所得稅費用

　　所得稅費用是什么?所得稅費用由哪些計算方法?應(yīng)該如何計算?

　　簡介

　　所得稅費用是指企業(yè)為取得會計稅前利潤應(yīng)交納的所得稅。“所得稅費用”，核算企業(yè)負擔(dān)的所得稅，是損益類科目;這一般不等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅，因為可能存在“暫時性差異”。如果只有永久性差異，則等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　　計算

　　(1)所得稅費用是按照會計的規(guī)定計算的;

　　(2)所得稅費用作為費用核算，在核算中設(shè)置“所得稅費用”科目進行核算;

　　(3)所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅。

　　通俗地說，所得稅會計就是在應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上如何確定所得稅費用。在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，所得稅費用的計算分三步：

　　第一步，確定遞延所得稅——不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。

　　遞延所得稅費用=遞延所得稅負債的增加額+遞延所得稅資產(chǎn)的減少額

　　遞延所得稅收益=遞延所得稅負債的減少額+遞延所得稅資產(chǎn)的增加額

　　遞延所得稅=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

　　=當(dāng)期遞延所得稅負債的增加額-當(dāng)期遞延所得稅負債的減少額-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少

　　=遞延所得稅費用-遞延所得稅收益

　　如果某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費用。

　　會計處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：遞延所得稅負債

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅負債

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　(或以上四筆相反分錄)

　　【注】很多人不理解遞延所資產(chǎn)和遞延所得稅負債為何物，其實可以通俗地從這個角度來理解：遞延所得稅資產(chǎn)的特征就是當(dāng)期多交稅，增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，遞延到以后期間，減少以后期間的應(yīng)納稅所得額;而遞延所得稅負債恰恰相反，遞延所得稅負債的特征是當(dāng)期少交稅，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，遞延到以后期間，增加以后期間的應(yīng)納稅所得額。

　　第二步，確定應(yīng)交所得稅。應(yīng)交所得稅的計算公式在前面(3)中已經(jīng)詳細說明。

　　第三步，倒擠所得稅法費用。根據(jù)“所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅”倒擠得出所得稅費用的金額。

　　借：所得稅費用

　　遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

　　遞延所得稅負債

　　企業(yè)進行所得稅核算的一般程序是：

　　①確定資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ);

　�、诒容^資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異，除準(zhǔn)則規(guī)定的特殊情況，應(yīng)分別確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債;

　�、劬彤�(dāng)期發(fā)生的交易或事項確定應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)交所得稅;

　�、芤罁�(jù)“所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅”確定所得稅費用。

　　會計處理

　　一、本科目核算企業(yè)確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　二、本科目可按“當(dāng)期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。

　　三、所得稅費用的主要賬務(wù)處理。

　　(一)資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記本科目(當(dāng)期所得稅費用)，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目。

　　(二)資產(chǎn)負債表日，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記本科目(遞延所得稅費用)、“資本公積——其他資本公積”等科目;遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額做相反的會計分錄。

　　企業(yè)應(yīng)予確認的遞延所得稅負債，應(yīng)當(dāng)比照上述原則調(diào)整本科目、“遞延所得稅負債”科目及有關(guān)科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　所得稅費用和應(yīng)交所得稅這兩者有什么區(qū)別?

　　應(yīng)交所得稅，是二級科目，一級科目是“應(yīng)交稅費”，是負債類科目。貸方記錄應(yīng)繳納的所得稅，借方表示實際繳納的所得稅;期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未繳納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多繳的所得稅。

　　所得稅費用是損益類科目，借方表示發(fā)生的.所得稅費用，貸方表示結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤的所得稅費用。期末無余額。

　　計算所得稅時：

　　借：所得稅費用

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

　　實際繳納時：

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

　　將所得稅費用轉(zhuǎn)入利潤：

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅費用

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