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如何加強(qiáng)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)
財(cái)政轉(zhuǎn)移支付一般包括稅收返還、財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付或體制性補(bǔ)助、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付三大類。那么如何加強(qiáng)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)呢，下面的措施或許有所幫助！
(一)明確指導(dǎo)思想。
轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)的指導(dǎo)思想：要以中國特色社會(huì)主義理論體系為指導(dǎo)，以科學(xué)發(fā)展觀為靈魂和指南，緊緊圍繞科學(xué)發(fā)展這一主題和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式這一主線，牢固樹立科學(xué)的審計(jì)理念，始終把維護(hù)人民群眾的切身利益作為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的審計(jì)工作方針，充分發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
(二)確定審計(jì)目標(biāo)
轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)的目標(biāo)：按照國家審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對轉(zhuǎn)移支付資金的真實(shí)性、合法性、效益性情況開展審計(jì)，摸清轉(zhuǎn)移支付資金的總體規(guī)模、結(jié)構(gòu)、投向和使用效益，揭示和分析轉(zhuǎn)移支付資金管理、使用中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，提出解決問題的措施和辦法，促進(jìn)加強(qiáng)管理、規(guī)范行為、提高效益。
(三)改進(jìn)計(jì)劃管理。
轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)涉及的部門多、范圍廣，從審計(jì)機(jī)關(guān)本身來講，涉及上下各級審計(jì)機(jī)關(guān)，因此，要整合審計(jì)計(jì)劃資源，強(qiáng)化轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)計(jì)劃編制的組織協(xié)調(diào)，提高審計(jì)計(jì)劃管理效益。一是建立上下級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃編制的交流機(jī)制。每年年底前上級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將下一年度審計(jì)計(jì)劃特別是轉(zhuǎn)移支付資金涉及項(xiàng)目，預(yù)知下級審計(jì)機(jī)關(guān)，讓下級審計(jì)機(jī)關(guān)在安排計(jì)劃時(shí)統(tǒng)籌考慮，做到既不重復(fù)安排審計(jì)，又不留審計(jì)“死角”和“盲區(qū)”，實(shí)現(xiàn)“財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”的要求。二是建立上下級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)成果的共享機(jī)制。在計(jì)劃安排下達(dá)時(shí)就應(yīng)體現(xiàn)成果共享計(jì)劃，明確成果共享項(xiàng)目內(nèi)容，讓下級審計(jì)機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果報(bào)告、工作報(bào)告等吸收共享成果，增強(qiáng)審計(jì)工作的協(xié)調(diào)性和前瞻性。三是建立審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政審計(jì)機(jī)構(gòu)與計(jì)劃管理部門的審計(jì)業(yè)務(wù)信息溝通機(jī)制。每年財(cái)政審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，掌握了解的轉(zhuǎn)移支付資金的總體規(guī)模、結(jié)構(gòu)、投向等情況，及時(shí)向計(jì)劃管理部門反饋;計(jì)劃管理部門應(yīng)對財(cái)政審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)信息進(jìn)行梳理分析，形成轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)項(xiàng)目庫，為確定轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃奠定基礎(chǔ)。四是加大轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)計(jì)劃比重。一方面要加大對單一轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃安排，另一方面要適當(dāng)安排轉(zhuǎn)移支付資金宏觀情況審計(jì)調(diào)查，特別是對下級轉(zhuǎn)移支付資金，通過宏觀情況調(diào)查，分析其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、投向以及對本級財(cái)政保障功能的影響，揭露對下轉(zhuǎn)移支付資金在資金分配、管理、使用、效益等方面存在的問題。
