壞賬損失如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
企業(yè)所得稅匯算清繳到了，翻開賬簿一看，去年居然有一筆應(yīng)收賬款收不回來了。這時(shí)候，更應(yīng)該注意應(yīng)收賬款作為壞賬損失的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，這跟你能否稅前扣除可是直接相關(guān)的。應(yīng)收賬款的壞賬損失有哪些情況呢?下面是yjbys小編為大家?guī)淼膲馁~損失如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的知識(shí)，歡迎閱讀。
案例一
鸚鵡公司實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,僅有一筆應(yīng)收賬款100萬,年末根據(jù)減值測(cè)試計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備30萬。
會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:
借:資產(chǎn)減值損失 30
貸:壞賬準(zhǔn)備 30
稅務(wù)處理:
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除.因此,該公司當(dāng)年度匯算清繳時(shí)應(yīng)對(duì)計(jì)提的30萬壞賬準(zhǔn)備做納稅調(diào)增處理.匯算清繳時(shí),應(yīng)填寫A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第32欄"資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金"調(diào)增金額30萬。
案例二
第二年,案例一的鸚鵡公司發(fā)現(xiàn)確實(shí)無法收回這100萬的應(yīng)收賬款了。
會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:
(1)確定減值損失時(shí)
借:壞賬準(zhǔn)備 100
貸:應(yīng)收賬款 100
(2)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)
借:資產(chǎn)減值損失 70
貸:壞賬準(zhǔn)備 70
稅務(wù)處理:
就該筆應(yīng)收賬款壞賬損失,企業(yè)應(yīng)按照國家稅務(wù)總局公告2011年25號(hào)文件的規(guī)定提供證據(jù)資料申報(bào)所得稅稅前扣除。
匯算清繳時(shí),填寫A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第32欄"資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金"調(diào)增金額70萬;填寫A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》第10欄"貨幣資產(chǎn)損失"納稅調(diào)整金額-100萬,填寫A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第33欄"資產(chǎn)損失"調(diào)減金額100萬。
上述例子是假設(shè)企業(yè)有且僅有一筆應(yīng)收賬款的情況.但是,在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)產(chǎn)生多種應(yīng)收賬款,存在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、發(fā)生損失的稅前扣除以及收回已核銷的壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整等問題.這時(shí)候我們又要怎么處理呢?
案例三
會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:
(1)確定減值損失時(shí)
借:壞賬準(zhǔn)備 80
貸:應(yīng)收賬款 80
(2)收回已確認(rèn)壞賬損失時(shí)
借:應(yīng)收賬款 10
貸:壞賬準(zhǔn)備 10
借:銀行存款 10
貸:應(yīng)收賬款 10
(3)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)
借:資產(chǎn)減值損失 82
貸:壞賬準(zhǔn)備 82
稅務(wù)處理:
計(jì)提的'壞賬準(zhǔn)備我們已經(jīng)在案例一中學(xué)習(xí)過了,接下來重點(diǎn)分析已經(jīng)確認(rèn)壞賬損失,但是后來又收回來的情況。
首先,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定:"企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等."根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定:"企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。"
因此,收回的已確認(rèn)壞賬損失的應(yīng)收賬款10萬元,應(yīng)計(jì)入收入,在2016年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增.同時(shí)就該筆應(yīng)收賬款的實(shí)際壞賬損失,企業(yè)應(yīng)按照國家稅務(wù)總局公告2011年25號(hào)文件的規(guī)定提供證據(jù)資料申報(bào)所得稅稅前扣除。
做完上述納稅調(diào)整之后,企業(yè)就應(yīng)收賬款涉及的納稅調(diào)增金額為:82-80+10=12萬元,需補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為:12×25%=3萬元,應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理:
借:所得稅費(fèi)用 3
貸:應(yīng)交所得稅 3
借:遞延所得稅資產(chǎn) 3
貸:所得稅費(fèi)用 3
從上述的案例可以看出,應(yīng)收賬款的壞賬損失,應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理,同時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定,按照國家稅務(wù)總局公告2011年25號(hào)文件的規(guī)定提供證據(jù)資料申報(bào)所得稅稅前扣除,否則容易產(chǎn)生涉稅問題,企業(yè)將得不償失。
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