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  • 個(gè)人所得稅稅率及征稅方法舉例

    時(shí)間:2020-08-15 20:43:48 納稅籌劃師 我要投稿

    2017個(gè)人所得稅稅率及征稅方法舉例

      個(gè)人所得稅率是個(gè)人所得稅稅額與應(yīng)納稅所得額之間的比例。個(gè)人所得稅率是由國家相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)定的,根據(jù)個(gè)人的收入計(jì)算。 繳納個(gè)人所得稅是收入達(dá)到繳納標(biāo)準(zhǔn)的公民應(yīng)盡的義務(wù)。下面是yjbys小編為大家?guī)淼膫(gè)人所得稅稅率及征稅方法舉例,歡迎閱讀。

      個(gè)人所得稅稅目及計(jì)算概述表

    序號(hào)

    課稅對(duì)象

    費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

    稅率

    1

    工資薪金所得

    中國公民為3500元,外籍人員為4800元

    3%

    2

    個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

    全年費(fèi)用扣除:3500×12

    5%

    3

    對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租所得

    全年費(fèi)用扣除:3500×12

    5%

    4

    勞務(wù)報(bào)酬所得

    每次所得不足4000元的減除費(fèi)用800元
     每次所得超過4000元的減除費(fèi)用20%

    20%

    5

    利息、股息、紅利、所得

    儲(chǔ)蓄存款2008年10月9日起免征個(gè)人所得稅

    20%

    6

    稿酬所得

    每次所得不足4000元的減除費(fèi)用800元
     每次所得超過4000元的減除費(fèi)用20%

    按應(yīng)納稅額減征30%

    20%

    7

    特許權(quán)使用費(fèi)

    每次所得不足4000元的減除費(fèi)用800元
     每次所得超過4000元的減除費(fèi)用20%

    20%

    8

    財(cái)產(chǎn)租賃所得

    每次所得不足4000元的減除費(fèi)用800元
     每次所得超過4000元的減除費(fèi)用20%

    20%

    9

    財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

    以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用

    20%

    10

    偶然所得

    體育彩票和社會(huì)福利債券10000元以下免征

    20%

    11

    其他所得

    經(jīng)國務(wù)院或財(cái)政部確定征稅的

    20%

      一、工資、薪金所得

      (一)稅目范圍

      工資、薪金所得,是指?jìng)(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

      (二)稅率表

      適用工資薪金所得稅率表

    級(jí)數(shù)

    全月應(yīng)納稅所得額

    稅率

    (%)

    速算

    扣除數(shù)

    含稅級(jí)距

    不含稅級(jí)距

    1

    不超過1500元的

    不超過1455元的

    3

    0

    2

    超過1500元至4500元的部分

    超過1455元至4155元的部分

    10

    105

    3

    超過4500元至9000元的部分

    超過4155元至7755元的部分

    20

    555

    4

    超過9000元至35000元的部分

    超過7755元至27255元的部分

    25

    1005

    5

    超過35000元至55000元的部分

    超過27255元至41255元的部分

    30

    2755

    6

    超過55000元至80000元的部分

    超過41255元至57505元的部分

    35

    5505

    7

    超過80000元的部分

    超過57505元的部分

    45

    13505

      (三)計(jì)算公式

      對(duì)工資、薪金所得,每月減除費(fèi)用3500元(如果適用附加減除費(fèi)用1300元,則可每月減除費(fèi)用4800的余額為應(yīng)納稅所得額。

      再減除稅法允許在應(yīng)納稅所得額中扣除的按規(guī)定繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等項(xiàng)目金額,以其余額按七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

      應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500或4800元及允許扣除的項(xiàng)目金額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

