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往來(lái)款的審計(jì)方法與技巧2017
往來(lái)款涉及單位日常經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)的各個(gè)方面，因其涉及的內(nèi)容多、項(xiàng)目雜、發(fā)生頻繁、科目運(yùn)用不夠規(guī)范，極易成為財(cái)務(wù)舞弊的主要途徑。因此加強(qiáng)往來(lái)款的監(jiān)督與管理，有利于避免單位長(zhǎng)期壓占資金,加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益，有利于防止國(guó)有資產(chǎn)流失和會(huì)計(jì)信息失真。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于往來(lái)款的審計(jì)方法與技巧的知識(shí)，歡迎閱讀。
往來(lái)款的審計(jì)方法與技巧
當(dāng)前往來(lái)款中存在的主要問(wèn)題是：不定期對(duì)賬;款項(xiàng)不定期清理;對(duì)已銷賬的款項(xiàng)管理不善;利用款項(xiàng)調(diào)節(jié)收入;出租出借賬戶或?yàn)樗颂兹‖F(xiàn)金;款項(xiàng)核算不規(guī)范;款項(xiàng)賬務(wù)處理不正確;款項(xiàng)賬戶之間不按規(guī)定的業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬等。如何在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，提高對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)審計(jì)的效率，是完成審計(jì)工作的重要一環(huán)。因此，筆者結(jié)合自己的審計(jì)體會(huì)，談?wù)勍鶃?lái)賬的一些審計(jì)技巧和方法，以茲與同仁共勉。
一、通過(guò)審計(jì)調(diào)查，了解往來(lái)款的控制環(huán)境。要從了解該單位的控制環(huán)境入手，找出控制環(huán)境中是否存在問(wèn)題。
從目前單位現(xiàn)狀來(lái)看，有些單位從領(lǐng)導(dǎo)到職工不重視往來(lái)款的管理，領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)知識(shí)有限，他們無(wú)法將款項(xiàng)與單位實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)，因此也就無(wú)法將往來(lái)款的管理作為重要工作來(lái)抓;也有些單位往來(lái)款的形成與領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為有關(guān)，只管任期內(nèi)業(yè)績(jī)、不重視現(xiàn)金流入與流出，甚至為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，反而指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假，這樣的單位難免出現(xiàn)往來(lái)款混亂;還有些單位中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會(huì)造成往來(lái)款管理的混亂。應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，特別是企業(yè)的借款手續(xù)及報(bào)銷是否建立了嚴(yán)格的審批制度，實(shí)際執(zhí)行時(shí)是否嚴(yán)格按制度辦事;是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。在實(shí)際審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)有些單位的借款制度執(zhí)行不嚴(yán)，發(fā)生個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)自己為自己簽字即可報(bào)銷的荒唐事，造成公司資產(chǎn)嚴(yán)重失控，帶來(lái)重大損失。還有些單位未建立定期清理的制度，造成有些領(lǐng)導(dǎo)借款后長(zhǎng)期不歸還，財(cái)務(wù)人員怕得罪領(lǐng)導(dǎo)不去追要，形成個(gè)別人員長(zhǎng)期占用企業(yè)資金的不正�，F(xiàn)象，給企業(yè)帶來(lái)不應(yīng)有的損失。因此很必要通過(guò)詢問(wèn)、觀察、調(diào)查等手段來(lái)了解單位的控制環(huán)境，進(jìn)而確定下一步的審計(jì)重點(diǎn)。
二、符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試并重，減輕對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)函證的期望值對(duì)往來(lái)款進(jìn)行符合性測(cè)試。
對(duì)往來(lái)款類進(jìn)行符合性測(cè)試的主要內(nèi)容有：?jiǎn)挝粫?huì)計(jì)人員是否及時(shí)清理往來(lái)款，定期編制往來(lái)款賬齡分析表;是否建立明確的職責(zé)分工制度;是否建立備用金領(lǐng)用和報(bào)銷制度等等。與其他會(huì)計(jì)科目審計(jì)手法不同，往來(lái)賬科目的審計(jì)對(duì)符合性測(cè)試有較強(qiáng)的依賴性，即使是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)也必須使用符合性測(cè)試。由于往來(lái)類科目的發(fā)生額大多與流動(dòng)性最好的現(xiàn)金有關(guān)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量的資金收付過(guò)程大多是往來(lái)賬項(xiàng)增減變動(dòng)的結(jié)果。從某種意義上說(shuō)，管理好了往來(lái)賬項(xiàng)也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出。