點范圍有限�！盃I業(yè)稅改增值稅試點范圍有限這一因素，它的影響具有暫時性，這是因為營業(yè)稅改增值稅稅制改革的最終方向是實現(xiàn)增值稅對全國范圍內各行各業(yè)的全面覆蓋。所以，隨著營業(yè)稅改增值稅試點范圍的不斷擴張，難以取得有效憑證進行進項抵扣的問題將慢慢得到解決。當營業(yè)稅改增值稅稅制改革全部轉型，增值稅抵扣鏈條逐步完整時，這種影響因素也就不會存在了。
(二)正確看待“營改增”試點中部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象
營業(yè)稅改增值稅試點中所出現(xiàn)的有些企業(yè)稅負提高的現(xiàn)象，盡管對營業(yè)稅改增值稅稅制改革試點帶來了一定的負面影響，可是它是一種局部性的矛盾。在納入營業(yè)稅改增值稅試點范圍的415戶企業(yè)中，稅負下降的企業(yè)占比近35%，為157戶，我們的抽樣調查問卷結果也表明，最少有4.4%的企業(yè)認為營業(yè)稅改增值稅后稅負基本不變或減輕。
需要指出的是，對于營業(yè)稅改增值稅稅制改革成效的評價不應該僅僅靠企業(yè)稅負增減這一標準來衡量。營業(yè)稅改增值稅作為當前國家結構性減稅政策的重頭戲，在有助于消除服務業(yè)重復征稅之外，還有更深遠的意義。在營業(yè)稅制管理下，生產性服務業(yè)的一體化和分工細化發(fā)展受阻，減少了工業(yè)部門對生產性服務行業(yè)的總需求，使得對生產性服務業(yè)也就是第三產業(yè)產生了畸形的抑制和扭曲，所以，營業(yè)稅改增值稅為促進生產性服務業(yè)企業(yè)(第三產業(yè))做大做強、加快先進制造業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)的融合發(fā)展、提高生產性服務業(yè)專業(yè)化分工程度創(chuàng)造了良好的稅制空間。因此，從深層面來看，能夠提高居民福利切推動了產業(yè)轉型，才是評價 “營改增”成效的最主要標準。
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