      (四)計(jì)算舉例

      某事業(yè)單位職工李某2016年9月份應(yīng)發(fā)工資為5600元。其中職務(wù)工資為3300元,崗位津貼1000元,職務(wù)補(bǔ)貼600元,崗位補(bǔ)貼160元,保留津貼30元,勞保費(fèi)20元,城市補(bǔ)貼60元,水電補(bǔ)貼20元,住房公積金410元。當(dāng)月單位扣繳住房公積金820元,養(yǎng)老保險(xiǎn)80元,醫(yī)療保險(xiǎn)60元,失業(yè)保險(xiǎn)16元,工會(huì)會(huì)費(fèi)15元。計(jì)算當(dāng)月李某應(yīng)納個(gè)人所得稅。

      【解析】當(dāng)月李某可以稅前扣除的費(fèi)用合計(jì)為:每月定額扣除3500元+住房公積金410元+養(yǎng)老保險(xiǎn)80元+醫(yī)療保險(xiǎn)60元+失業(yè)保險(xiǎn)16元=4066元。

      應(yīng)納稅所得額為(5600-4066)=1534元,對(duì)應(yīng)10%的稅率。

      當(dāng)月應(yīng)納稅款為1534×10%-105=48.4元。

      中國公民李某2016年在我國境內(nèi)每月工資為3000元,12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金(兌現(xiàn)的績效工資)24500元。請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

      【解析】該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為:

      按12個(gè)月分?jǐn)偤,每月的?jiǎng)金=[24500-(3500-3000)]÷12=2000(元),根據(jù)工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定,適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、105元。

      該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為:

      =[24500-(3500-3000)]×10%-105

      =24000×10%-105

      =2295(元)

      二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

      (一)稅目范圍

      個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指:個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得;

      個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)取得執(zhí)照,從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得;

      其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得;

      上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。

      個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得,比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得。

      (二)稅率表

      適用個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

    級(jí)數(shù)

    全年應(yīng)納稅所得額

    稅率(%)

    速算扣除數(shù)

    含稅級(jí)距

    不含稅級(jí)距

    1

    不超過15000元的

    不超過14250元的

    5

    0

    2

    超過15000元至30000元的部分

    超過14250元至27750元的部分

    10

    750

    3

    超過30000元至60000元的部分

    超過27750元至51750元的部分

    20

    3750

    4

    超過60000元至100000元的部分

    超過51750元至79750元的部分

    30

    9750

    5

    超過100000元的部分

    超過79750元的部分

    35

    14750

      (三)計(jì)算公式

      含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

      應(yīng)納稅額=【收入總額-(成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金)】×適用稅率-速算扣除數(shù)

      (四)計(jì)算舉例

      假定某運(yùn)輸個(gè)體工商戶,2016年度有關(guān)經(jīng)營情況如下:

      (1)取得勞動(dòng)收入100萬元;(2)發(fā)生勞動(dòng)成本55萬元;(3)發(fā)生勞動(dòng)稅費(fèi)3.3元;(4)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用3萬元;(5)3月20日購買小貨車一輛支出6萬元;(6)共有雇員6人,人均月工資1200元;個(gè)體戶老板每月領(lǐng)取工資5000元;(7)當(dāng)年向某單位借入流動(dòng)資金10萬元,支付利息費(fèi)用1.2萬元,同期銀行貸款利息率為6.8%;(8)10月30日小貨車在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞,損失達(dá)5.2萬元,次月取得保險(xiǎn)公司的賠款3.5萬元;(9)對(duì)外投資,分得股息3萬元;(10)通過當(dāng)?shù)孛裾块T對(duì)邊遠(yuǎn)地區(qū)捐款6萬元;【解析】1、按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過銷售(營業(yè))收入的5‰。按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算扣除額=3×60%=1.8(萬元);按收入計(jì)算扣除限額=100×5‰=0.5(萬元);按規(guī)定只能扣除0.5萬元。