因此，一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì)制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對(duì)往來(lái)賬內(nèi)控審計(jì)的重要依據(jù)之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費(fèi)報(bào)銷制度、備用金使用制度、物資采購(gòu)制度、實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢回收制度等，也都與往來(lái)科目的發(fā)生有直接的關(guān)系。在對(duì)相關(guān)的往來(lái)賬項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)時(shí)都應(yīng)對(duì)照這些制度進(jìn)行符合性測(cè)試。往來(lái)賬的發(fā)生符合相應(yīng)內(nèi)部控制制度的要求是往來(lái)賬項(xiàng)形成合理的最起碼要求。
三、往來(lái)賬審計(jì)中還應(yīng)關(guān)注七種現(xiàn)象
第一、在審計(jì)其他應(yīng)收款時(shí)還應(yīng)注意調(diào)查對(duì)方單位是否真實(shí)存在,如果是押金，應(yīng)調(diào)查對(duì)方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查、詢問(wèn)有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。
第二、在預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購(gòu)貨合同是否真實(shí)、合法，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問(wèn)題，實(shí)際工作中存在個(gè)別單位用截留的收入做非法的開支的問(wèn)題，此類問(wèn)題賬面上看起來(lái)很隱蔽，應(yīng)引起審計(jì)人員的足夠重視。
第三、 在應(yīng)付賬款的檢查中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)有以“紅字”沖減應(yīng)付賬款的記錄，如果存在前后兩筆業(yè)務(wù)的憑證內(nèi)容一致，應(yīng)進(jìn)一步審查制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品及產(chǎn)品銷售成本明細(xì)賬以確定企業(yè)是否存在虛列成本費(fèi)用的行為。
第四、 對(duì)企業(yè)利用“預(yù)收賬款”虛增收入的現(xiàn)象應(yīng)給予特別關(guān)注;當(dāng)企業(yè)在年末有紅字沖銷的業(yè)務(wù)記錄，應(yīng)跟蹤追查原始憑證，查清發(fā)票、倉(cāng)庫(kù)的提單等憑證是否齊全，對(duì)紅字沖回的業(yè)務(wù)記錄，要仔細(xì)查明沖回的是那一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將兩筆業(yè)務(wù)的憑證結(jié)合起來(lái)審查，查明是屬于對(duì)方退貨造成，還是企業(yè)虛增產(chǎn)品或商品營(yíng)業(yè)收入，以虛增當(dāng)期利潤(rùn)。
第五、在對(duì)預(yù)收賬款審計(jì)中應(yīng)關(guān)注是否存在長(zhǎng)期掛賬的情況，應(yīng)審查相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同、貸款協(xié)議，逐筆核對(duì)企業(yè)是否存在逾期不供貨的行為，如果企業(yè)存在拖延供貨的時(shí)間，預(yù)收賬款長(zhǎng)期不結(jié)算等現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步審查原因，查清企業(yè)是否為了騙取購(gòu)貨方的預(yù)付款項(xiàng)或是不截轉(zhuǎn)收入抽逃稅款。實(shí)際工作中有些企業(yè)應(yīng)截轉(zhuǎn)收入的金額長(zhǎng)期在預(yù)收賬款中掛賬，造成抽逃稅款，給國(guó)家?guī)?lái)很大的損失。
第六、關(guān)注特殊的往來(lái)客戶，如對(duì)于期末余額為零的客戶，尤其是期初沒有余額而本期其他應(yīng)收款借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額完全相等的明細(xì)科目，有可能是投入股市、樓市又收回。對(duì)于有貸方發(fā)生額的明細(xì)，應(yīng)查看前期是否有相應(yīng)的借方發(fā)生額，防止將本來(lái)應(yīng)貸記收入的業(yè)務(wù)貸記其他應(yīng)收款，虛減收入。對(duì)摘要中不清楚的記錄，應(yīng)進(jìn)一步抽查記賬憑證，并結(jié)合所附原始憑證查明問(wèn)題真相。
第七、對(duì)于掛在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”中的臨時(shí)性暫收暫付款，金額大，發(fā)生筆數(shù)少，且掛賬對(duì)象不明確，明細(xì)科目若掛有外單位人名時(shí)，仍應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
總之，往來(lái)款的審計(jì)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)加大對(duì)往來(lái)款的審查力度，特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來(lái)賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如隱瞞收入、少攤銷成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計(jì)中對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合，深入細(xì)致地開展審計(jì)工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，更好地完成審計(jì)任務(wù)。
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