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審計(jì)師技巧心得：審計(jì)技巧的應(yīng)用
審計(jì)師是專門從事檢查并進(jìn)一步證實(shí)公司會計(jì)賬目和報(bào)告的正確性、合理性和可接受性的專業(yè)人員。下面是yjbys小編為大家?guī)淼膶徲?jì)技巧的知識，歡迎閱讀。
一、在審計(jì)方法選擇中的審計(jì)技巧
1、非現(xiàn)場審計(jì)在現(xiàn)場審計(jì)前的重要意義
我們在對某個(gè)項(xiàng)目開展現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，先對其進(jìn)行非現(xiàn)場審計(jì)，這樣不僅可以節(jié)約審計(jì)成本，大大提高審計(jì)效率，還有利于審計(jì)人員了解被審單位基本情況和主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，做到審前心中有數(shù);有利于審計(jì)人員確定現(xiàn)場審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和重要環(huán)節(jié)，科學(xué)地選擇審計(jì)方法;有利于審計(jì)人員捕捉審計(jì)線索和疑點(diǎn)。因此，在開展現(xiàn)場審計(jì)前，有條件的審計(jì)部門要盡可能的開展非現(xiàn)場審計(jì)，這對整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而言就是一種審計(jì)技巧，特別是對大中型審計(jì)項(xiàng)目將會起到事半功倍之效。
2、設(shè)定可疑假定判斷
可疑假定判斷是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)假定被審計(jì)對象的財(cái)會資料和其經(jīng)營活動(dòng)可能存在錯(cuò)誤和舞弊行為，只不過不知道其存在的具體環(huán)節(jié)和表現(xiàn)形態(tài)。事實(shí)上，被審計(jì)單位也許并不存在錯(cuò)誤和舞弊情況，但審計(jì)人員從審計(jì)的審慎原則上只有確立了這一假定，才能正確地履行好審計(jì)監(jiān)督職能，才能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和捕捉審計(jì)線索和疑點(diǎn)，才有可能全方位、多角度對被審單位的經(jīng)營活動(dòng)和會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性與合規(guī)性做出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論和評價(jià)。
3、對被審計(jì)對象內(nèi)部控制進(jìn)行抽查性測試
一般情況下，被審單位內(nèi)部控制越到位，存在舞弊和差錯(cuò)的可能性就越小，審計(jì)的難度和工作量就會降低，否則，不僅增加審計(jì)難度和工作量，還會增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對被審單位的內(nèi)控建設(shè)測試是必要的，但有一個(gè)度的把握問題，對一個(gè)單位的內(nèi)控建設(shè)的測試和評價(jià)本身是一個(gè)系統(tǒng)的復(fù)雜的過程，審計(jì)時(shí)不可能把每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)內(nèi)容都測試到位，審計(jì)人員可根據(jù)審計(jì)內(nèi)容的需要有選擇地進(jìn)行測試分析，就可大大降低審計(jì)查證的盲目性，提高審計(jì)效率。
4、正確把握好順查和逆查的關(guān)系
順查的優(yōu)點(diǎn)是運(yùn)用簡便且能夠把問題查徹底，缺點(diǎn)是費(fèi)時(shí)費(fèi)力且不易抓住問題的重點(diǎn)，此方法適用于被審部位內(nèi)部控制不健全，規(guī)模小、資源少、業(yè)務(wù)活動(dòng)簡單和發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊線索和疑點(diǎn)的時(shí)候。逆查的優(yōu)點(diǎn)是運(yùn)用起來省時(shí)省力且容易抓住問題的重點(diǎn)，其缺點(diǎn)是不能把所有的問題都查清楚，有時(shí)可能遺漏重大的問題，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在審計(jì)實(shí)踐中，不能機(jī)械地運(yùn)用順查或逆查，要對所查項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的分析判斷，將二者有機(jī)結(jié)合起來。一般來說，查賬初期，宜用逆查法，抓住重點(diǎn)和疑點(diǎn)，然后根據(jù)需要進(jìn)行詳查，若已掌握了審計(jì)線索或?yàn)樽C明某環(huán)節(jié)是否存在錯(cuò)弊情況可用順查方法。順查與逆查一定要根據(jù)具體情況具體分析，才能既抓住重點(diǎn)，又省時(shí)省力。
