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企業(yè)職工福利費(fèi)的列支問題
政策依據(jù)：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”
也就是說，將原來按計(jì)稅工資的14%計(jì)提(余額可結(jié)轉(zhuǎn)下期使用)的職工福利費(fèi)，改為據(jù)實(shí)扣除，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”。
福利費(fèi)的列支范圍：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定：“三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題
《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。”
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬本，準(zhǔn)確記錄各項(xiàng)支出。福利費(fèi)的列支必須符合財(cái)務(wù)制度和稅法的規(guī)定，支付的憑證應(yīng)當(dāng)是真實(shí)、合法、有效的。有的企業(yè)將不好列支的項(xiàng)目都計(jì)入福利費(fèi)，這種做法的不可取的。福利費(fèi)不是保險(xiǎn)箱。
例如，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放的每名員工都享受的交通費(fèi)、過節(jié)費(fèi)、餐費(fèi)等，不應(yīng)納入職工福利費(fèi)管理，職工的娛樂、健身、旅游、購物也屬于個(gè)人支出，均應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)。
報(bào)表的填報(bào)：
應(yīng)填報(bào)A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》。
1.第1行“一、工資薪金支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼金額;第4列“稅收金額”填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額;第5列“納稅調(diào)整金額”為第1-4列的余額。
2.第2行“其中：股權(quán)激勵(lì)”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家有關(guān)規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的金額;第4列“稅收金額”填報(bào)行權(quán)時(shí)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額;第5列“納稅調(diào)整金額”為第1-4列的余額。
3.第3行“二、職工福利費(fèi)支出”：
第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)的金額;
第2列“稅收規(guī)定扣除率”填報(bào)稅法規(guī)定的扣除比例(14%);
第4列“稅收金額”填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第1行第4列“工資薪金支出-稅收金額”×14%的孰小值填報(bào);
第5列“納稅調(diào)整金額”為第1-4列的余額。
由此可見，福利費(fèi)的列支和稅前扣除有著嚴(yán)格的規(guī)定，福利費(fèi)不是保險(xiǎn)箱，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定列支。
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