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新準(zhǔn)則下的上市公司研究
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順應(yīng)了中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要，構(gòu)建了涵蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的處理，在很多重大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上都有一定的創(chuàng)新，但同時(shí)也為企業(yè)留下了不少利潤操縱的空間。下面是yjbys小編為您搜集整理的新準(zhǔn)則下的上市公司研究論文，歡迎閱讀借鑒。
摘要：財(cái)政部于2006年2月15日出臺(tái)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并已于2007年1月1日起首先在上市公司施行，這預(yù)示著我國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將進(jìn)入與國際接軌的新時(shí)期的到來。本文針對上市公司在實(shí)施新準(zhǔn)則過程中舞弊空間將受到重大影響的幾個(gè)方面進(jìn)行分析，并提出了對策。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;舞弊空間;對策分析
財(cái)政部于2006年2月15日頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面都作了重大調(diào)整，如存貨治理、資產(chǎn)減值預(yù)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回、債務(wù)重組收益的確認(rèn)及公允價(jià)值的重新應(yīng)用等。此外對于投資性房地產(chǎn)價(jià)格重估損益、生物資產(chǎn)折價(jià)、金融工具減值、衍生工具和套期保值價(jià)值等做出了具體的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，這些新的變化和新的規(guī)定可能會(huì)在很大程度上改變上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，從而使上市公司的利潤、每股收益等財(cái)務(wù)指標(biāo)在短期內(nèi)發(fā)生較大變化�，F(xiàn)就新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些重大變化對上市公司舞弊空間產(chǎn)生的重大影響或潛伏影響進(jìn)行分析。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對上市公司舞弊空間的影響
(一)存貨計(jì)價(jià)方式的改變對舞弊空間的影響
存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法曾因被認(rèn)為符合謹(jǐn)慎性原則而被上市公司廣泛采用，而新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨》取消了后進(jìn)先出法，只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)均勻法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。這樣，原來采用后進(jìn)先出法的企業(yè)將改為采用先進(jìn)先出法等方法對發(fā)出存貨計(jì)量，這一方法的改變，對于那些存貨量較大、存貨周轉(zhuǎn)率較低的上市公司，當(dāng)期利潤和原來相比會(huì)有較大改變。比如在存貨價(jià)格增長的情況下，僅僅由于將后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，就會(huì)使得當(dāng)期利潤大額進(jìn)步。而采用后進(jìn)先出法的電器設(shè)備公司，在原材料價(jià)格不斷下跌過程中，一旦變革為先進(jìn)先出法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤下降。新準(zhǔn)則中對存貨計(jì)價(jià)方法的改變，避免了企業(yè)利用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變來操縱利潤，所有當(dāng)期的存貨消耗都反映歷史成本，也使得企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和會(huì)計(jì)信息更具可比性。
(二)合并報(bào)表理論的變革對舞弊空間的影響
與之前的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍進(jìn)行了較大的修改，新準(zhǔn)則明確規(guī)定：“母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍”。而原合并報(bào)表規(guī)定某些特殊業(yè)務(wù)的子公司可不納入合并范圍，如已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司、非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司、預(yù)備近期出售而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司等。新準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上擴(kuò)大了合并報(bào)表范圍，這對上市公司合并報(bào)表利潤將產(chǎn)生較大影響，從根本上杜絕了上市公司將成本用度轉(zhuǎn)移至合并報(bào)表范圍外的子公司，阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績的做法。新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的子公司的債務(wù)，從而進(jìn)步了合并報(bào)表的完整性。
(三)所得稅會(huì)計(jì)處理的變革對舞弊空間的影響
與過去相關(guān)規(guī)定相比，所得稅會(huì)計(jì)對很多企業(yè)來說將有重大的改變。首先，必須采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法，不答應(yīng)采用的應(yīng)付稅款法。其次，采用資產(chǎn)負(fù)債表法，引入了計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，強(qiáng)調(diào)暫時(shí)性差異。新準(zhǔn)則要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，當(dāng)適用稅率發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。新準(zhǔn)則只答應(yīng)企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法，而自財(cái)政部1994年發(fā)布《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》以來，我國大多數(shù)上市公司采用了應(yīng)付稅款法，因此這不僅是所得稅會(huì)計(jì)處理的一個(gè)革命性變革，也是對上市公司利潤表數(shù)據(jù)的一大影響因素。
(四)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)方法的改變對舞弊空間的影響
新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》規(guī)定，適用本準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這條具體準(zhǔn)則的變化對很多上市公司來說不是一個(gè)好消息，由于在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備的操作一直是企業(yè)操縱利潤的常用手段，公司可以在某一盈利年度大額計(jì)提減值預(yù)備，其后幾年再慢慢沖回，這樣既可以隱藏當(dāng)年利潤，又可以制造以后年度扭虧為盈的假象。新準(zhǔn)則下，由于不能再轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值預(yù)備.使得上市公司喪失了一個(gè)利潤操縱的手段。
因此，對于一些已經(jīng)利用大幅計(jì)提減值預(yù)備“隱藏利潤”的公司而言，則可能會(huì)趕在2007年1月1日之前，趕緊將減值預(yù)備沖回。事實(shí)上，往年有些隱藏利潤的房地產(chǎn)等行業(yè)已在2006年轉(zhuǎn)回部分跌價(jià)預(yù)備，極大地影響了當(dāng)期凈利潤。
(五)投資性房地產(chǎn)計(jì)價(jià)的改變對舞弊空間的影響