二、在賬表查證過程中的審計(jì)技巧
1、對可疑數(shù)據(jù)的審計(jì)技巧
數(shù)字的本身并不構(gòu)成審計(jì)線索，只有將具體數(shù)字與特定內(nèi)容相聯(lián)系時(shí)才能判斷是否構(gòu)成可疑數(shù)字。對數(shù)字大小的判斷。某個(gè)數(shù)字在特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，其大小是否異常是可以判斷的，如單價(jià)5000元的物品，在“固定資產(chǎn)”科目中列支屬正常情況，而出現(xiàn)在“低值易耗品”科目中則屬可疑數(shù)字。根據(jù)數(shù)字的變化趨勢和范圍判斷。如某個(gè)支行1至3季度的利息收入300萬元，而第4季度的利息收入僅為50萬元，則50萬元表現(xiàn)為可疑數(shù)據(jù)，因?yàn)榈?季度一般是農(nóng)發(fā)行的貸款投放旺季，而貸款投放旺季的利息收入僅是平常季節(jié)的一半就很不正常。審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)檢查當(dāng)期利息收入是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，有無人為調(diào)節(jié)損益的行為。對數(shù)據(jù)的正負(fù)值判斷。某個(gè)支行12月份的統(tǒng)計(jì)月報(bào)反映不良貸款比上月下降100萬元，而在元月至11月份其不良貸款比年初增加30萬元，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)該行是否為了完成不良貸款下降任務(wù)而以貸收貸等虛假行為。對數(shù)據(jù)的精確程度判斷。在合計(jì)資料中數(shù)據(jù)的精確程度是與其具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的，該精確而沒有精確到適當(dāng)程度，不該精確的而精確到不正常的程度均可視為可疑數(shù)據(jù)。對數(shù)字的巧合程度分析判斷。審計(jì)人員在具體審查某筆可疑款項(xiàng)的去向時(shí)失掉了線索，而在檢查有關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目時(shí)幾個(gè)數(shù)據(jù)相加恰恰與追查數(shù)據(jù)一致，則此數(shù)據(jù)可視為可疑數(shù)據(jù)繼續(xù)追查。如某行年終發(fā)放50萬元的收購貸款有以貸收息嫌疑，在審查企業(yè)的存款分戶賬時(shí)有兩筆合計(jì)剛好50萬元資金該行收了利息，就應(yīng)繼續(xù)審查這兩筆收息資金來源渠道。
2、對可疑時(shí)間的審計(jì)技巧
所謂可疑時(shí)間就是會計(jì)憑證、賬表和相關(guān)業(yè)務(wù)資料中不正�；虿环蠈�(shí)際情況的時(shí)間。對會計(jì)資料中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄的時(shí)間是否符合特定的時(shí)間進(jìn)行判斷。如在業(yè)務(wù)招待中列支有大量的春節(jié)期間發(fā)生的費(fèi)用則可視為可疑時(shí)間，一般情況下，春節(jié)長假期間是不會發(fā)生招待費(fèi)用的，否則公款消費(fèi)，請客送禮的嫌疑增大，應(yīng)繼續(xù)追查。對會計(jì)資料中所反映的時(shí)間長短進(jìn)行判斷。如半年以上的逾期貸款在時(shí)間上屬可疑了，因?yàn)橐话闱闆r下逾期90天以上的貸款便要調(diào)整貸款形態(tài)，超過90天的逾期貸款應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)。對會計(jì)賬表記載的數(shù)字在時(shí)間上與相關(guān)文件、制度和辦法等要求不一致的要進(jìn)行審查判斷。如上級行貸款批復(fù)文件上時(shí)間是2006年9月10日，貸款分戶賬上記錄的貸款的發(fā)放時(shí)間是2006年8月30日，則應(yīng)繼續(xù)追查此筆貸款的合規(guī)性和合法性。又如在會議費(fèi)列支的花名冊中有某人的名字，而查人事部門的考勤記錄中發(fā)現(xiàn)此人這段時(shí)間正在休假，則應(yīng)對該筆會議費(fèi)的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。
