施工企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物的納稅籌劃「最新」
施工企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃你知道嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的施工企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物的納稅籌劃的知識(shí)，歡迎閱讀。
施工企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物的納稅籌劃
某建筑施工企業(yè)甲公司，主營(yíng)工程施工。2009年承包某市區(qū)一家建設(shè)單位A公司辦公大樓建筑工程，合同約定建筑工程價(jià)款為3500萬(wàn)元(不含設(shè)備價(jià)款，不含鋼筋和混凝土價(jià)款，含地面磚、墻面磚及其他人工料等)，同時(shí)約定由A公司提供混凝土、鋼筋共計(jì)3000萬(wàn)元。其中，A公司提供的混凝土是從當(dāng)?shù)匾患一炷疗髽I(yè)乙公司購(gòu)得，價(jià)款2000萬(wàn)元。A公司提供的鋼筋是從一家鋼材生產(chǎn)企業(yè)丙公司購(gòu)得，價(jià)款1000萬(wàn)元。此外，合同還約定，由甲公司提供大樓所需安裝的電梯，價(jià)款500萬(wàn)元。假設(shè)甲公司的工程年底前竣工并進(jìn)行了成本結(jié)算，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，2009年度應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元。此外，乙公司應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，丙公司應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，假定當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的增值稅稅負(fù)為4%，案例中各企業(yè)均沒有其他業(yè)務(wù)，不考慮其他事項(xiàng)。
「籌劃前」
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
因此，甲公司應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅(3500+3000+500)×3%=210(萬(wàn)元)，應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加210×(7%+3%)=21(萬(wàn)元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅400×25%=100(萬(wàn)元)。甲公司當(dāng)年共應(yīng)繳納稅費(fèi)210+21+100=331(萬(wàn)元)。
乙公司應(yīng)納增值稅1000×4%=40(萬(wàn)元)，應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加40×(7%+3%)=4(萬(wàn)元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬(wàn)元)，乙公司應(yīng)納各稅費(fèi)合計(jì)40+4+25=69(萬(wàn)元)。
丙公司應(yīng)納增值稅2000×4%=80(萬(wàn)元)，應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加80×(7%+3%)=8(萬(wàn)元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅200×25%=50(萬(wàn)元)，丙公司應(yīng)納各稅費(fèi)合計(jì)80+8+50=138(萬(wàn)元)。
甲、乙、丙三公司共應(yīng)納稅費(fèi)331+69+138=538(萬(wàn)元)。
方案一：
接原案例，其他事項(xiàng)不變，將大樓所需安裝的電梯改由建設(shè)單位A公司提供。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款不計(jì)入建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。因此，甲公司應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅(3500+3000)×3%=195(萬(wàn)元)，應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加195×(7%+3%)=19.5(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅所得額調(diào)整為400+(210+21)-(195+19.5)=416.5(萬(wàn)元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅416.5×25%=104.125(萬(wàn)元)。甲公司當(dāng)年共應(yīng)繳納稅費(fèi)195+19.5+104.125=318.625(萬(wàn)元)。
「籌劃后」
甲公司可比原來(lái)少繳納各項(xiàng)稅費(fèi)共計(jì)331-318.625=12.375(萬(wàn)元)。乙、丙公司的稅收負(fù)擔(dān)不發(fā)生變化。
方案二：
接籌劃方案一，其他事項(xiàng)不變。甲公司為拓展業(yè)務(wù)，與乙、丙兩公司合并成一家法人企業(yè)丁公司，原甲、乙、丙三公司分別作為新設(shè)法人企業(yè)的非法人分公司，不需要辦理單獨(dú)的稅務(wù)登記，因此新成立的丁公司不僅提供建筑業(yè)勞務(wù)，而且同時(shí)生產(chǎn)混凝土和鋼筋。丁公司在對(duì)外承接工程時(shí)，均在合同中約定使用自產(chǎn)的混凝土和鋼筋。丁公司在2009年與A公司簽訂合同時(shí)就不再約定由A公司提供混凝土和鋼筋，而是約定由丁公司自行提供，使用其自產(chǎn)的混凝土和鋼筋。丁公司對(duì)其建筑業(yè)勞務(wù)和自產(chǎn)貨物銷售行為能分別核算。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的.銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為;
(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
根據(jù)上述規(guī)定，籌劃后的丁公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅3500×3%=105(萬(wàn)元)，應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加105×(7%+3%)=10.5(萬(wàn)元)。本例中，為了便于對(duì)籌劃前后進(jìn)行比較，故將企業(yè)所得稅計(jì)算分成建筑業(yè)勞務(wù)和銷售自產(chǎn)貨物兩個(gè)部分。其中建筑業(yè)勞務(wù)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為400+(210+21)-(105+10.5)=515.5(萬(wàn)元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅515.5×25%=128.88(萬(wàn)元)。丁公司建筑業(yè)勞務(wù)部分當(dāng)年共應(yīng)繳納稅費(fèi)105+10.5+128.88=244.38(萬(wàn)元)�；I劃后建筑業(yè)勞務(wù)可比原來(lái)少繳納各項(xiàng)稅費(fèi)共計(jì)331-244.38=86.62(萬(wàn)元)。
原乙公司和丙公司生產(chǎn)并銷售自產(chǎn)貨物所涉及的增值稅和企業(yè)所得稅，現(xiàn)全部由丁公司承擔(dān)，且金額與原乙公司和丙公司相比均不發(fā)生變化，共應(yīng)納各項(xiàng)稅費(fèi)69+138=207(萬(wàn)元)�；I劃后的丁公司比原來(lái)甲、乙、丙三公司共計(jì)少納稅費(fèi)538-244.38-207=86.62(萬(wàn)元)。
該籌劃主要是利用《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，即提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)分別納稅。因此，就可以省去建筑業(yè)納稅人對(duì)所用材料繳納營(yíng)業(yè)稅的環(huán)節(jié)，節(jié)約了這部分的營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際操作中，甲公司如果真正去擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍也未嘗不可，但不如將甲、乙、丙三家公司直接進(jìn)行合并更方便，這樣實(shí)質(zhì)上最終并不影響原企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)，卻可以節(jié)約不少稅款。
納稅人需要注意以下兩點(diǎn)：
一、如果不是混合銷售行為，而是兼營(yíng)行為，或者銷售的不是自產(chǎn)貨物，而是外購(gòu)貨物，均不能進(jìn)行此類籌劃。
二、要正確理解設(shè)備的范圍。
建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款，那么什么是“設(shè)備”呢?筆者認(rèn)為，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》(財(cái)稅〔2009〕61號(hào))和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕29號(hào))并沒有廢止財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))中“具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉”的規(guī)定，因此，仍應(yīng)以省級(jí)地稅機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備為準(zhǔn)。
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