(四)突出審計(jì)重點(diǎn)。
轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)移支付資金的獲取方式，確定審計(jì)重點(diǎn)，不能千篇一律。對自上而下獲取的轉(zhuǎn)移支付資金(指上級定項(xiàng)目給資金)和自下而上獲取的轉(zhuǎn)移支付資金(指下級找項(xiàng)目上級給資金)在審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容上既有相同點(diǎn)，又有不同點(diǎn)。
1、共同點(diǎn)
(1)轉(zhuǎn)移支付資金收入審計(jì)。主要檢查收入預(yù)決算是否真實(shí)、合法。是否將所有的轉(zhuǎn)移支付資金收入全口徑納入預(yù)算管理，有無存在應(yīng)納入預(yù)算收入未納入預(yù)算收入和虛列財(cái)政收入的問題;轉(zhuǎn)移支付資金收入是否合法，收入是否符合規(guī)定要求，是否存在違反規(guī)定獲取轉(zhuǎn)移支付資金的問題;上年結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目中是否存在不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目和通過上年結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年重新安排挪用轉(zhuǎn)移支付資金的問題。
(2)轉(zhuǎn)移支付資金支出審計(jì)。主要檢查支出預(yù)決算是否真實(shí)、合法。是否按照當(dāng)?shù)厝舜笈鷾?zhǔn)的支出預(yù)算執(zhí)行，是否存在超預(yù)算支出情況;轉(zhuǎn)移支付資金的分配是否科學(xué)、合理，資金是否及時(shí)足額撥付，是否按照規(guī)定的用途安排使用，是否達(dá)到了預(yù)期的效果，測算支出的金額是否與實(shí)際相匹配;是否存在虛報(bào)冒領(lǐng)轉(zhuǎn)移支付資金，改變項(xiàng)目、截留、擠占挪用和滯留轉(zhuǎn)移支付資金的問題;是否存在當(dāng)年未支出的轉(zhuǎn)移支付資金直接轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余，平衡預(yù)算問題;是否存在擅自調(diào)整預(yù)算和擅自改變轉(zhuǎn)移支付資金用途問題。重點(diǎn)審核項(xiàng)目的申請資料，發(fā)現(xiàn)有無多頭申報(bào)、虛假申報(bào)、重復(fù)申報(bào)財(cái)政資金等問題。對需由地方配套的專項(xiàng)資金，應(yīng)檢查要求配套的項(xiàng)目數(shù)量、資金比例、具體金額以及實(shí)際配套情況，在對地方財(cái)力作出客觀評估的基礎(chǔ)上，分析配套資金對本級財(cái)政構(gòu)成的影響和形成配套缺口的原因;分析配套資金來源情況，是否存在以增加地方債務(wù)、加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)以及亂收費(fèi)等方式進(jìn)行配套的問題;檢查是否存在項(xiàng)目申報(bào)不真實(shí)導(dǎo)致名義配套和虛假配套的問題，同時(shí)對由于配套資金不到位，影響部分項(xiàng)目正常運(yùn)行的問題進(jìn)行分析研究。
(3)轉(zhuǎn)移支付資金管理審計(jì)。
�、俎D(zhuǎn)移支付管理制度健全有效性審計(jì)。著重檢查是否建立了轉(zhuǎn)移支付資金制度，制度設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理;轉(zhuǎn)移支付制度執(zhí)行是否有效，政府及部門是否建立規(guī)范完整的預(yù)算編制、審批、報(bào)告、調(diào)整、追加審批等方面的管理和內(nèi)部控制制度，各項(xiàng)管理和內(nèi)部控制制度是否得到有效的執(zhí)行落實(shí)。
�、谵D(zhuǎn)移支付資金預(yù)算編制情況審計(jì)。主要審查預(yù)算編制時(shí)，是否按照《預(yù)算法》及其實(shí)施條例的要求，將所有的上級轉(zhuǎn)移支付資金收入和本級對下級的轉(zhuǎn)移支付資金編入本級預(yù)算，并提請本級人大審查和批準(zhǔn);預(yù)算編制是否科學(xué)、完整;稅收返還、財(cái)力性補(bǔ)助等具有自主分配權(quán)的一般性轉(zhuǎn)移支付資金是否按照財(cái)政部關(guān)于《地方政府向本級人大報(bào)告財(cái)政預(yù)、決算草案和預(yù)算執(zhí)行情況的指導(dǎo)意見》的規(guī)定進(jìn)行填報(bào)，有無缺項(xiàng)少報(bào)的問題;向人大提交的本級預(yù)算報(bào)告和報(bào)表是否逐項(xiàng)列示了轉(zhuǎn)移支付資金，有無應(yīng)編不編或編制不全的問題。
