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小型被審計單位應(yīng)用審計準則常見問題解答2017
在實務(wù)中，有中小會計師事務(wù)所反映對審計準則條款的理解存在一定難度，在運用審計準則執(zhí)行小型被審計單位的審計時存在較多問題，如審計成本與收費不配比,因此希望能夠選擇執(zhí)行某些程序，例如，注冊會計師不再對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解。下面是yjbys小編為大家?guī)淼男⌒捅粚徲媶挝粦?yīng)用審計準則常見問題解答的知識，歡迎閱讀。
本執(zhí)業(yè)規(guī)范解讀來源于福建省注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《執(zhí)業(yè)規(guī)范解讀第1號—小型被審計單位應(yīng)用審計準則常見問題解答》，針對小型被審計單位審計中的常見問題予以解答。執(zhí)業(yè)規(guī)范解讀由福建省注冊會計師協(xié)會起草，不能替代中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及其應(yīng)用指南的相關(guān)要求,僅供注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中參考,注冊會計師在使用時應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷。
問題一“關(guān)于風(fēng)險評估”
在審計小型被審計單位時，注冊會計師是否必須實施風(fēng)險評估程序?
、回答：《中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》規(guī)定注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計工作的總體目標之一是就財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。
《中國注冊會計師審計準則第1211號—通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第八條要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，為識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險提供基礎(chǔ)。這些規(guī)定和要求表明任何規(guī)模的被審計單位的審計目標都是相同的，審計的基本方法不會因為被審計單位規(guī)模小而發(fā)生改變。
中國注冊會計師協(xié)會在《關(guān)于是否需要為小型企業(yè)審計單獨制定一套審計準則及為小型會計師事務(wù)所單獨制定一套執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查手冊的研究》(《中國注冊會計師》2013年第1期)一文中亦指出，“雖然大中型企業(yè)審計和小型企業(yè)審計在具體對象的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡、考慮因素多少上，可能不盡相同，但是對審計目標和注冊會計師提供合理保證的要求是相同的,這與被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度無關(guān)。”因此，在審計小型被審計單位時，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序。
需要指出的是，由于小型被審計單位的特征顯著不同于大型被審計單位，注冊會計師在運用審計準則執(zhí)行小型被審計單位的審計時，需要恰當(dāng)實施職業(yè)判斷，合理調(diào)整程序，以一種符合成本效益的原則運用審計準則，但這并不意味著注冊會計師可以規(guī)避或不遵守審計準則的要求。
例如,相對于大型被審計單位,小型審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營活動和程序通常不太復(fù)雜,注冊會計師記錄的形式可以相對簡單，內(nèi)容可以相對簡潔。再如,小型被審計單位通常沒有正式的財務(wù)業(yè)績衡量和評價程序,管理層往往依賴某些關(guān)鍵指標,作為評價財務(wù)業(yè)績的基礎(chǔ),在這種情況下,注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層所使用的關(guān)鍵指標。
問題二“關(guān)于內(nèi)部控制”
在審計小型被審計單位時，注冊會計師是否必須了解被審計單位的內(nèi)部控制?
回答：《中國注冊會計師審計準則第1211號—通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第十五條要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與審計相關(guān)的控制。
有注冊會計師提出，由于小型被審計單位通常沒有正式的有關(guān)內(nèi)部控制的書面文件，導(dǎo)致注冊會計師難以獲取相關(guān)的審計證據(jù),希望能夠減化審計準則程序要求,即在審計小型被審計單位時不再了解被審計單位的內(nèi)部控制。
我們認為，如問題一所述，審計的基本方法不會因為被審計單位規(guī)模小而發(fā)生改變,在對小型被審計單位執(zhí)行審計時，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的內(nèi)部控制。
基于小型被審計單位通常沒有正式的有關(guān)內(nèi)部控制的書面文件,業(yè)務(wù)流程相對簡單,員工較少從而限制了職責(zé)分離的程度等特點,我們建議,注冊會計師在了解小型被審計單位的內(nèi)部控制時,可以較多采用詢問的方法。但需要注意的是,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄詢問的過程,如被詢問方的姓名、職級、對內(nèi)部控制各項要素的了解要點等內(nèi)容,以表明按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。
問題三“關(guān)于控制測試”
在審計小型被審計單位時，注冊會計師是否可以不實施控制測試而直接實施實質(zhì)性程序?
回答：《中國注冊會計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第八條規(guī)定：“當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施控制測試，針對相關(guān)控制運行的有效性,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：(一)在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制的運行是有效的(即在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時,注冊會計師擬信賴控制運行的有效性);(二)僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
”這一規(guī)定表明,與必須了解被審計單位的內(nèi)部控制不同,審計準則沒有強制要求注冊會計師必須實施控制測試,是否實施控制測試取決于注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險所設(shè)計的應(yīng)對措施。對于小型被審計單位,如果注冊會計師了解其內(nèi)部控制后認為設(shè)計不合理或未得到執(zhí)行,或預(yù)期內(nèi)部控制運行無效,注冊會計師可以不實施控制測試。
問題四“關(guān)于審計抽樣”
在審計小型被審計單位時，如果使用審計抽樣實施細節(jié)測試，如何運用統(tǒng)計學(xué)公式確定樣本規(guī)模。
回答：《中國注冊會計師審計準則第1314號—審計抽樣》第十六條要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定足夠的樣本規(guī)模，以將抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平。在確定樣本規(guī)模時，注冊會計師可以運用統(tǒng)計學(xué)公式確定樣本規(guī)模。
實務(wù)中，由于中小會計師事務(wù)所缺乏技術(shù)資源，導(dǎo)致注冊會計師在確定樣本規(guī)模時沒有科學(xué)的計算方法可依據(jù),較多由項目合伙人簡單決策，例如,確定應(yīng)收賬款函證比例為應(yīng)收賬款余額的80%，但為什么是80%這一比例，項目合伙人往往無法進行解釋，審計工作底稿中亦無相應(yīng)記錄。
基于這種現(xiàn)狀，建議中小會計師事務(wù)所可以采用中國注冊會計師協(xié)會編制的《小型企業(yè)財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》一書中介紹細節(jié)測試樣本規(guī)模的確定方法,簡述如下：
樣本規(guī)模=抽樣總體賬面金額÷可容忍錯報×保證系數(shù)
其中:可容忍錯報通常等于或低于實際執(zhí)行的重要性。
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