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2016年注冊會計師審計試題及答案
1.X公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費(fèi)等問題。
要求：
請簡要回答：
(1)在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要從哪些方面考慮是否接受委托?
(2)在重新商定審計收費(fèi)時，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要考慮哪些因素以反映提供審計服務(wù)的價值?
答案：
(1)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮的是：評價執(zhí)行審計的能力;評價獨(dú)立性;保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
(2)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮的是：專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能;所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗;每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間;提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
2.V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2004年度會計報表。假定存在以下情形：
(1)V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2003年度審計費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在些期間，V公司按銀行同期貨款利率支付資金占用費(fèi)。
(2)V公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。
(3)甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計V公司2004年度會計報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人。
(4)由于V公司降低2004年度會計報表審計費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補(bǔ)審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。
(5)V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，此行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
(6)ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡要說明理由。
答案：
第一種情況是影響到了ABC會計師事務(wù)所的獨(dú)立性是。
根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》注冊會計師和會計師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益和重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。而對于該種情況會計師事務(wù)所向被審計單位收取相應(yīng)的資金利息，所以是影響?yīng)毩⑿缘摹?/p>
第二種情況并不影響該會計師事務(wù)所的獨(dú)立性。
根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》如果存在影響注冊會計師個人獨(dú)立性的情形，應(yīng)當(dāng)將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該會計師事務(wù)所已經(jīng)把受到損害的人員調(diào)離了審計小組所以是不影響?yīng)毩⑿缘摹?/p>
第三種情況是影響?yīng)毩⑿浴?/p>
根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》會計師事務(wù)所在承辦具體的審計業(yè)務(wù)時會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師。而對于該題目并沒有將已經(jīng)連續(xù)審計5年的注冊會計師進(jìn)行調(diào)離，所以是影響到獨(dú)立性。
第四種情況是影響?yīng)毩⑿浴?/p>
根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨(dú)立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小審計范圍。所以對于ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告，是影響?yīng)毩⑿缘摹?/p>
第五種情況是影響?yīng)毩⑿浴?/p>
根據(jù)《職業(yè)道德準(zhǔn)則》注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù);
而對于執(zhí)行的內(nèi)部控制審核和審計業(yè)務(wù)是屬于不相容的業(yè)務(wù)。
第六種情況是不影響?yīng)毩⑿浴?/p>
根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中規(guī)定注冊會計師在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為顧客服務(wù)。則對于向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題正是屬于為顧客提供服務(wù)的范圍內(nèi)的。
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