      2、購買小貨車的費(fèi)用6萬元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理,不能直接扣除。本題中可按4年年限折舊(不考慮殘值)計(jì)算扣除。應(yīng)扣除的折舊費(fèi)用=6÷4÷12×7=0.875(萬元)。3、雇員工資可按實(shí)際數(shù)扣除,但雇主工資每月只能扣除3500元,超過部分不得扣除。雇主工資費(fèi)用扣除額=0.35×12=4.2(萬元)。4、非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的利率計(jì)算扣除,超過部分不得扣除。利息費(fèi)用扣除限額=10×6.8%=0.68(萬元)5、小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢。小貨車損失應(yīng)扣除額=5.2-3.5=1.7(萬元)。6、對(duì)外投資分回的股息3萬元,應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,不能并入營運(yùn)的應(yīng)納稅所得稅一并計(jì)算納稅。分回股息應(yīng)納個(gè)人所得稅=3×20%=0.6(萬元)。7、對(duì)邊遠(yuǎn)山區(qū)的捐贈(zèng)在全年應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分可以扣除,超過部分不得扣除。8、該個(gè)體工商戶2014年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下:(1)應(yīng)納稅所得額=100-55-3.3-0.5-0.875-(0.12×6×12)-4.2-0.68-1.7=25.105(萬元);(2)公益、救濟(jì)捐贈(zèng)扣除限額=25.105×30%=7.5315(元),實(shí)際捐贈(zèng)金額6萬元小于扣除7.5315萬元,可按實(shí)際捐贈(zèng)額6萬元扣除;(3)2014年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(25.105-6)×35%-1.475+0.6=5.81175(萬元);

      三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營

      (一)稅目范圍

      對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得:是指?jìng)(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,包括個(gè)人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

      (二)稅率表

      稅率表《適用個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得》

      (三)計(jì)算公式

      含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

      應(yīng)納稅額=(個(gè)人全年承包、承租經(jīng)營收入總額-每月3500元×12)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

      (四)計(jì)算舉例

      范某2016年承包某商店,承包期限1年,取得承包經(jīng)營所得47000元。此外,范某還按月從商店領(lǐng)取工資,每月2500元。計(jì)算范某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

      【解析】

      1.每月領(lǐng)取的工資要并入所得,同時(shí)按稅法規(guī)定每月可以減除3500元必要費(fèi)用,全年應(yīng)納稅所得額=47000+12×2500-12×3500=35000(元);適用20%的稅率,速算扣除數(shù)是3750元。

      2.全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=35000×20%-3750=3250(元)

      四、勞務(wù)報(bào)酬所得

      (一)稅目范圍

      勞務(wù)報(bào)酬所得,是指?jìng)(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

      (二)稅率表三:

      適用勞務(wù)報(bào)酬所得

    級(jí)數(shù)

    勞務(wù)報(bào)酬所得

    稅率

    速算扣除數(shù)

    1

    不超過20000元的部分

    20%

    0

    2

    超過20000-50000元的部分

    30%

    2000

    3

    超過50000元的部分

    40%

    7000

      (三)計(jì)算公式

      如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過20000元,應(yīng)實(shí)行加成征稅,其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。計(jì)算公式為:  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

      (四)計(jì)算舉例

      萬某受某出版社委托,將某一外國文學(xué)作品翻譯成中文出版。翻譯工作完成后,出版社付給萬某5000元報(bào)酬,萬某應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少元?

      【解析】萬某非出版社員工,受托翻譯作品行為屬勞務(wù)報(bào)酬所得,收入額5000乘以(1-20%)為應(yīng)納稅所得額=4000元,適用稅率20%,速算扣除數(shù)為0。

      萬某應(yīng)納個(gè)人所得稅為5000×(1-20%)×20%=800(元)。

      演員王某某次受邀參加演出獲得表演收入30000元,其應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅額為多少元?

