內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用與實踐
內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，是提高企業(yè)運營效率、提高管理水平和防范風(fēng)險的一種長效機制。新常態(tài)下，企業(yè)要實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，就必須不斷完善內(nèi)部控制體系，通過制度規(guī)避風(fēng)險，通過機制控制風(fēng)險，通過責(zé)任降低風(fēng)險。下面是yjbys小編為大家?guī)淼膬?nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用與實踐，歡迎閱讀。
一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的含義及關(guān)系
(一)內(nèi)部審計、內(nèi)部控制的含義
根據(jù)IIA(國際內(nèi)部審計師協(xié)會)的最新定義，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財會[2008]7號)，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素。
(二)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系
1、內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的前提
(1)內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制是對企業(yè)財務(wù)會計活動和經(jīng)營管理活動的總體控制，而內(nèi)部審計是這種控制的一個方面，所以，內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計。王光遠教授認為，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的要素之一，其職能是對其余內(nèi)部控制要素的再控制。
(2)內(nèi)部控制為內(nèi)部審計提供標準和依據(jù)。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計存在的依據(jù)和對象，健全、有效的內(nèi)部控制制度為內(nèi)部審計提供了框架和標準。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，沒有健全的內(nèi)部控制機制作保障，企業(yè)的財務(wù)會計信息就會失真、崗位職責(zé)就會模糊、管理秩序就會混亂，內(nèi)部審計工作也就無法順利開展。
2、內(nèi)部審計是實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要手段
(1)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制起著不可替代的監(jiān)督作用，是對內(nèi)部控制的再控制，換言之，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計。如果沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價及進一步完善內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制就容易脫離實際，難以執(zhí)行到位、形同虛設(shè)，甚至造成內(nèi)部控制失控。所以，內(nèi)部審計能不斷地促進內(nèi)部控制的健全完善。
(2)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)的保障。內(nèi)部控制的基本目標之一是建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機構(gòu)，形成科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，從而確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。而內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一種特殊形式，又是內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的重要手段，有效的內(nèi)部審計可以形成對企業(yè)強有力的約束力，可以通過事前預(yù)測、事中監(jiān)控、事后檢查以及全面的內(nèi)控評價，確定企業(yè)既定政策和程序是否得到貫徹，建立的標準是否被嚴格遵循，資源的'利用是否合理有效以及企業(yè)經(jīng)營的目標是否達到，從而為企業(yè)經(jīng)營者提供及時有效的管理決策信息。
二、企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在的問題
(一)內(nèi)部控制環(huán)境不完善
1、公司治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)不夠規(guī)范
一方面缺乏規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有建立起科學(xué)的股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營層法人治理架構(gòu)，尤其是董事會和監(jiān)事會的作用有限，甚至形同虛設(shè)，嚴重影響了互相監(jiān)督、互相制約的體制，規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是一個權(quán)利分配、制衡和約束的整體，可以為企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施提供組織保證;另一方面缺乏科學(xué)合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)計，沒有將部門、崗位、人員設(shè)置與企業(yè)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)外部環(huán)境等因素相結(jié)合，容易造成部門職能重疊或缺位，崗位職責(zé)不清，人員效率不高等現(xiàn)象。