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號逐一投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，假如有證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地獲得，就可以采用公允價(jià)值予以計(jì)量。這樣，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)可以確認(rèn)為當(dāng)期損益，而不再像固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)一樣計(jì)提折舊或進(jìn)行賬面價(jià)值攤銷。這項(xiàng)新準(zhǔn)則對于房地產(chǎn)上市公司和那些擁有大量物業(yè)并希望通過租金收入獲得長期收益以增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力的上市公司來說，利潤會(huì)有明顯變化。
但是稅收問題可能導(dǎo)致公允價(jià)值模式降低這些公司價(jià)值。假如公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，將不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷.這會(huì)增加公司的所得稅，房地產(chǎn)賬面價(jià)值的變動(dòng)還可能增加企業(yè)的房產(chǎn)稅，導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)現(xiàn)金流下降，從而降低公司價(jià)值。目前對于公允價(jià)值模式的稅收問題還沒有相應(yīng)的規(guī)定，假如公允價(jià)值模式使得原有的稅收增加，對公司股東而言是不利的。
(六)投資計(jì)價(jià)的改變對舞弊空間的影響
原準(zhǔn)則中，公司的對外投資業(yè)務(wù)，分為短期投資和長期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;而新準(zhǔn)則中，將短期股權(quán)投資、短期債權(quán)投資等稱為“交易性金融資產(chǎn)”，其會(huì)計(jì)處理遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。根據(jù)該項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，對于“交易性金融資產(chǎn)”，按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也就是說.上市公司持有的短期投資如短期證券投資等所產(chǎn)生的盈虧將計(jì)入當(dāng)期損益。從而影響當(dāng)期利潤。而在原準(zhǔn)則下，短期投資在持有期間.公允價(jià)值的變動(dòng)是不能被計(jì)入當(dāng)期利潤的。在這項(xiàng)損益的確認(rèn)上，新準(zhǔn)則比原準(zhǔn)則有了很大改變。
新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》規(guī)定以下兩種長期股權(quán)投資采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能對被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資;(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對于上述第一種類型的長期股權(quán)投資是必須采用權(quán)益法核算的，而按新準(zhǔn)則要求，必須采用成本法。這樣，原來可以計(jì)入“投資收益”的子公司賬面損益在新準(zhǔn)則下不能再被確認(rèn)，也不能為母公司帶來利潤的變化。母公司只能在編制合井報(bào)表時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
二、新準(zhǔn)則下上市公司舞弊的防范
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順應(yīng)了中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要，構(gòu)建了涵蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的處理，在很多重大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上都有一定的創(chuàng)新，但同時(shí)也為企業(yè)留下了不少利潤操縱的空間。為保證投資者在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下獲得有效的決策信息，營造公平公道的競爭環(huán)境，國家和有關(guān)的審計(jì)監(jiān)視部分應(yīng)該從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)治理，積極防范企業(yè)利用新空間操作利潤。
(一)針對新的利潤空間加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)視
實(shí)施社會(huì)審計(jì)是抑制公司利潤操縱的重要途徑。但是，在現(xiàn)代競爭激烈的環(huán)境中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能為了謀求自身利益將就于企業(yè)，默認(rèn)其操縱利潤，甚至與之共謀。為此，必須加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體系改革，強(qiáng)化執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，進(jìn)步社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)工作的質(zhì)量。特別是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下產(chǎn)生的一些新的利潤操縱空間和企業(yè)在逐步適應(yīng)新準(zhǔn)則要求的過程中出現(xiàn)的問題，都為審計(jì)部分的監(jiān)視工作帶來新的困難和挑戰(zhàn)。針對這些新的利潤操縱點(diǎn)，審計(jì)部分應(yīng)該研究其操作手法，進(jìn)步警惕和積極防御。
(二)健全和完善法律制度，加大違法懲處力度
目前，我國的證監(jiān)會(huì)監(jiān)管體系建立的時(shí)間不長，監(jiān)管體系尚未理順，制度和政策不同一、不協(xié)調(diào)，這就為上市公司信息表露和操縱利潤提供了條件。為此，健全和完善法律制度，做到有法可依，是促進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施和打擊企業(yè)操縱利潤的有力保證。另外，有必要加大對利潤操縱行為的處罰，建立企業(yè)、注冊會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制，加大利潤操縱者的實(shí)施成本，對于違規(guī)造假進(jìn)行利潤操縱的企業(yè)以及幫助其運(yùn)作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及人員，依照法律規(guī)定重辦不怠，這樣將有效地制約利潤操縱行為的發(fā)生。
(三)進(jìn)步經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
制約企業(yè)操縱利潤的行為，促進(jìn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作中的平穩(wěn)過渡，離不開企業(yè)經(jīng)營治理者和有關(guān)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的進(jìn)步和業(yè)務(wù)能力的增加。這是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的根本所在，也是制約利潤操縱的長久之計(jì)。經(jīng)營者是利潤操縱結(jié)果的直接受益人，通過進(jìn)步企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)，增強(qiáng)他們法制觀念和執(zhí)法自覺性，可從源頭上降低利潤操縱行為的發(fā)生。會(huì)計(jì)人員是利潤操縱的參與者，他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，必須將該準(zhǔn)則的意義和指導(dǎo)思想貫徹到每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營者和治理者，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，進(jìn)步經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。
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