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小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)如何繳增值稅
《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第四條：小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)如何繳增值稅的知識(shí)，歡迎閱讀。
法 規(guī)
《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第四條：小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：
(一)單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶出租住房)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。
不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(二)其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)(不含住房)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
解 讀
本條明確了小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)的相關(guān)政策規(guī)定。
一是本條規(guī)定的前提是“小規(guī)模納稅人”出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅計(jì)算繳納。第一款規(guī)定了小規(guī)模納稅人中的“單位和個(gè)體工商戶”出租不動(dòng)產(chǎn)如何計(jì)算繳納增值稅;第二款明確“其他個(gè)人”出租不動(dòng)產(chǎn)如何計(jì)算繳納增值稅。
二是小規(guī)模納稅人中“單位和個(gè)體工商戶”出租不動(dòng)產(chǎn)的基本規(guī)定是，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
三是36號(hào)文件規(guī)定“個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額”。個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。因此，在第一款小規(guī)模納稅人中“單位和個(gè)體工商戶”出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)中，需要排除個(gè)體工商戶出租住房。個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。
四是出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅，當(dāng)單位和個(gè)體工商戶出租的不動(dòng)產(chǎn)與其機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，則應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。單位和個(gè)體工商戶出租的不動(dòng)產(chǎn)與其機(jī)構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的，為減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，則納稅人不需要預(yù)繳，直接申報(bào)納稅即可。
五是個(gè)人減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額政策僅針對(duì)“住房”。第二款區(qū)分其他個(gè)人出租非住房和出租住房?jī)刹糠謥?lái)規(guī)定。其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，包括住房，都應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
案 例
案例1：北京市西城區(qū)某個(gè)體工商戶2013年購(gòu)買天津市一套商鋪 用于出租。自2016 年5月1日起，納稅人出租該商鋪，應(yīng)如何計(jì)算納稅?如何預(yù)繳稅款?
分析：個(gè)體工商戶機(jī)構(gòu)所在地在北京西城區(qū)，不動(dòng)產(chǎn)在天津市，不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市區(qū))，因此納稅人應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅。納稅人為個(gè)體工商戶，不是自然人，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。在本案例中，納稅人出租商鋪，不是住房，按照規(guī)定應(yīng)以收取的租金按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地天津市的國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，按照同樣的計(jì)稅方法，向其機(jī)構(gòu)所在地北京市西城區(qū)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
案例2：接案例1，如果該個(gè)體工商戶購(gòu)買的是天津市的一套住房(住房登記在該個(gè)體工商戶名下)，自2016 年5月1日起，納稅人出租該住房，應(yīng)如何計(jì)算納稅?如何預(yù)繳稅款?
分析：該個(gè)體工商戶應(yīng)以收取的租金減按照1.5%征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地天津市的國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款后，按照同樣的計(jì)稅方法，向其機(jī)構(gòu)所在地北京市西城區(qū)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
案例3：張某為北京市居民，2013 年購(gòu)買天津市一套商鋪用于出租。自2016 年5月1日起，張某出租該商鋪，應(yīng)如何計(jì)算納稅?如何預(yù)繳稅款?
分析：《試點(diǎn)實(shí)施辦法》明確，“其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)”委托地方稅務(wù)局代為征收。自然人出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在本案例中，自然人出租商鋪，不是住房，按照規(guī)定應(yīng)以收取的租金按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地天津市的地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
案例4：接案例3，如果張某購(gòu)買的是天津市的一套住房，自2016 年5月1日起，張某出租該住房，應(yīng)如何計(jì)算納稅?如何預(yù)繳稅款?
分析：因張某出租的是住房，個(gè)人出租住房可以按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，因此，張某應(yīng)以收取的租金，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地天津市的地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
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