�、坜D(zhuǎn)移支付資金的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)、投向情況審計(jì)。主要根據(jù)上下級財(cái)政年終決算結(jié)算單等有關(guān)資料、上級財(cái)政部門的指標(biāo)單、項(xiàng)目批文等，了解近年來返還性收入、財(cái)力轉(zhuǎn)移支付資金、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金和其他轉(zhuǎn)移支付資金的總體情況，確定轉(zhuǎn)移支付資金規(guī)模，計(jì)算各項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金占轉(zhuǎn)移支付資金總額的比例，以及轉(zhuǎn)移支付資金占當(dāng)?shù)刎?cái)政收入的比例，分析轉(zhuǎn)移支付資金結(jié)構(gòu)，分析當(dāng)?shù)刎?cái)政自給能力和財(cái)政支配能力，摸清資金的不同性質(zhì)和用途，從政策層面分析其設(shè)計(jì)的科學(xué)性和合理性，揭示過多依賴轉(zhuǎn)移支付資金或?qū)ｍ?xiàng)補(bǔ)助資金比例過大、過散等問題。
�、苻D(zhuǎn)移支付資金分配審計(jì)。一是主要審查本級對下級轉(zhuǎn)移支付資金總額的確定是否科學(xué)，資金的分配是否具有一套規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)程;分配是否合理合規(guī)、公開透明;資金的撥付是否有嚴(yán)密的審批制度。二是分析評價(jià)轉(zhuǎn)移支付資金在保障地方政府正常運(yùn)轉(zhuǎn)、支持地方三農(nóng)、教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障及其他經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展方面所起的作用。
�、蒉D(zhuǎn)移支付資金的使用效益情況審計(jì)。主要從經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益和管理效益等四個(gè)方面審查轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目的設(shè)計(jì)效益和實(shí)際效益情況，分析項(xiàng)目立項(xiàng)的合理性，批復(fù)的可行性、科學(xué)性;項(xiàng)目的實(shí)施是否達(dá)到項(xiàng)目立項(xiàng)的目標(biāo)要求;用款單位是否按申報(bào)和規(guī)定的用途使用轉(zhuǎn)移支付資金，是否專戶核算、�？顚Ｓ茫Y金的使用是否達(dá)到了預(yù)期的效果;是否對轉(zhuǎn)移支付資金的管理使用情況進(jìn)行績效考評和跟蹤問效，有無在轉(zhuǎn)移支付資金安排的項(xiàng)目實(shí)施后，建立具體的監(jiān)督檢查、評估驗(yàn)收、考核獎(jiǎng)懲、責(zé)任追究等制度和措施。重點(diǎn)揭露因管理不善、決策失誤造成損失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失的問題，以及查處**挪用轉(zhuǎn)移支付資金等違法違紀(jì)行為。
2.不同點(diǎn)
對于自上而下獲取的轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注資金使用是否符合上級政策的規(guī)定要求，有無存在擠占、挪用現(xiàn)象，造成項(xiàng)目實(shí)施不落實(shí)，政策目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)的問題。
對于自下而上獲取的轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注資金的安全性。同時(shí)，對本級對下級轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)，要重點(diǎn)分析轉(zhuǎn)移支付資金分配的科學(xué)性、透明度以及轉(zhuǎn)移支付資金全過程管理監(jiān)督、績效考評機(jī)制的有效性。
(五)講究審計(jì)方法。
1.帳面審計(jì)與帳外延伸審計(jì)相結(jié)合。對轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)，要以資金流向?yàn)橹骶�，重點(diǎn)延伸到資金使用末端、檢查項(xiàng)目資金使用情況。注意發(fā)現(xiàn)擠占挪用、資金閑置、損失浪費(fèi)和效益不佳等問題。
2.“同級審”和“上審下”相結(jié)合。由于轉(zhuǎn)移支付資金使用大多在基層，工作中，要在同級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付審計(jì)的基礎(chǔ)上，注重發(fā)揮基層審計(jì)機(jī)關(guān)熟悉情況、審計(jì)面廣的優(yōu)勢，統(tǒng)一方案，上下聯(lián)動(dòng)，檢查資金管理和使用情況，發(fā)現(xiàn)和反映存在問題。
3.全面審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。轉(zhuǎn)移支付資金金額大、項(xiàng)目多，全面檢查專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的分配、管理等情況的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)圍繞地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中心，根據(jù)轉(zhuǎn)移支付資金的結(jié)構(gòu)和資金量，選取部分資金量大、涉及面廣，群眾利益密切的項(xiàng)目開展專項(xiàng)審計(jì)。特別是建設(shè)新農(nóng)村資金、救災(zāi)扶貧等民生資金進(jìn)行審計(jì)，揭示管理使用中存在的突出問題，保證政府惠民政策的落實(shí)。