3、對可疑地點(diǎn)的審計(jì)技巧
對舍近求遠(yuǎn)的地點(diǎn)判斷。如某單位辦公用品的購買是異地城市的發(fā)票，則這張發(fā)票的地點(diǎn)屬可疑地點(diǎn)，應(yīng)追查。對物資運(yùn)動(dòng)流向的合理程度判斷。如產(chǎn)地糧食購銷企業(yè)收購的糧油調(diào)銷到銷區(qū)屬正常調(diào)銷，而銷區(qū)糧食購銷企業(yè)的糧食調(diào)到產(chǎn)區(qū)則購銷雙方在地點(diǎn)上異常。
4、對可疑單位的可疑業(yè)務(wù)審計(jì)技巧
一般而言，兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)不大的企業(yè)，經(jīng)營往來活動(dòng)很少，如出現(xiàn)數(shù)額較大或往來頻繁則應(yīng)視為可疑單位。對可疑業(yè)務(wù)可從以下幾點(diǎn)判斷：根據(jù)會計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審閱記賬憑證發(fā)現(xiàn)現(xiàn)疑點(diǎn)，如審查某記賬憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)一筆借記XXX貸款科目，貸記XXX貸款科目的會計(jì)分錄,一般情況下，一筆會計(jì)分錄同時(shí)借貸貸款科目有可能是政策允許的貸款科目正常調(diào)整，也有可能就是違規(guī)以貸收貸, 此處兩個(gè)科目構(gòu)成可疑科目;對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審閱會計(jì)賬表，兩者不對應(yīng)可視為可疑業(yè)務(wù)，如某糧食企業(yè)取得農(nóng)發(fā)行貸款100萬元，企業(yè)賬表上既沒有正常反映銀行存款(現(xiàn)金)的增加，又不見庫存商品的增加，而其他應(yīng)收款卻增加100萬元，此筆業(yè)務(wù)應(yīng)視為可疑業(yè)務(wù),應(yīng)繼續(xù)追查100萬元其他應(yīng)收款的真實(shí)性與合規(guī)性。
三、在會計(jì)賬表查證以外的審計(jì)技巧
被審計(jì)單位的錯(cuò)弊有些可以從會計(jì)憑證賬表中直接反映出來，有些具有相當(dāng)程度的隱蔽性，必須跳出會計(jì)資料從“賬”外搜集和捕捉信息進(jìn)行分析，判斷是否構(gòu)成審計(jì)疑點(diǎn)線索。對會計(jì)賬表查證以外的審計(jì)分析一般可從以下途徑開展：
1、職工座談
座談時(shí)，主談?wù)咭杏H和力，要取得座談?wù)叩男湃危剷r(shí)如果不是特殊需要，最好不要座談對象在記錄上簽字，主談人也應(yīng)盡量多傾聽，少做記錄，或座談結(jié)束后補(bǔ)充記錄，為座談營造寬松環(huán)境。座談結(jié)束后，通過對座談信息的綜合判斷和分析，再結(jié)合會計(jì)憑證、賬表的審計(jì)可取得較好的審計(jì)效果。
2、實(shí)地觀察
在實(shí)地觀察過程中，審計(jì)人員要多看、多問、多記，把觀察了解到的情況與被審單位的賬表反映的數(shù)據(jù)核對，從中可發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索和疑點(diǎn)。如在對某支行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員觀察到該行辦公條件差，支行在租賃的某單位不足500平方米的平房里辦公，但該行全年列支房屋租賃費(fèi)高達(dá)50萬元。審計(jì)人員通過了解當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)市場行情，得知一年列支的租賃費(fèi)可購買500平米左右的商品房，該行租賃費(fèi)列支真實(shí)性疑點(diǎn)很大，以此為線索，后來查明了該行虛列租賃費(fèi)40萬元，為后期準(zhǔn)備違規(guī)新建辦公樓套取資金。
3、傾聽與溝通
傾聽時(shí)一要注意聽，二要正視對方，三要與對方有適當(dāng)?shù)恼Z言交流。與被審單位人員保持良好的溝通狀態(tài)，首先要取得被審單位的理解和支持，要引導(dǎo)相關(guān)人員提供有用的審計(jì)信息。對有疑問的問題要多向被審單位的人員提問，一方面可消除審計(jì)人員的誤解;另一方面相關(guān)虛假的東西在不斷的追問中總會有露出破綻的時(shí)候。良好的審計(jì)溝通有利于審計(jì)人員較快掌握審計(jì)內(nèi)容的真實(shí)情況，避免審計(jì)人員在工作中走彎路，從而提高審計(jì)效率。
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