2、人員的內(nèi)部控制意識淡薄
一方面內(nèi)部控制文化建設(shè)不足，內(nèi)部控制往往只是靠某個部門、某些個人的“奔走呼號”，無法凝聚成全員的精神共識。文化支配人的思維方式，最終影響人的行為方式，只有將內(nèi)部控制的理念和精髓植入到企業(yè)文化中加以宣傳、推廣，才能從源頭上解決因制度失靈而產(chǎn)生的內(nèi)部管理問題。另一方面對內(nèi)部控制的認識不到位、風(fēng)險意識淡薄，主要表現(xiàn)為企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視程度不夠，甚至?xí)䴙榱藬U張發(fā)展犧牲一部分“規(guī)范性”，而員工往往會認為內(nèi)部控制只是財務(wù)審核、風(fēng)險控制、審計監(jiān)察的工作，與自己無關(guān)，但實際上，內(nèi)部控制是一個從前臺到后臺的、系統(tǒng)的動態(tài)機制，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。
(二)內(nèi)部控制制度不健全
1、制度建設(shè)缺失、存在無制可依的現(xiàn)象
近年來，國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展進入了新常態(tài)，企業(yè)在發(fā)展過程中為了尋求突破，不斷進行業(yè)務(wù)創(chuàng)新、模式創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，導(dǎo)致制度跟不上形勢的要求，出現(xiàn)了制度上的缺失和滯后。歸根結(jié)底，還是制度的設(shè)計和規(guī)劃工作不到位，制度建設(shè)缺乏前瞻性、科學(xué)性和系統(tǒng)性，往往是需要什么制度才制定什么制度，出現(xiàn)問題了才建立控制措施，而沒有統(tǒng)一的制度規(guī)劃和制度體系設(shè)計，容易導(dǎo)致制度在內(nèi)容上相互重疊，在管理上存在漏洞。
2、制度執(zhí)行缺乏剛性、存在有制不依的現(xiàn)象
在社會各界的關(guān)心和要求下，有的企業(yè)建立了比較完善的制度體系，但這些規(guī)章、制度、手冊卻成為束之高閣的“文字作品”，成為一種展示企業(yè)制度完善性的擺設(shè)，而并沒有運用到實踐中，發(fā)揮其管理效益。甚至有章不循、守制不嚴，不按制度辦事，主觀任意性較大，內(nèi)部管理制度流于形式，執(zhí)行力差，運行效益難以體現(xiàn)。
(三)內(nèi)部監(jiān)督機制不系統(tǒng)
1、內(nèi)部審計機構(gòu)不健全
當前，從整體上看，仍然有一部分企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全，內(nèi)部審計組織體系不完善，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性建設(shè)不足，審計經(jīng)費不能單列，人才隊伍建設(shè)不夠合理，新技術(shù)運用不足，極大地制約了內(nèi)部審計對內(nèi)部控制監(jiān)督、促進作用的發(fā)揮。
2、監(jiān)督整改力度不夠
在我國，內(nèi)部審計容易受到一些人為因素干擾，內(nèi)部審計中有關(guān)獎懲的內(nèi)容往往流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性，對發(fā)現(xiàn)的問題，尤其是涉及企業(yè)內(nèi)部控制的問題，在經(jīng)過溝通后，往往避重就輕、輕描淡寫、不了了之。
三、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用
有專家學(xué)者認為內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用有兩方面：首先是內(nèi)部審計要對內(nèi)部控制的有效性進行評價，從而促進整個控制系統(tǒng)高效運營;其次，內(nèi)部審計人員通過與各部門、各層次管理者的會談，了解經(jīng)營中的實際情況，幫助解決各種問題，從而提高控制系統(tǒng)的管理效果。本文認為內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，主要有以下幾方面：
(一)有利于促進企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境
企業(yè)的內(nèi)部控制是在特定的控制環(huán)境中實施的，控制環(huán)境的好壞不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定內(nèi)部控制實施的效果。內(nèi)部審計既可以通過審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的缺陷，進而提出改善的建議，又可以通過督促企業(yè)營造誠實守信和合乎道德的文化，影響管理層的經(jīng)營理念、管理思想和對經(jīng)營風(fēng)險的認識，還可以協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制制度和程序的執(zhí)行，在企業(yè)內(nèi)部營造公開、公正、公平的激勵與約束氛圍，從而有助于企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
(二)有利于促進內(nèi)部控制制度的完善、監(jiān)督制度的執(zhí)行
內(nèi)控制度建設(shè)是企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)，制度的建立和完善是一個持續(xù)的過程，內(nèi)部審計通過檢查、評價內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況,找出制度本身及其在實際執(zhí)行過程中存在的問題和不足,提出建設(shè)性的審計建議促使內(nèi)部控制制度進一步完善和有效實施。
(三)有利于促進企業(yè)建立內(nèi)部制衡機制、理順職責(zé)分工
