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  • 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)之遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

    時(shí)間:2020-08-29 12:34:54 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 我要投稿

    2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)之遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

      你知道遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量的原則是什么嗎?你對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量的原則了解嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼倪f延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量的原則的知識(shí),歡迎閱讀。

    2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)之遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

      (一)一般原則

      資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí),應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

      1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

      2.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的`未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減,應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在預(yù)計(jì)可利用未彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),除準(zhǔn)則中規(guī)定不予確認(rèn)的情況外,應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

      與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),其確認(rèn)條件與可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。

      3.企業(yè)合并中,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。

      4.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

      【學(xué)派提示】若產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異影響其他綜合收益,則遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)應(yīng)科目為其他綜合收益。如因可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

      (二)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

      某些情況下,如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并,并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于,如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值,對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則,影響會(huì)計(jì)信息的可靠性,該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因是無對(duì)應(yīng)科目。

      因該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并,遞延所得稅資產(chǎn)不能對(duì)應(yīng)商譽(yù);因該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,所以遞延所得稅資產(chǎn)不能對(duì)應(yīng)“所得稅費(fèi)用”科目,從而不會(huì)影響留存收益,交易發(fā)生時(shí)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的業(yè)務(wù)也不會(huì)涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積和其他綜合收益,因此遞延所得稅資產(chǎn)不能對(duì)應(yīng)所有者權(quán)益。若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),為使會(huì)計(jì)等式平衡,則只能增加負(fù)債的價(jià)值或減少其他資產(chǎn)的價(jià)值,這種會(huì)計(jì)處理違背歷史成本計(jì)量屬性,因此不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

      (三)遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

      1.適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間,采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

      2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后,繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異,使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

     

    【2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)之遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量】相關(guān)文章:

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