      【解析】收入額30000乘以(1-20%)為應(yīng)納稅所得額=24000元,應(yīng)納稅所得超過20000元加5成征收,適用稅率30%,速算扣除數(shù)為2000。演員王某應(yīng)納個(gè)人所得稅為30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)。

      五、稿酬所得

      (一)稅目范圍

      稿酬所得,是指?jìng)(gè)人因作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

      個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品,不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬,或者加印該作品后再付稿酬,均應(yīng)合并為一次征稅。

      在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬,則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。

      個(gè)人的'同一作品在報(bào)刊上連載,應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的,或先出書后連載取得稿酬的,應(yīng)視同再版稿酬分次征稅! ∽髡呷ナ篮螅瑢(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人,按稿酬所得征稅。

      (二)計(jì)算公式

      應(yīng)納稅額的計(jì)算方法——減征30%

      應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(20%)

      實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額×(1-30%)

      (三)計(jì)算舉例

      某作家的長篇小說由出版社出版,按合同約定,出版社向作家預(yù)付稿酬5000元,作品出版后再付稿酬15000元;

      當(dāng)年該作家還授權(quán)某晚報(bào)連載該小說,歷時(shí)2個(gè)月,每天支付稿酬180元,共獲得稿酬10800元。該作家應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少元?

      【解析】出版和連載,分別作為一次計(jì)征個(gè)人所得稅。

      出版應(yīng)納個(gè)人所得稅=(5000+15000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240(元)

      連載應(yīng)納個(gè)人所得稅=10800×(1-20%)×20%×(1-30%)=1209.6(元)

      合計(jì)應(yīng)納稿酬所得個(gè)人所得稅3449.6(元)

      六、特許權(quán)使用費(fèi)所得

      (一)稅目范圍

      特許權(quán)使用費(fèi)所得,是指?jìng)(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得;提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬所得。

      特許權(quán)使用費(fèi)所得,是指?jìng)(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

      1.根據(jù)稅法規(guī)定,提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬所得,對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競(jìng)價(jià))取得的所得,屬于提供著作權(quán)的使用所得,故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

      2.個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入,應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,稅款由支付賠款的單位或個(gè)人代扣代繳。

      3.2002年5月1日起,編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi),不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位,統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

      (二)計(jì)算公式

      1.應(yīng)納稅所得額

      費(fèi)用扣除:每次收入不超過4000元的,定額減除費(fèi)用800元;每次收入在4000元以上的,定率減除20%的費(fèi)用。

      對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi),若能提供有效合法憑證,允許從其所得中扣除。

      2.應(yīng)納稅額計(jì)算

      應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

      (三)計(jì)算舉例

      2017年6月,張某從某電視劇制作中心取得劇本使用費(fèi)10000元。張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少元?

      【解析】劇本使用費(fèi)按照特許權(quán)使用費(fèi)所得繳納個(gè)人所得稅。

      特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為:10000×(1-20%)×20%=1600(元)

      七、利息、股息、紅利所得

      (一)稅目范圍

      利息、股息、紅利所得,是指?jìng)(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

      1.國債利息收入、金融債券利息收入、教育儲(chǔ)蓄存款利息所得,免征個(gè)人所得稅。

      2.自2008年10月9日(含)起,暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。

      3.自2015年9月8日起,個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票,持股期限超過1年的,股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

      個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票,持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的,其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

      4.個(gè)人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)(簡稱全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng))掛牌公司的股票,持股期限超過1年的,股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅;持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的,其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

      (二)計(jì)算公式

      應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×適用稅率(20%)

      (三)計(jì)算舉例

      張先生為自由職業(yè)者,2015年10月取得如下所得:

      1.從持股半年的A上市公司取得股息所得16000元,張先生于持股滿8個(gè)月時(shí)拋售所持A上市公司全部股票

      2.從B非上市公司取得股息所得7000元,

      3.兌現(xiàn)4月14日到期的一年期銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得1500元。計(jì)算張先生應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少元?