隨著改革創(chuàng)新的深入推進及企業(yè)自身業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷增長,各部門間原有的職能職責(zé)會悄然發(fā)生變化,原有的制衡機制會不斷受到挑戰(zhàn)。企業(yè)自身效能的提升，必須建立在清晰恰當?shù)穆氊?zé)劃分基礎(chǔ)上，主要包括兩個層面:一是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子、班子成員之間的職責(zé)劃分;二是企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃和職責(zé)劃分。內(nèi)部審計可以通過審計、監(jiān)督和評價職能，對企業(yè)內(nèi)部制衡機制是否良好運轉(zhuǎn)并有效控制發(fā)表意見。
(四)有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計咨詢服務(wù)和價值增值功能
內(nèi)部審計立足于企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督,有別于國家審計或中介機構(gòu)審計,其本身是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分,既是內(nèi)部控制檢查的一道程序,也是促進企業(yè)實現(xiàn)管理效益的參與者。因此,內(nèi)部審計更加強調(diào)服務(wù)理念,基于對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理情況的熟悉，內(nèi)部審計相較于外部審計而言，能夠更深入地發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，尤其是現(xiàn)階段，內(nèi)部審計越來越多地關(guān)注風(fēng)險，成為了企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分，能夠更及時地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的缺陷，進而提出改進意見。
四、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的實踐
(一)推動公司治理結(jié)構(gòu)的健全有效
從決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立的公司治理結(jié)構(gòu)來看，內(nèi)部審計的作用越來越引人注目。內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中必不可少的一環(huán)，其職能的充分發(fā)揮又依賴于公司治理環(huán)境的完善。公司治理不能局限于權(quán)力制衡，不僅要建立完備有效的公司治理結(jié)構(gòu)，還需要建立行之有效的公司治理機制。內(nèi)部審計要通過對企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度是否建立、治理結(jié)構(gòu)是否健全完善、治理機制是否科學(xué)合理、信息溝通是否暢通及時等方面的監(jiān)督評價來推動公司治理機構(gòu)的健全有效。
(二)加強企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)
公司治理實務(wù)是一個公司獨特文化的反映，因此，治理過程的有效性在很大程度上取決于公司文化。公司的行為模式、目標和戰(zhàn)略的制定，業(yè)績的衡量和報告，對履行社會責(zé)任的態(tài)度，都受“公司文化”的影響。內(nèi)部審計可以不斷拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，積極探索企業(yè)文化審計、社會責(zé)任審計，倡導(dǎo)建立優(yōu)秀的企業(yè)文化，并使之與公司的內(nèi)部控制制度和流程對接，從而不斷優(yōu)化公司的內(nèi)部控制環(huán)境。
同時，要加強對基層員工，尤其是一線業(yè)務(wù)人員的內(nèi)部控制培訓(xùn)，增強風(fēng)險管控意識，將風(fēng)險管理前置，往往能收到四兩撥千斤的效果。
(三)促進企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和組織建設(shè)
首先，促進企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度體系，做到有制可依，并監(jiān)督制度的執(zhí)行，做到有制必依。
其次，促進完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工，尤其要督促企業(yè)繪制業(yè)務(wù)流程圖，各業(yè)務(wù)流程圖要有助于集團公司和子公司進行流程監(jiān)控和內(nèi)控設(shè)計的審核，重要流程一經(jīng)確定，就要以流程圖的形式記錄下來，流程圖應(yīng)包括本流程的全部內(nèi)容，即該業(yè)務(wù)活動的處理過程(發(fā)生、授權(quán)、審批程序、具體步驟及財務(wù)處理過程)、相關(guān)部門職責(zé)劃分、文檔資料等，要在流程圖中定義并標出關(guān)鍵控制點。
(四)加強內(nèi)部審計自身建設(shè)
1、加強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性
內(nèi)部審計要保持與公司董事會或高級管理層的密切聯(lián)系，以獲取最充分的資源支持，要重點對企業(yè)的內(nèi)部控制進行審查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題要及時上報，認真執(zhí)行獎懲措施，爭取審計經(jīng)費單列。
2、培養(yǎng)內(nèi)部審計人才隊伍
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計不僅僅是財務(wù)領(lǐng)域的工作，而是衍生到了管理領(lǐng)域與經(jīng)營領(lǐng)域，所以，這就要求內(nèi)部審計人員提高專業(yè)素養(yǎng)，實現(xiàn)多元化。因此，企業(yè)要加大對內(nèi)部審計人員培養(yǎng)，通過培訓(xùn)和繼續(xù)教育等手段增強他們的專業(yè)水平，并且要加強與專家學(xué)者、行業(yè)優(yōu)秀人才的交流與溝通，使內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)得到較大幅度的提升。
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