跨期發(fā)票的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

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　　提出問題：

　　在對(duì)某公司2016年度進(jìn)行匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)一些2016年底的發(fā)票，比如有2016年12月的發(fā)票，2017年1月入的賬。應(yīng)如何處理?

　　稅收政策：

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六項(xiàng)關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六項(xiàng)關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

　　《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

　　《增值稅暫行條例》及營改增文件規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　稅務(wù)處理：

　　從企業(yè)所得稅的角度來看，實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)涉及到跨期費(fèi)用的處理，通常對(duì)于跨月不跨年的費(fèi)用，財(cái)稅部門監(jiān)管不予追求，但對(duì)于跨年費(fèi)用往往口徑較緊，往往要求企業(yè)在匯算清繳時(shí)應(yīng)該將跨年費(fèi)用作適當(dāng)調(diào)整，使其符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。該公司2016年因未取得發(fā)票而暫估計(jì)入費(fèi)用的支出，如果在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳前(即2017年5月31日前)能取得有效憑證，則該支出可以在2016 年度稅前扣除;如未在2016年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得有效憑證，該公司可在取得相應(yīng)憑證后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，追補(bǔ)至該費(fèi)用發(fā)生年度扣除。

　　按照增值稅扣稅憑證抵扣的相關(guān)規(guī)定，如果這張跨期發(fā)票屬于銷售方未按納稅義務(wù)時(shí)間開具的，將無法正常申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　也要注意一些地方性規(guī)定，比如大連國稅2009年匯繳問題問答規(guī)定：企業(yè)在年度終了時(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，如果在匯算清繳期內(nèi)取得合法憑證的，可以在當(dāng)年計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除，如果在匯算清繳期內(nèi)仍未取得合法憑證的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不允許稅前扣除，企業(yè)應(yīng)在取得合法憑證年度稅前扣除。上述有關(guān)成本費(fèi)用的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目，比如有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)人本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，如果差錯(cuò)影響資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的，在差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期直接調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的金額，若差錯(cuò)影響利潤表項(xiàng)目，則先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，最終轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”。

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