4.轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。把轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)與財(cái)政審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來，在審計(jì)內(nèi)容上，把轉(zhuǎn)移支付資金當(dāng)作財(cái)政審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容之一。
(六)規(guī)范審計(jì)處理。
鑒于轉(zhuǎn)移支付資金的特殊性，對轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，要正確處理好依法審計(jì)與實(shí)事求是的關(guān)系，既要做到依法審計(jì)、依法處理，又要做到實(shí)事求是、適法而為，使審計(jì)處理更有利于城鄉(xiāng)健康協(xié)調(diào)發(fā)展;更有利于和諧社會(huì)建設(shè)。一是對轉(zhuǎn)移支付資金管理使用中存在的重大違法問題和**線索，要一查到底，依法嚴(yán)肅處理。二是對自下而上爭取的轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)具體問題具體分析，這些問題有的表面上看違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象體現(xiàn)在基層，但根源卻在上級和制度缺陷。在目前一些縣、鄉(xiāng)財(cái)政保運(yùn)轉(zhuǎn)、保吃飯仍很困難的情況下，只要資金未用于謀取小集團(tuán)利益，審計(jì)機(jī)關(guān)就應(yīng)本著實(shí)事求是的原則妥善處理。三是對由于工作失誤或管理制度缺陷而引發(fā)的，轉(zhuǎn)移支付資金管理使用中存在的一般性違紀(jì)違規(guī)問題，要及時(shí)糾正，督促整改，并幫助被審計(jì)單位完善制度，加強(qiáng)管理;四是對轉(zhuǎn)移支付資金管理使用中存在的帶有普遍性、傾向性和苗頭性問題，要認(rèn)真調(diào)查，深入剖析，及時(shí)向政府及在關(guān)部門反映，并提出有針對性的審計(jì)意見和建議。
(七)開發(fā)審計(jì)成果。
審計(jì)成果是審計(jì)發(fā)揮建設(shè)性和“免疫系統(tǒng)”功能作用的前提和基礎(chǔ)，審計(jì)成果質(zhì)量一定程度上決定和反映了審計(jì)工作質(zhì)量的層次和水平，開發(fā)好審計(jì)成果是轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)工作的重要目標(biāo)，也是加強(qiáng)和改進(jìn)轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是注重開發(fā)轉(zhuǎn)移資金審計(jì)分配環(huán)節(jié)的審計(jì)成果。目前尚沒有建立涉及政府間轉(zhuǎn)移支付制度的法律，《預(yù)算法》也僅提及“中央預(yù)算和有關(guān)地方政府預(yù)算中安排必要的資金，用于扶助經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的民族自治地方、革命老根據(jù)地、邊遠(yuǎn)、貧困地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟(jì)文化建設(shè)事業(yè)”，轉(zhuǎn)移支付資金總量如何宏觀控制、分配方法等都沒有具體要求，這就使現(xiàn)行的轉(zhuǎn)移支付缺乏規(guī)范的法律依據(jù)，大部分轉(zhuǎn)移支付所依據(jù)的僅僅是部門規(guī)章。因此，轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)要善于從完善國家法律、法規(guī)制度的高度提出意見、建議，從根本上解決轉(zhuǎn)移支付資金總量無宏觀控制、分配方法和程序透明度不高以及因管理轉(zhuǎn)移支付資金部門眾多，下級政府部門單位為獲取更多轉(zhuǎn)移支付資金而虛報(bào)、重報(bào)項(xiàng)目等問題。二是注重開發(fā)轉(zhuǎn)移支付資金使用環(huán)節(jié)的審計(jì)成果。比如：資金分散、撒“糊椒面”難以形成規(guī)模優(yōu)勢甚至存在浪費(fèi)、資金被擠占挪用以及資金成本高等問題，深入分析產(chǎn)生問題的原因，提出解決問題的對策措施。三是注重開發(fā)轉(zhuǎn)移支付資金管理環(huán)節(jié)的審計(jì)成果。敢于揭示轉(zhuǎn)移支持資金存在重爭取輕管理和資金使用效益不高等問題，促進(jìn)有關(guān)部門加強(qiáng)資金管理，提高資金使用效益。四是注重審計(jì)統(tǒng)計(jì)環(huán)節(jié)的成果開發(fā)。審計(jì)統(tǒng)計(jì)部門要加強(qiáng)審計(jì)資料、業(yè)務(wù)信息的綜合分析研究，善于將分布在各種單一的轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)項(xiàng)目或其他專業(yè)審計(jì)項(xiàng)目中涉及轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行綜合分析，從中發(fā)現(xiàn)帶普遍性、傾向性和苗頭性的問題，提出針對性和可操作性強(qiáng)的意見建議，推進(jìn)轉(zhuǎn)移支付不斷走向法制化、制度化和規(guī)范化的軌道。
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