      【解析】

      1.其取得的A上市公司股息紅利所得,因持股時(shí)間未超過1年,且暫未轉(zhuǎn)讓,故上市公司暫不扣繳其個(gè)人所得稅;待其轉(zhuǎn)讓股票時(shí),因持股期限在半年至1年間,故減半計(jì)征個(gè)人所得稅。股息所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=16000×50%×20%=1600(元)。

      中國證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算應(yīng)納稅額,由證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)從個(gè)人資金賬戶中扣收并劃付中國證券登記結(jié)算公司,中國證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個(gè)工作日內(nèi)劃付A上市公司,上市公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

      2.非上市公司取得股息應(yīng)納個(gè)人所得稅=7000×20%=1400(元)

      3.自2008年10月9日起,對(duì)儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

      張先生應(yīng)繳利息、股息、紅利所得:1600+1400=3000(元)

      八、財(cái)產(chǎn)租賃所得

      (一)稅目范圍

      財(cái)產(chǎn)租賃所得,是指?jìng)(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

      (二)計(jì)算公式

      1.應(yīng)納稅所得額次的規(guī)定:以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次,依次扣除以下費(fèi)用:

      (1)財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi);

      (2)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(每次扣除不超過800元);

      (3)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。(每次收入未超過4000元的為800元,每次收入超過4000元為20%)

      2.稅率:

      (1)財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。

      (3)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得,減按10%的稅率征收。

      3.計(jì)算公式為:

      應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

      (三)計(jì)算舉例

      王某從2007年4月1日出租用于居住的住房,每月取得出租住房的租金收入為3000元,7月份發(fā)生房屋的維修費(fèi)1600元,不考慮其他稅費(fèi)。計(jì)算王某2009年出租房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅。

      【解析】

      應(yīng)納個(gè)人所得稅=[3000-800(修繕費(fèi))-800]×10%×2+[3000-800]×10%×7=1820(元)。

      九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

      (一)稅目范圍

      財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指?jìng)(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

      (境內(nèi))股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

      目前個(gè)人出售自有住房可以享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的有:對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得,免征個(gè)人所得稅。

      (二)計(jì)算公式

      應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

      (三)計(jì)算舉例

      某人本期購入債券1000份,每份買入價(jià)10元,支付購進(jìn)買入債券的稅費(fèi)共計(jì)150元。本期內(nèi)將買入的債券一次賣出600份,每份賣出價(jià)12元,支付賣出債券的稅費(fèi)共計(jì)110元。計(jì)算該個(gè)人售出債券應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

      【解析】

      1.可以扣除的買價(jià)及合理稅費(fèi)為:(10000+150)÷1000×600+110=6200(元)

      2.應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(600×12-6200)×20%=200(元)

      十、偶然所得

      (一)稅目范圍

      是指?jìng)(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。例如個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得,應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

      1.個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元(含800元)的,暫免征收個(gè)人所得稅;個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的,應(yīng)金額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”目征收個(gè)人所得稅。

      2.個(gè)人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票,一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下的(含1萬元)暫免征收個(gè)人所得稅;超過1萬元的,全額征收個(gè)人所得稅。

      (二)計(jì)算公式

      1.以每次取得該項(xiàng)收入為一次

      2.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×適用稅率

      (三)計(jì)算舉例

      萬某2017年6月購買體育彩票中獎(jiǎng)20000元,其應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少元?

      【解析】

      1.應(yīng)以中獎(jiǎng)收入全額為應(yīng)納稅所得額:20000元

      2.應(yīng)納稅額=20000×20%=4000(元)

      十一、其他所得

      (一)稅目范圍

      經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。例如以超過國家利率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司支付給一個(gè)保險(xiǎn)期內(nèi)安全行車無賠償事故駕駛員的安全獎(jiǎng)、個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得的報(bào)酬等。

      個(gè)人取得的所得,難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

      (二)計(jì)算公式

      1.以每次取得該項(xiàng)收入為一次

      2.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×適用稅率

      (三)計(jì)算舉例

      2010年5月王某為李某向他人借款提供擔(dān)保,李某支付給王某報(bào)酬1000元,王某該繳納個(gè)人所得稅多少元?

      【解析】

      1.王某應(yīng)以報(bào)酬全額為應(yīng)納稅所得額:1000元

      2.應(yīng)納稅額=1000×20%=200(元)

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